會計基礎串講新大綱版

會計基礎串講PPT

中國宇航出版社

第一章總論第一節(jié)會計的概念與目標一、會計的概念及特征（一）會計的概念

對于這個定義，我們可以從以下幾個方面來理解：1．會計屬于一種經(jīng)濟核算。2．會計屬于一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。3．會計屬于一種經(jīng)濟管理工作，它屬于管理的范疇。第一章總論（二）會計的特征1.會計以貨幣作為主要計量單位。2.會計擁有一系列專門方法。3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。4．會計的本質(zhì)就是管理活動。第一章總論（三）會計的發(fā)展歷程

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。二、會計的對象與目標（一）會計對象

會計對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。1．資金的投入2．資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)3．資金的退出第一章總論（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。第一章總論第二節(jié)會計的職能與方法一、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。（一）基本職能1．核算職能

會計核算包括四個環(huán)節(jié)：

（1）確認

（2）計量

（3）記錄

（4）報告第一章總論2.監(jiān)督職能（1）參與經(jīng)濟決策（2）預測經(jīng)濟活動（3）監(jiān)督經(jīng)濟過程（4）考核經(jīng)營業(yè)績（二）拓展職能（1）預測經(jīng)濟前景；（2）參與經(jīng)濟決策；（3）評價經(jīng)營業(yè)績。第一章總論二、會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。（一）會計核算方法體系（二）會計循環(huán)第一章總論第三節(jié)

會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。（三）會計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。第一章總論（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。二、會計基礎

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。第一章總論第四節(jié)

會計信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。二、會計信息的質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。第一章總論第五節(jié)

會計準則體系一、會計準則的構(gòu)成

會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關系、規(guī)范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。二、企業(yè)會計準則

我國的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。第一章總論三、小企業(yè)會計準則2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)，具體標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。四、事業(yè)單位會計準則2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。第二章會計要素與會計等式一、會計要素的含義與分類（一）會計要素的含義

會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。（二）會計要素的分類

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產(chǎn)負債表中列示；后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。第二章會計要素與會計等式二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的含義與特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二章會計要素與會計等式2．資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3．資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第二章會計要素與會計等式（二）負債1．負債的含義與特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（3）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2．負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。第二章會計要素與會計等式3．負債的分類

按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的含義及特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益具有以下特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。第二章會計要素與會計等式2．所有者權(quán)益的確認條件

所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。3．所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。第二章會計要素與會計等式所有者權(quán)益的分類第二章會計要素與會計等式（四）收入1．收入的含義與特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模唬?）收入會導致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第二章會計要素與會計等式2．收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。3．收入的分類

收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入；其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不16同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第二章會計要素與會計等式收入的分類:第二章會計要素與會計等式（五）費用1．費用的含義與特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下特征：（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；（2）費用會導致所有者權(quán)益的減少；（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。第二章會計要素與會計等式2．費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。3．費用的分類

費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。第二章會計要素與會計等式（六）利潤1．利潤的含義與特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。2．利潤的確認條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。第二章會計要素與會計等式三、會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。（一）會計計量屬性及其構(gòu)成

會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。（二）計量屬性的運用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。第二章會計要素與會計等式第二節(jié)

會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。一、會計等式的表現(xiàn)形式（一）財務狀況等式

財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關系的會計等式。即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。第二章會計要素與會計等式（二）經(jīng)營成果等式

經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即：收入－費用＝利潤

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。第三章會計科目與賬戶第一節(jié)

會計科目一、會計科目的概念與分類（一）會計科目的概念

會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。（二）會計科目的分類

會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類。1．按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。第三章會計科目與賬戶二、會計科目的設置（一）會計科目設置的原則（1）合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關性原則：是指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。第三章會計科目與賬戶（二）常用會計科目一、資產(chǎn)類二、負債類三、共同類四、所有者權(quán)益類五、成本類六、損益類第三章會計科目與賬戶第二節(jié)

賬戶一、賬戶的概念與分類（一）賬戶的概念

賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。（二）賬戶的分類

賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系進行分類。1．根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。第三章會計科目與賬戶2．根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。第三章會計科目與賬戶二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。第三章會計科目與賬戶三、賬戶與會計科目的關系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。第四章會計記賬方法第一節(jié)

會計記賬方法的種類一、單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復式記賬法（一）復式記賬法的概念

