企事業(yè)單位內(nèi)部控制(講座)課件

萬州區(qū)審計局企事業(yè)單位內(nèi)部控制講座第一部分

內(nèi)部控制一般理論一、賭場的內(nèi)部監(jiān)控體系(電影

《賭場風(fēng)云》話外音)天

上

的人天上

的人

(攝像頭)投資人賭場經(jīng)理當(dāng)值領(lǐng)班聘請的賭客前輩聘請的賭客前輩樓層領(lǐng)班小領(lǐng)班發(fā)牌手賭客聘

請

的

賭

客

前

輩二、內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。三、內(nèi)部控制的萌芽－內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制

—在企事業(yè)單位內(nèi)部凡經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員來處理的一種管理制度。以此達到相互制約，防止錯弊的目的。古羅馬時代，就對會計賬簿實施“雙人記賬制”。我國西周的“上計制度”：在天官下設(shè)“小宰”和“司會”，皇帝要定期聽取財政會計報告。內(nèi)部牽制是出于兩點假設(shè)

一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。四、對單位內(nèi)控工作的不當(dāng)觀點＊認(rèn)為：

1

規(guī)章制度越多，內(nèi)控就越好2

內(nèi)控制度會降低管理效率3

內(nèi)控是內(nèi)審部門的事4

有了內(nèi)部控制仍不能防范舞弊5

內(nèi)控有悖于以人為本的管理理念五、我國政府加強內(nèi)控的背景一、上市公司舞弊案頻發(fā)二、因內(nèi)控不嚴(yán)導(dǎo)致的公司破產(chǎn)案增多三、管理層道德風(fēng)險增大四、會計信息失真嚴(yán)重五、國有企業(yè)經(jīng)營效益不高六、企事業(yè)單位內(nèi)控制度薄弱七、內(nèi)部控制的基本假設(shè)＊（一）控制實體假設(shè)（二）可控性假設(shè)（三）復(fù)雜人性假設(shè)（四）不串通假設(shè)八、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀資金使用的隨意性采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。銷售業(yè)務(wù)中人情賒銷、人情定價現(xiàn)象嚴(yán)重不相容職務(wù)沒有很好分離重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約財產(chǎn)清查沒有形成制度內(nèi)審機構(gòu)不健全或無內(nèi)審人員有章不循、違章不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移。九、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督與報告單位負(fù)責(zé)人是建立、健全整個內(nèi)部控制工作的責(zé)任人會計機構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)相關(guān)管理部門負(fù)責(zé)設(shè)計管理控制涉及內(nèi)控制度的每個部門和崗位都是執(zhí)行者審計機構(gòu)或中介機構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督與報告內(nèi)部控制十、內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的基本原則

(一)

合法性原(二)

相互制原(三)

程式定位原(四)

系全面原(五)

成本效益原(六)

不斷修原

總之，要做到集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財務(wù)管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與監(jiān)控過程的統(tǒng)一；激勵與約束的交融；價值指標(biāo)與實物指標(biāo)的配套。十一、不相容職務(wù)的分離所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊又可能掩飾其錯誤和舞弊的職務(wù)。主要的不相容職務(wù)如下圖：關(guān)鍵不相容職務(wù)圖示授權(quán)審批審核監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)辦實物保管會計記錄十二、內(nèi)部會控制的固有的限制*?

成本效益原則的限制?

超常規(guī)業(yè)務(wù)的限制?

經(jīng)辦人不認(rèn)真的限制?

共謀串通舞弊的限制?

負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)的限制?

