財務(wù)會計與實證研究管理知識分析概述

第一章

會計實證研究方法概述

1本章內(nèi)容第一節(jié)會計實證研究方法的定義第二節(jié)會計實證研究方法的產(chǎn)生和開展第三節(jié)會計實證研究的標準過程及本課程的結(jié)構(gòu)安排2第一節(jié)會計實證研究方法的產(chǎn)生與開展

一、會計實證研究方法的定義會計實證研究方法是指人們?yōu)榱颂接憰嬵I(lǐng)域中存在的問題，在搜集和整理會計實踐經(jīng)驗數(shù)據(jù)并開展理性思維的過程中所采用的一切途徑、手段、工具和方式。會計實證研究是一個非常嚴謹?shù)倪^程，進行會計實證研究的人員需要熟悉和掌握會計實證研究方法，研究方法是完成研究任務(wù)的手段。

3二、本課程的目的，通過會計實證研究方法課程的學習，可以了解會計實證研究的過程和規(guī)那么，理解并掌握會計實證研究的方法和技巧，學會正確選擇、設(shè)計和評價會計實證研究方法。為了到達上述目的，首先，以會計研究中運用較為廣泛的實證研究方法為核心，給出方法論和具體技術(shù)的完整概念框架；其次，強調(diào)研究過程中的問題分析，明確其主要意義和具體環(huán)節(jié)；最后，嘗試解答一些在會計實證研究中遇到的疑惑與問題。4第二節(jié)會計實證研究方法的產(chǎn)生和開展