復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。第四章會計記賬方法（二）復式記賬法的優(yōu)點

與單式記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（三）復式記賬法的種類

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第四章會計記賬方法第二節(jié)

借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法。第四章會計記賬方法二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。第四章會計記賬方法（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額第四章會計記賬方法（三）負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債/所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)第四章會計記賬方法（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)第四章會計記賬方法2．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)第四章會計記賬方法三、借貸記賬法的記賬規(guī)則1．任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；2．所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；3．記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。第四章會計記賬方法四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄（一）賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。（二）會計分錄1．會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構(gòu)成。第四章會計記賬方法2．會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。第四章會計記賬方法五、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類1．發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。第四章會計記賬方法2．余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式。（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第一節(jié)

企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務

不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。

針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務的賬務處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（3）材料采購業(yè)務的賬務處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（5）銷售業(yè)務的賬務處理；（6）期間費用的賬務處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第二節(jié)

資金籌集業(yè)務的賬務處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務（一）所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：1．“實收資本（或股本）”賬戶2．“資本公積”賬戶3．“銀行存款”賬戶（三）賬務處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

二、負債籌資業(yè)務（一）負債籌資的構(gòu)成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。（二）賬戶設置

企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：

1．“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。2．“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

3．“應付利息”賬戶

“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。4．“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

（三）賬務處理1．短期借款的賬務處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

2．長期借款的賬務處理

企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第三節(jié)

固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有；（3）使用壽命超過一個會計年度。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

三、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊，但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

四、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：1．“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2．“工程物資”賬戶“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。3．“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。4．“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

五、賬務處理（一）固定資產(chǎn)的購入

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第四節(jié)

材料采購業(yè)務的賬務處理一、材料的采購成本

材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

二、賬戶設置

企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：1．“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

2．“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。3．“材料成本差異”賬戶

“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。4．“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

5．“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。6．“應付票據(jù)”賬戶

“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。7．“預付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。8．“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

三、賬務處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的賬務處理

實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。2．材料尚未驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

（二）計劃成本法核算的賬務處理

計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1．材料已驗收入庫2．材料尚未驗收入庫第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第五節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。（一）直接材料

直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工

直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

二、賬戶設置

企業(yè)通常設置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務進行會計核算：1．“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。2．“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。3．“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。4．“應付職工薪酬”賬戶“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配

在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。（二）職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（三）制造費用的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第六節(jié)

銷售業(yè)務的賬務處理一、商品銷售收入的確認與計量企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對銷售業(yè)務進行會計核算：1．“主營業(yè)務收入”賬戶2．“其他業(yè)務收入”賬戶3．“應收賬款”賬戶4．“應收票據(jù)”賬戶5．“預收賬款”賬戶6．“主營業(yè)務成本”賬戶7．“其他業(yè)務成本”賬戶8．“營業(yè)稅金及附加”賬戶“第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

三、賬務處理（一）主營業(yè)務收入的賬務處理

企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。（二）主營業(yè)務成本的賬務處理

期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。（三）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理

主營業(yè)務和其他業(yè)務的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務和其他業(yè)務的內(nèi)容也不是固定不變的。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第七節(jié)

期間費用的賬務處理一、期間費用的構(gòu)成

期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。二、賬戶設置

企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核算：1．“管理費用”賬戶2．“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。3．“財務費用”賬戶第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

三、賬務處理（一）管理費用的賬務處理

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。（二）銷售費用的賬務處理

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）財務費用的賬務處理

企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第八節(jié)

利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理一、利潤形成的賬務處理（一）利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。1．營業(yè)利潤

營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

其中，營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理2．利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：1．“本年利潤”賬戶2．“投資收益”賬戶3．“營業(yè)外收入”賬戶4．“營業(yè)外支出”賬戶5．“所得稅費用”賬戶第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理

會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關系到企業(yè)的未來發(fā)展。（一）利潤分配的順序

企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：1．計算可供分配的利潤2．提取法定盈余公積3．提取任意盈余公積4．向投資者分配利潤（或股利）第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：1．“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。2．“盈余公積”賬戶3．“應付股利”賬戶第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理（三）賬務處理1．凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配2．提取盈余公積3．向投資者分配利潤或股利4．盈余公積補虧5．企業(yè)未分配利潤的形成第六章會計憑證

第一節(jié)

