集體經(jīng)濟組織會計制度

村集體經(jīng)濟組織會計制度省財政廳會計處2004年12月29日集美大學(xué)1村集體經(jīng)濟組織會計制度第一部分：村集體經(jīng)濟組織會計制度的修訂背景第二部分：村集體經(jīng)濟組織會計制度的主要內(nèi)容第三部分：下一步的工作安排2第一部分、村集體經(jīng)濟組織會計制度的修訂背景一、村集體經(jīng)濟組織的基本情況二、村集體經(jīng)濟組織會計工作的特點三、村集體經(jīng)濟組織會計制度修訂的原因四、村集體經(jīng)濟組織會計制度的修訂原則五、其他需要說明的問題3一.村集體經(jīng)濟組織的基本情況(一)村集體經(jīng)濟組織的概念(二)村集體經(jīng)濟組織的發(fā)展(三)村集體經(jīng)濟組織的職能(四)村集體經(jīng)濟組織面臨的新問題4二.村集體經(jīng)濟組織會計工作的特點(一)歷史沿革及現(xiàn)況(二)會計核算對象的特點(三)會計核算主體的特點(四)會計核算目標的特點(五)會計核算管理的特點5三.村集體經(jīng)濟組織會計制度的修訂原因(一)適應(yīng)農(nóng)村發(fā)展新情況農(nóng)村稅費改革生產(chǎn)經(jīng)營與社區(qū)管理雙重職能民主理財、村務(wù)公開整頓農(nóng)村合作金融(二)貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)指示(三)總結(jié)經(jīng)驗、完善制度6四.村集體經(jīng)濟組織會計制度的修訂原則(一)適應(yīng)農(nóng)村改革新情況的要求(二)精簡通俗和規(guī)范化相結(jié)合(三)普遍性與特殊性相結(jié)合(三)民主理財與政府監(jiān)督指導(dǎo)相結(jié)合7五.其他需要說明的問題(一)村集體經(jīng)濟組織發(fā)展的不平衡性(二)村集體經(jīng)濟組織形式的多樣性(三)村集體經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜性(四)與其他法律法規(guī)的關(guān)系(五)與財務(wù)制度的關(guān)系8第二部分、村集體經(jīng)濟組織會計制度的主要內(nèi)容一、村集體經(jīng)濟組織會計制度的結(jié)構(gòu)二、總則三、會計核算的基本要求(一)資產(chǎn)核算的特點(二)負債核算的特點(三)所有者權(quán)益核算的特點(四)收入費用核算的特點(五)會計報表的特點(六)內(nèi)部控制的基本要求9一、村集體經(jīng)濟組織會計制度的結(jié)構(gòu)(一)總則(二)會計核算的基本要求會計核算的一般原則內(nèi)部控制的基本要求(三)會計科目(四)會計報表(五)會計憑證、會計賬簿和會計檔案10二、總則會計制度的目標會計制度的適用范圍會計核算組織形式財務(wù)會計工作的監(jiān)督管理11(一)會計制度的目標1、全面核算經(jīng)營活動和社區(qū)管理財務(wù)收支2、做好村務(wù)公開和民主管理工作3、加強會計工作4、規(guī)范會計核算12(二)會計制度的適用范圍1、本制度適用于：按村（原生產(chǎn)大隊）設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織按村民小組（原生產(chǎn)隊）設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會2、本制度不適用于：鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織（農(nóng)工商總公司等）村辦企業(yè)所屬承包單位13(三)會計核算的組織形式1、村賬村管符合村集體經(jīng)濟組織的性質(zhì)和《會計法》的要求2、委托代理記賬，按照民主自愿原則委托代理記賬機構(gòu)代理記賬核算（鎮(zhèn)）經(jīng)營管理機構(gòu)代理記賬核算注意事項：不能改變資金性質(zhì)14(四)財務(wù)會計工作的監(jiān)督管理重點處理好以下三者關(guān)系：1、村集體經(jīng)濟組織成員（村民）民主理財村民會議推選民主理財小組制定本村具體財務(wù)管理辦法和參與重大財務(wù)活動決策審核賬目否決不合理開支2、財政部門的管理監(jiān)督3、農(nóng)村經(jīng)營管理部門的指導(dǎo)監(jiān)督15三、會計核算的基本要求(一)資產(chǎn)核算的特點1、貨幣資金(現(xiàn)金與銀行存款：內(nèi)容省略)2、往來款項(應(yīng)收款及內(nèi)部往來)核算的特點

