【財會審計論文】企業(yè)會計準(zhǔn)則中幾種常見資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則中幾種常見資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理摘要：根據(jù)企業(yè)會計制度的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度末對本企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的可收回價值進行估計，如果有關(guān)資產(chǎn)期末已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以使資產(chǎn)的賬面價值與其實際可收回價值保持一致。企業(yè)會計制度列舉了幾類主要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計提方法與會計處理不盡相同，下面分別對其進行說明。??

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會計?お?

1壞賬準(zhǔn)備的會計處理??

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律，行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如要變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序經(jīng)批準(zhǔn)，并報送有關(guān)各方備案，按照會計政策，會計估計變更的程序和方法進行處理關(guān)在會計報表的附注中說明對于壞賬的核算。??

計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提壞賬準(zhǔn)備，對于未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。??

有四種情形不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：“當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項”，“計劃重組的應(yīng)收款項”，“關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項”，“無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項”。??

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與企業(yè)的其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提。??

但是，如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足以及不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個別認定法企業(yè)可以根據(jù)實際情況自定壞賬準(zhǔn)備計提方法，自定壞賬準(zhǔn)備計提比例計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，在企業(yè)中，壞賬準(zhǔn)備的計提方法可能會發(fā)生改變。??

2存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理??

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計價期末存貨，其中，成本是指存貨取得時的實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去到完工估計將要好發(fā)生的成本,估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。??

確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計售價：??

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎(chǔ)。??

企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。??

在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。??

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。會計期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。??3短期投資跌價準(zhǔn)備的會計處理??

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準(zhǔn)備時企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準(zhǔn)備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；在采用成本與市價孰低計價時，其成本應(yīng)按原取得時的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。??

處置投資時，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)：短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。??

4長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理??

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資）按照單個項目進行檢查企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。??

對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。??

在計提減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益－計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。??

有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應(yīng)