會計憑證概述一、會計憑證的概念與作用（一）會計憑證的概念會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（二）會計憑證的作用會計憑證的作用主要有：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。第六章會計憑證

二、會計憑證的種類

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。（二）記賬憑證

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。第六章會計憑證

第二節(jié)

原始憑證一、原始憑證的種類

原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進行分類。（一）按取得的來源分類

原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。1．自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。常見的自制原始憑證有倉庫保管員填制的“收料單”、生產(chǎn)車間填制的“領料單”等。2．外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證，它是根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務由外單位或個人直接填制的。第六章會計憑證

（二）按照格式分類

原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。1．通用憑證

通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。2．專用憑證

專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如“收料單”、“領料單”、“折舊計算表”等。第六章會計憑證

（三）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類

原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。1．一次憑證

一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證。2．累計憑證

累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證。、3．匯總憑證

匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。第六章會計憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但應當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價和金額。第六章會計憑證三、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求原始憑證的填制必須符合下列要求：（1）記錄真實；原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠，不得弄虛作假和涂改、挖補。（2）內(nèi)容完整；原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。特別應注意，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化：品名或用途要填寫明確；有關單位、個人的簽章必須齊全。

（3）手續(xù)完備；原始憑證的填制手續(xù)，必須符合內(nèi)部牽制制度。第六章會計憑證（4）書寫清楚、規(guī)范；原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。（5）連續(xù)編號；如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。（7）填制及時。第六章會計憑證（二）自制原始憑證的填制要求

不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。1．一次憑證的填制

一次憑證應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。2．累計憑證的填制

累計憑證應在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內(nèi)不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。3．匯總憑證的填制

匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。第六章會計憑證（三）外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證應在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。第六章會計憑證四、原始憑證的審核

為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實、合法、完整和準確，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內(nèi)容主要包括：（1）審核原始憑證的真實性。（2）審核原始憑證的合法性。（3）審核原始憑證的合理性。對原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計劃、預算及（4）審核原始憑證的完整性。（5）審核原始憑證的正確性。（6）審核原始憑證的及時性。第六章會計憑證第三節(jié)

記賬憑證一、記賬憑證的種類

記賬憑證可按不同的標準進行分類，按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證；按照填列方式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。（一）按憑證的用途分類1．專用記賬憑證

專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證

收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。第六章會計憑證（2）付款憑證付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。

它是根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。

它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據(jù)。第六章會計憑證2．通用記賬憑證

通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。（二）按憑證的填列方式分類1．單式記賬憑證

單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。第六章會計憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應當具備以下基本內(nèi)容：（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務摘要；（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。第六章會計憑證三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求1．記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2．記賬憑證的書寫應當清楚、規(guī)范。3．除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。4．記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5．記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號。6．填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。7．記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。第六章會計憑證（二）收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。第六章會計憑證（三）付款憑證的填制要求

付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。第六章會計憑證（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應相等。四、記賬憑證的審核為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否規(guī)范；（6）手續(xù)是否完備。第六章會計憑證第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。（一）會計憑證傳遞的作用1．有利于完善經(jīng)濟責任制和進行會計監(jiān)督。2.有利于及時進行會計記錄（二）會計憑證傳遞的程序和時間設計（1）規(guī)定會計憑證的傳遞路線（2）規(guī)定會計憑證在各個環(huán)節(jié)的停留時間（3）規(guī)定會計憑證傳遞過程中的交接簽收制度第六章會計憑證二、會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。會計憑證的保管要求主要有：1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2．會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3．會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。4．原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。6．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第七章會計賬簿第一節(jié)

會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。

設置和登記賬簿的作用主要有：

（1）記載和儲存會計信息；

（2）分類和匯總會計信息；

（3）檢查和校正會計信息；

（4）編報和輸出會計信息。第七章會計賬簿二、會計賬簿的基本內(nèi)容

在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：（1）封面封面主要標明賬簿的名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁

扉頁是標明會計賬簿的使用信息，主要包括賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄。賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表要求填明單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、起訖頁數(shù)、冊次、記賬人員、會計主管人員、單位領導人、交接記錄等內(nèi)容。（3）賬頁第七章會計賬簿三、會計賬簿與賬戶的關系

賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。第七章會計賬簿四、會計賬簿的種類

會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。（一）按用途分類1．序時賬簿

序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。3．備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。第七章會計賬簿（二）按賬頁格式分類1．兩欄式賬簿