一、國外會計實證研究方法的產(chǎn)生與開展〔一〕會計標準研究方法的回憶會計標準理論是一套關(guān)于會計“應(yīng)該是什么〞的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列根本會計原那么、會計準那么的標準要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么，進而指導會計實務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)的標準化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導性理論。51、歸納法歸納法的特點是，通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論?；蛘哒f，這是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。歸納法的根本步驟為：第一、觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；第二、分析與分類記錄結(jié)果；第三、從觀察到的關(guān)系中推導出會計的一般概念或原那么；第四、驗證推導出的結(jié)論。其推導程序為：觀察→分類→概括→驗證6歸納法的優(yōu)點是可以不受預(yù)定的模式約束，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的根底上。但是，歸納法也有一定的缺陷，即由于個別人的觀察對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。72、演繹法構(gòu)建會計理論的演繹法是從一定的根本概念出發(fā)，推導出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。或者說，在會計上，演繹法應(yīng)以有關(guān)財務(wù)報告目標、假設(shè)或其他概念為前提，推導出能指導會計實務(wù)的原那么、準那么及相應(yīng)的會計方法程序。演繹法的推導程序為：前提命題→推導結(jié)論→驗證→具體問題演繹法的運用可以有兩種不同的邏輯推演思路：第一種：會計假設(shè)→根本原那么→準那么→具體程序第二種：目標→信息質(zhì)量特征→要素→確認、計量與報告的標準8演繹法的優(yōu)點是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴密性。但是，它的推導結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯誤，那么整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。9〔二〕會計實證研究方法的產(chǎn)生和開展會計實證理論是一套關(guān)于會計“是什么〞的系統(tǒng)知識體系，旨在揭示出會計現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供理論依據(jù)。實證會計研究的根本研究框架是：首先提出假設(shè)，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在統(tǒng)計分析的根底上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。10成因：第一，自20世紀30年代以來，實證經(jīng)濟學已成為西方經(jīng)濟學的主流，其實證性思想從財務(wù)研究領(lǐng)域向會計研究領(lǐng)域強力滲透。第二，受20世紀60—70年代全球性通貨膨脹的影響，一些大公司紛紛變更其會計政策，決策有用觀應(yīng)運而生，從客觀上推動了實證會計理論的開展。最后，計算機日趨小型化和多功能化，為實證研究提供了先進的技術(shù)條件。111968年美國會計學家RayBall和PhilipBrown發(fā)表了?會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價?一文，標志著會計實證研究的誕生。1973年，決策有用觀使得會計研究從對“真實收益〞的探求轉(zhuǎn)向了會計政策對利益相關(guān)者影響的檢驗上來，推動了會計實證研究的開展。20世紀70年代以來，以羅切斯特學派的Jensen、Watts和Zimmerman為代表的會計學者進行了大量富有開拓性的、卓有成效的會計實證研究，從而使得會計實證研究逐步得到了認可、普及和開展。12到了20世紀80年代，特別是以?實證會計理論?〔Watts和Zimmerman，1986〕的問世為標志，會計實證研究成為財務(wù)會計研究的主流。時至今日，會計實證研究仍然是方興未艾，產(chǎn)生了大量研究成果，為推動會計理論的開展做出了重要奉獻。13二、我國會計實證研究方法的開展1、標準會計研究的開展十一屆三中全會以后，會計理論研究的氣氛開始活潑，突出地表現(xiàn)為對會計根本理論中會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多，且根本上采用傳統(tǒng)的標準研究方法。142、實證會計研究的開展20世紀80年代末、90年代初，會計實證研究被引入我國。1988年，裘宗舜、王平在?會計改革的假設(shè)干問題——一張有意義的社會問卷調(diào)查表?一文中首次引入實證研究方法，但直到1996年，在會計研究中運用實證研究的文章還很少。1997年，?會計研究?第7期刊登了假設(shè)干篇介紹和評述會計實證研究的論文，并同時發(fā)表“編者按〞。此后，會計實證研究論文才更加頻繁地出現(xiàn)于?會計研究?，其他相關(guān)的會計雜志也開始刊登實證研究方面的論文。152002年我國局部綜合性院校發(fā)起舉辦了實證會計國際研討會，至2021年年底，已經(jīng)連續(xù)召開過10次會議。由北京大學、清華大學、北京國家會計學院等發(fā)起，多所綜合性院校聯(lián)合主辦的?中國會計評論?，采用國際標準的實證研究方法，研究中國外鄉(xiāng)經(jīng)濟現(xiàn)象，為中國會計理論學科的開展鋪路搭橋。16三、會計實證研究方法與標準研究方法的區(qū)別和結(jié)合〔一〕會計標準理論與實證理論的區(qū)別1.對價值判斷的認識不同標準會計理論是一套關(guān)于會計“應(yīng)該是什么〞的系統(tǒng)知識體系。