時過境遷的限制第二部分企事業(yè)單位的主要內(nèi)部控制(一)

采購控制1、采購過程常見弊端偽造合同預(yù)付貨款私收回扣篡改合同貪污貨款多報費用多報損耗截留貨物掉換物品五舍五求(近

廉

大

優(yōu)

公)假招標(biāo)圍標(biāo)2、采購與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。3、采購與付款控制要點倉庫車間供應(yīng)部門采購人員庫管人員

財務(wù)部門

倉庫車間

數(shù)量與質(zhì)量驗收退貨控制請購授權(quán)采購實施采購財務(wù)結(jié)算4、采購供應(yīng)先進經(jīng)驗

綿陽九洲集團集中招標(biāo)采購

樂山造紙廠動員員工采購五糧液酒廠每縣固定一個結(jié)算戶日本軟銀(日本一家投資銀行)：第三方網(wǎng)上競價領(lǐng)退料控制勞動用工控制費用控制管理費用銷售費用財務(wù)費用(三)銷售與收款控制銷售環(huán)節(jié)常見弊端：人情賒銷人情定價只重銷售業(yè)績，不管收款效果過度廣告不管銷售費用不注重客戶信用調(diào)查銷售與收款控制要點客戶信用等級控制產(chǎn)品定價控制

(請閱下頁表格)賒銷擔(dān)?？刂魄房畲呤张c入賬控制定期與客戶對賬產(chǎn)品價目表樣式

(單價

：元)產(chǎn)品甲

乙

丙

丁

……購量10以下11-3031-100101-30059…..賒銷后發(fā)生壞賬的事故歸責(zé)*信用部門:1

未能預(yù)測出客戶財務(wù)風(fēng)險;2已知客戶有財務(wù)風(fēng)險而不否定賒銷申請;會計部門:信用部門已將有收款風(fēng)險的客戶書

面告知了會計部門,而會計部門卻沒有及時督促催收銷售人員:如果會計人員已履行了督收職責(zé),而銷售人員卻未能全力催收造成壞賬.決策人:如果信用部門已在賒銷申請上提出反對意見,而最后該申請卻被批準(zhǔn),最終造成壞賬.要嚴(yán)格壞賬核銷的授權(quán)和繼續(xù)催收(四)

工程項目控制1、工程發(fā)包招標(biāo)常見弊端私下串通，泄露標(biāo)底，造成不公平競爭以低價中標(biāo)，施工后虛報額外工程量彌補(標(biāo)后談判）虛假招標(biāo)(圍標(biāo))發(fā)包缺乏透明度總包后層層分包，從中漁利(長防工程)對總承包商指定發(fā)包或肢解發(fā)包單項工程玩“空手道”強逼承包方墊資，導(dǎo)致爛尾工程2、工程發(fā)包招標(biāo)控制規(guī)定本單位提前發(fā)布招標(biāo)信息的時間及媒體以“推薦分包”取代“指定發(fā)包”或“肢解發(fā)包”收取質(zhì)量保證金和工期保證金簽訂固定造價合同，嚴(yán)批額外工程量嚴(yán)審施工資質(zhì)，合同中注明不能轉(zhuǎn)包做好建設(shè)資金預(yù)算，按工程進度付款3、工程監(jiān)理招標(biāo)控制審核監(jiān)理單位資質(zhì)防止監(jiān)理單位與施工單位串通通過招標(biāo)確定工程監(jiān)理(五)

貨幣資金內(nèi)部控制

1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)常見的錯弊：

更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容無證無賬或和票據(jù)不一致撕毀票據(jù)、盜用憑證少列、多列總額公款私用，挪用現(xiàn)金公款私存，貪污利息款券不分，貪污利息

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)常見的錯弊：擅自提現(xiàn)或填票購物私自轉(zhuǎn)存，吃利息差多頭開戶，截留公款轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)私自背書轉(zhuǎn)讓出借支票、賬戶涂改銀行對賬單惡意串通，支付虛開票款“初”取“末”存3

全國人大對挪用公款的司法解釋

對于挪用公款“歸個人使用”的含義，刑法有關(guān)條款的法律解釋為：有下列情形之一的，屬于挪用公款“歸個人使用”：(一)將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；(二)以個人名義將公款供其他單位使用的；(三)個人決定以單位名義