(1)“應(yīng)收款”科目:核算村集體經(jīng)濟組織與村集體經(jīng)濟組織以外的單位和個人發(fā)生的應(yīng)收暫付款項應(yīng)收款項只有經(jīng)規(guī)定程序批準才能核銷，計入“其他支出”等科目16(2)“內(nèi)部往來”科目:

核算村集體經(jīng)濟組織與村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部的所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)代購代銷、內(nèi)部銷售等形成的應(yīng)收應(yīng)付，于發(fā)生時記賬所屬單位或農(nóng)戶上交承包費或利潤，年中于實際收到時計入“發(fā)包及上交收入”（反映了年中收入的不確定性及調(diào)整的可能性）年終按經(jīng)過批準的方案結(jié)算出應(yīng)交未交款項，借記本科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目（反映了方案調(diào)整后形成比較可靠的債權(quán)）因“一事一議”形成的應(yīng)收農(nóng)戶款，于成員大會或成員代表大會通過時（形成成員義務(wù)時）記賬，借記本科目，貸記“一事一議資金”科目按所屬單位或農(nóng)戶設(shè)明細科目17(3)“應(yīng)付款”科目：核算村集體經(jīng)濟組織與村集體經(jīng)濟組織以外的單位和個人發(fā)生的償還期在一年以內(nèi)的應(yīng)付暫收款項償還期在一年以上的應(yīng)付款在“長期借款及應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付款項無法支付時，計入“其他收入”科目183、存貨核算的特點

分別包括在“庫存物資”科目和“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目中進行核算

(1)與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別：存貨按照實際成本進行初始和后續(xù)計量存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法不包括“后進先出法”

(2)與老制度的區(qū)別：生產(chǎn)入庫及出售的農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品均改按實際成本入賬核算194、投資核算的特點(1)短期投資核算的特點：與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別：適當簡化會計處理要求——按成本進行期末計量；與老制度的區(qū)別——刪除了與農(nóng)村合作基金會有關(guān)內(nèi)容(2)長期投資核算的特點：與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別：簡化了會計處理要求——按成本法核算；實物投資按評估價入賬；不計提減值準備與老制度的區(qū)別——刪除了與農(nóng)村合作基金會有關(guān)內(nèi)容205、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的特點

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)分別包括在“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目和“林木資產(chǎn)”科目核算

“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容及方法

“林木資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容及方法

216、固定資產(chǎn)及在建工程核算的特點固定資產(chǎn)核算的特點核算內(nèi)容確認標準折舊方法折舊范圍修理費用期末計量227、在建工程核算的特點

核算村集體經(jīng)濟組織進行工程建設(shè)，設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施大修理等發(fā)生的實際支出。購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的勞務(wù)投入，幾屬于一事一議籌勞且不需支付勞務(wù)報酬的，按當?shù)貏趧?wù)價格標準作價，借：在建工程，貸：公積公益金；支付勞務(wù)報酬的，按實際支付的款項，借：在建工程，貸：應(yīng)付工資、內(nèi)部往來等；以勞務(wù)形式投資時，按當?shù)貏趧?wù)價格標準作價，借：在建工程，貸：資本。

23(二)負債核算的特點1、借款核算的特點借款分別在“短期借款”和“長期借款及應(yīng)付款”科目核算(1)借款利息的核算(2)借款與內(nèi)部往來的區(qū)別借款應(yīng)有借貸協(xié)議242、應(yīng)付工資核算的特點應(yīng)付工資核算范圍