研究者主張，在理論研究過程中應(yīng)堅持特定的價值判斷標準。實證會計理論是一套關(guān)于會計“是什么〞的系統(tǒng)知識體系，保持中立而不包括任何價值判斷。172.方法論的不同標準會計研究既可采用歸納法，亦可采用演繹法，而以演繹法最具代表性。會計實證研究那么采用頗具特色的實證主義，亦即確認假設(shè)，以事實、實際的情報、由觀察數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對象，經(jīng)過實驗而求得相對或近似正確性的一種研究方法。18〔二〕會計標準研究方法和實證研究方法的結(jié)合第一、會計標準研究主要采用的是演繹主義方法論，其缺陷在于往往與會計實踐活動相脫節(jié)。而會計實證研究根植于大量的經(jīng)過嚴格檢驗的經(jīng)驗數(shù)據(jù)之中，可以為標準研究提供大量的經(jīng)驗資料，縮短標準研究與會計實踐之間的差距。第二、會計實證研究建立在對經(jīng)驗資料嚴格檢驗的根底上，但得到的結(jié)論往往無法保證其一般適用性。而會計標準研究強調(diào)了理性思維在認識會計活動規(guī)律中的能動作用，因此在實證研究提供大量經(jīng)驗資料的根底上借助標準研究，可以充分發(fā)揮理性思維的演繹邏輯推理功能，從而更好地指導會計準那么的制訂和會計實踐活動。19第三、會計實證研究本身也需要會計理論的指導，會計實證研究在選題與構(gòu)建理論模型時必須以現(xiàn)有經(jīng)濟學、財務(wù)管理學、會計學及其它相關(guān)科學理論為指導，畢竟理論是實證研究的“神〞，檢驗過程是實證研究的“形〞。因此，會計實證研究和標準會計研究之間又必然是“共生〞的關(guān)系，只有二者和諧共處、實現(xiàn)優(yōu)勢互補才能催生科學的會計理論。20第三節(jié)會計實證研究方法的標準過程及本課程的結(jié)構(gòu)安排一、實證會計研究的標準過程〔一〕確定需要研究的問題要明確所研究的問題是否具有理論意義或?qū)嵱脙r值，可以從以下兩個方面入手：〔1〕研究背景。研究背景的功能是點出問題，交代所研究問題相關(guān)的背景，現(xiàn)實存在的困惑，從而表達論文的實用價值?！?〕文獻綜述。文獻綜述的功能是分析需要研究的問題目前的研究現(xiàn)狀及其簡要歷史脈絡(luò)，并指出有待在前行者研究的根底上繼續(xù)開展研究的方向，接下來就順理成章地提出本文的主題，凸顯出論文的學術(shù)價值。21〔二〕提出研究假設(shè)，選擇變量假設(shè)是我們對事物規(guī)律性的猜測，假設(shè)的提出要有理論根底。在實證研究中，論點以理論假說的形式提出，然后再演繹出可檢驗的假設(shè)。假設(shè)提出后，需要用便于假設(shè)檢驗的變量來代表所研究的相關(guān)因素，這就是變量選擇。有時一些變量無法準確地計量或沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)，這時可以采用替代變量。替代變量的選擇一定要慎重，因為它也許關(guān)系到整個研究的成敗。22〔三〕資料收集會計實證研究所需資料來源有一手資料和二手資料。一手資料是專門為答復所研究的問題而收集的原始資料，其方法一般包括問卷調(diào)查、實地研究、實驗研究和案例研究；二手資料是別人曾為某種目的而收集的資料，包括各種檔案資料。研究定位和研究目的不同，資料收集的方式也就不同。在資料收集過程中，我們要注意以下兩個問題：〔1〕選擇資料來源的原那么，包括資料的可信性、可得性和本錢效益原那么。〔2〕資料來源的詳細說明，這既有利于其他學者驗證與評價自己的工作，也為別人在自己的研究根底上開展和延伸提供必要的依據(jù)。23〔四〕利用適當?shù)慕y(tǒng)計方法和統(tǒng)計軟件進行數(shù)據(jù)處理數(shù)據(jù)處理包括編輯數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、展示數(shù)據(jù)三局部。在資料的處理過程中，要區(qū)分資料的類型。因為獲取資料的類型不同，處理資料的方法也必然隨之不同。本書將主要介紹會計實證研究中常用的一些統(tǒng)計方法。要運用會計實證研究方法研究會計問題，必須學會運用適當?shù)慕y(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進行處理。本書在后面章節(jié)的數(shù)據(jù)處理中將介紹SPSS17.0軟件的運用。24〔五〕分析和解釋檢驗結(jié)果，指出存在的局限性會計實證研究中，通常是以統(tǒng)計表格和圖像形式來展示資料整理、描述和推斷的結(jié)果，配以文字說明，做出統(tǒng)計結(jié)論。一般來說，假設(shè)檢驗的結(jié)果有兩種可能，即前面提出的研究假設(shè)得到或者沒有得到證據(jù)的支撐。不管結(jié)果如何，我們都要進行合理的解釋。研究最后還應(yīng)該根據(jù)所研究問題的意義，由統(tǒng)計結(jié)論引出研究結(jié)論，再根據(jù)研究結(jié)論對會計實踐提出咨詢建議。論文還應(yīng)該指出研究的局限性，指出這些局限性可以讓人更客觀的看待研究成果，也便于更適當?shù)貞?yīng)用研究成果。25〔六〕敏感性檢驗敏感性檢驗通常是對可能影響結(jié)論的某些因素所做的補充性檢驗。敏感性檢驗主要運用在以下方面：〔1〕說明某些因素對結(jié)論不會產(chǎn)生影響?！?〕對假設(shè)檢驗做一些補充研究。〔3〕進一步支持結(jié)論，作為研究的補充。26〔七〕撰寫研究報告研究報告是反映研究過程和結(jié)果的書面材料，一份標準的研究報告應(yīng)包含以下三方面的內(nèi)容：做了什么；發(fā)現(xiàn)了什么；從發(fā)現(xiàn)中得到了哪些結(jié)論。在研究報告中，需要列示附錄和參考文獻。27二、本課程的結(jié)構(gòu)安排按照會計實證研究的根本框架，本書的內(nèi)容分為五局部共十章。第一章即第一局部“緒論〞，主要介紹會計實證研究方法的定義、產(chǎn)生與開展，以及會計實證研究的標準過程及本課程的結(jié)構(gòu)安排。第二章即第二局部“研究問題分析〞，主要講解研究問題確實定、文獻綜述、假設(shè)建立和變量選擇。第三章、第四章可作為第三局部“資料收集和整理〞，介紹數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)預(yù)處理和描述性分析兩局部。28第五