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。各種收入、費用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿。2．三欄式賬簿

三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。3．多欄式賬簿

多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采用這種格式的賬簿。4．數(shù)量金額式賬簿

數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品、產(chǎn)成第七章會計賬簿5．橫線登記式賬簿

橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。（三）按外形特征分類1．訂本式賬簿2．活頁式賬簿3．卡片式賬簿第七章會計賬簿第二節(jié)

會計賬簿的啟用與登記要求一、會計賬簿的啟用

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。第七章會計賬簿二、會計賬簿的登記要求

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，主要有：（1）準確完整（2）注明記賬符號（3）書寫留空（4）正常記賬使用藍黑墨水（5）特殊記賬使用紅墨水（6）順序連續(xù)登記（7）結(jié)出余額（8）過次承前第七章會計賬簿第三節(jié)

會計賬簿的格式與登記方法一、日記賬的格式與登記方法

日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第七章會計賬簿1．三欄式庫存現(xiàn)金日記賬第七章會計賬簿2．多欄式庫存現(xiàn)金日記賬第七章會計賬簿（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。第七章會計賬簿二、總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式

總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個金額欄目。（二）總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。第七章會計賬簿三、明細分類賬的格式與登記方法

明細分類賬是根據(jù)有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿。它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料，以補充總賬所提供核算資料的不足。（一）三欄式（二）多欄式（三）數(shù)量金額式（四）橫線登記式第七章會計賬簿四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶

平行登記的要點平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是：（1）方向相同；（2）期間一致；（3）金額相等。第七章會計賬簿第四節(jié)

對賬與結(jié)賬一、對賬（一）對賬的概念

對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。各單位應當定期（每年至少進行一次）對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金，有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對幾個方面。第七章會計賬簿（二）對賬的內(nèi)容對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1．賬證核對2．賬賬核對（1）總分類賬簿之間的核對（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對（3）總分類賬簿與序時賬簿之間的核對（4）明細分類賬簿之間的核對3．賬實核對第七章會計賬簿二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。第七章會計賬簿（二）結(jié)賬的程序1．結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應采用適當?shù)姆椒ㄟM行更正。2．在本期經(jīng)濟業(yè)務全面入賬的基礎上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。3．將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。4．結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。第七章會計賬簿（三）結(jié)賬的方法結(jié)賬方法的要點主要有：1．對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)余額。2．庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。3．對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。第七章會計賬簿4．總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。5．年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。第七章會計賬簿第五節(jié)

錯賬查找與更正的方法一、錯賬查找方法1．差數(shù)法

差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。2．尾數(shù)法

尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。3．除2法

除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。4．除9法

除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：（1）將數(shù)字寫??；（2）將數(shù)字寫大；（3）鄰數(shù)顛倒。第七章會計賬簿二、錯賬更正方法（一）劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。劃線更正法，又稱紅線更正法。（二）紅字更正法紅字更正法，適用于以下兩種情形：1．記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。（三）補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。第七章會計賬簿第六節(jié)

會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換

會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。會計賬簿的更換通常在新會計年度開始時進行。在更換新賬時，應將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到新賬簿第一行的余額欄內(nèi)，并注明方向，同時，在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。變動較小的明細賬可以連續(xù)使用，不必每年更換?？傎~、日記賬和大多數(shù)明細賬應每年更換一次，個別明細賬可不必每年更換，如固定資產(chǎn)明細賬等，其一般采用卡片式賬頁，可跨年度使用；備查賬簿可以連續(xù)使用。第七章會計賬簿二、會計賬簿的保管

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般應將舊賬集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿后，由本單位財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各種賬簿應當按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后，還要按照規(guī)定的審批程序經(jīng)批準后才能銷毀。第八章賬務處理程序

第一節(jié)

賬務處理程序概述一、賬務處理程序的概念與意義

賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。二、賬務處理程序的種類（一）記賬憑證賬務處理程序（二）匯總記賬憑證賬務處理程序（三）科目匯總表賬務處理程序第八章賬務處理程序第二節(jié)

記賬憑證賬務處理程序一、一般步驟記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：1．根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；記賬憑證賬務處理程序2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；3．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符；7．期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。第八章賬務處理程序第八章賬務處理程序二、記賬憑證賬務處理程序的內(nèi)容（一）特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。它是最基本的一種會計賬務處理程序，