管理人員的報酬總額固定員工的報酬總額臨時員工的報酬計入“內(nèi)部往來”或“應(yīng)付款”報酬總額的含義工資經(jīng)過批準才能提取應(yīng)付工資明細核算的要求253、應(yīng)付福利費核算的特點應(yīng)付福利費的使用范圍應(yīng)付福利費的來源應(yīng)付福利費的提取應(yīng)付福利費的使用應(yīng)付福利費余額的處理264、一事一議籌資籌勞核算的特點一事一議籌資籌勞的含義一事一議籌資籌勞義務(wù)的確立一事一議籌資的會計處理一事一議籌勞的會計處理27(三)所有者權(quán)益核算的特點1、資本核算的特點(略)資本的來源資本投入的核算資本收回的核算資本的明細核算282、公積公益金核算的特點

公積公益金的含義公積公益金取得的核算公積公益金使用的核算公積公益金的明細核算293、收益分配的核算(略)

收益分配的順序：提取公積公益金、應(yīng)付福利費、外來投資分利、農(nóng)戶分配等。

30(四)收入費用核算的特點1、收益的劃分經(jīng)營收入發(fā)包及上交收入農(nóng)業(yè)稅附加返還收入補助收入其他收入投資收益

2、費用的劃分經(jīng)營支出管理費用其他支出313、生產(chǎn)（勞務(wù)）成本的核算核算村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本

32(五)會計報表的特點1、年度會計報表的組成資產(chǎn)負債表收益及收益分配表2、月份和季度報表的組成科目余額表收支明細表33舉例：1．某村集體經(jīng)濟組織共有社員100人，發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：2005年1月初，經(jīng)社員大會討論同意，村集體經(jīng)濟組織決定采用一事一議籌資方式修建一座水庫，向每個村民籌集50元；同時決定采用一事一議籌資方式進行一項平整土地工程，向每個村民籌集5元。2005年1月，村集體經(jīng)濟組織共收到全體社員交來的資金，共計5500元，并送存銀行。水庫和平整土地的施工過程如下：34（1）2005年2月，在水庫的施工過程中，共花費資金4600元。2005年3月，該水庫在施工過程中花費資金400元，并于3月20日完工。（2）2005年2月，平整土地過程中，共花費資金500元，并于2月27日完工。要求：根據(jù)上述資料，為該村集體經(jīng)濟組織編制有關(guān)的會計分錄。35（1）2005年1月初社員大會討論通過一事一議籌資借：內(nèi)部往來 5500貸：一事一議資金——平整土地 5500（2）2005年1月收到社員交來的資金借：現(xiàn)金 5500貸：內(nèi)部往來 5500借：銀行存款 5500貸：現(xiàn)金 5500363）2005年2月水庫施工借：在建工程——水庫 4600貸：銀行存款 4600（4）2005年2月平整土地借：在建工程——平整土地 500貸：銀行存款 50037（5）2005年2月平整土地完工借：其他支出 500貸：在建工程——平整土地 500借：一事一議資金——平整土地 500貸：公積公益金 500（6）2005年3月水庫施工借：在建工程——水庫 400貸：銀行存款 40038（7）2005年3月水庫建設(shè)完工借：固定資產(chǎn)——水庫 5000貸：在建工程——水庫 5000借：一事一議資金——修建水庫 5000貸：公積公益金 5000392．某村集體經(jīng)濟組織發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：某村集體經(jīng)濟組織為發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)，于2005年8月初向甲畜牧企業(yè)購入還需2個月才成齡的幼羊100只，價款共計50000元，已經(jīng)通過銀行存款支付。此后，每月月底支付給外聘臨時飼養(yǎng)員張三工資200元。該種成齡羊預(yù)計可以產(chǎn)奶2年，成齡前每月每只幼羊飼養(yǎng)用飼料的實際成本為24元，成齡后為50元。11月底，向丁企業(yè)出售20只成齡羊，每只售價550元，價款尚未收到。12月初，社員李四由于工作疏忽致使1只成齡羊丟失，經(jīng)村民代表大會討論同意，由其賠償400元，并于下年度支付。12月底，該村集體經(jīng)濟組織向乙畜牧企業(yè)購入成齡牛10頭，擬于下年度用于耕地，價款共計30000元，尚未支付。要求：根據(jù)上述資料，為該村集體經(jīng)濟組織編制有關(guān)的會計分錄。40（1）2005年8月初購入幼羊借：牲畜資產(chǎn)——幼畜及育肥畜（幼羊）50000貸：銀行存款 50000（2）2005年8月發(fā)生幼羊飼養(yǎng)費用借：牲畜資產(chǎn)——幼畜及育肥畜（幼羊）2600貸：應(yīng)付款——張三 200

庫存物資 2400（24×100）借：應(yīng)付款——張三 200貸：現(xiàn)金 200

41（3）2005年9月分錄同（2）（4）2005年10月幼羊成齡幼羊成齡時的實際成本=50000+2600×2=55200（元）借：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡羊） 55200貸：牲畜資產(chǎn)——幼畜及育肥畜（幼羊）55200（5）2005年10月發(fā)生成齡羊飼養(yǎng)費用借：經(jīng)營支出——飼養(yǎng)費用 5200貸：應(yīng)付款——張三 200

庫存物資 5000（50×100）借：應(yīng)付款——張三 200貸：現(xiàn)金 20042（6）2005年10月底攤銷成齡羊的成本每月攤銷額=55200×（1-5%）÷2÷12=2185（元）借：經(jīng)營支出——牲畜成本攤銷 2185貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡羊） 2185（7）2005年11月分錄同（5）、（6）43（8）2005年11月底出售部分成齡羊每只成齡羊出售時的實際成本=（55200-2185×2）÷100=508.30（元）借：應(yīng)收款——丁企業(yè) 11000（550×20）貸：經(jīng)營收入 11000借：經(jīng)營支出 10166（508.30×20）貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡羊） 1016644（9）12月初部分成齡羊丟失借：內(nèi)部往來——李四 400其他支出——牲畜毀損 108.30貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡羊） 508.30（10）2005年12月發(fā)生成齡羊飼養(yǎng)費用借：經(jīng)營支出——飼養(yǎng)費用 4150貸：應(yīng)付款——張三 200

庫存物資 3950（50×79）借：應(yīng)付款——張三 200貸：現(xiàn)金 20045（11）2005年12月底攤銷成齡羊的成本每月攤銷額=55200÷100×（100-20-1）×（1-5%）÷2÷12=1726.15（元）借：經(jīng)營支出——牲畜成本攤銷 1726.15貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡羊）1726.15（12）2005年12月底向乙畜牧企業(yè)購入成齡牛借：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（成齡牛） 30000貸：應(yīng)付款——乙畜牧企業(yè) 30000463．村集體經(jīng)濟組織甲2005年的各項收入和支出情況如下表所示：項目金額銷售農(nóng)產(chǎn)品收入30000農(nóng)戶承包集體果園上交承包金10000農(nóng)業(yè)稅附加返還收入5000固定資產(chǎn)盤盈收入800收到鄉(xiāng)財政下?lián)艿拇逍W(xué)危房改造補助資金4000銷售農(nóng)產(chǎn)品的實際成本24000管理費用6000林木死亡支出60047年終經(jīng)社員代表大會討論決定，該村集體經(jīng)濟組織在進行收益分配過程中提取公積公益金2000元，提取福利費1500元。甲村集體經(jīng)濟組織的年初未分配收益為12000元。要求：根據(jù)上述資料，（1）為該村集體經(jīng)濟組織編制收益分配的有關(guān)會計分錄；（2）為該村集體經(jīng)濟組織編制收益及收益分配表。

48（1）有關(guān)會計分錄借：收益分配——各項分配 2000

貸：公積公益金 2000借：收