貸款及貼現(xiàn)綜合業(yè)務(wù)的核算知識(shí)培訓(xùn)課件

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)）第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營(yíng)貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息。可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303

保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證：申請(qǐng)書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款-本金—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶例題12010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶200,000貸：吸收存款—活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,0002.貸款歸還的核算貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入貸款-本金接例1，2010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。一、信用貸款的核算例題2接例1，6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶205,220貸：貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,000利息收入5,2203.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計(jì)收罰息。

例3某銀行于20××年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個(gè)月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。

（2）定期結(jié)息根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收利息-××單位戶貸：利息收入-××戶3.利息核算銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶

3.利息核算例題4×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：應(yīng)收利息850（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：應(yīng)收利息1516.67（91天×10萬×5‰/30）貸：利息收入1516.67答案2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠103066.67貸：貸款—本金—A廠100000應(yīng)收利息2366.67利息收入700（42天）接上…課堂練習(xí)×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：吸收存款—活期存款—A廠850

（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：吸收存款—活期存款—A廠1516.67（91天）貸：利息收入1516.672011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠100700貸：貸款—本金—A廠100000利息收入700接上…4.貸款展期的處理未到期前先申請(qǐng)——信貸部門批準(zhǔn)——會(huì)計(jì)部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時(shí)的處理根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款—借款人戶貸：貸款—本金---借款人戶計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借：應(yīng)收利息——借款人利息戶貸：利息收入——借款人利息戶5.貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點(diǎn)一計(jì)收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

5.貸款逾期的處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——借款人一般存款戶貸：逾期貸款——借款人××貸款戶應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶利息收入——借款人××貸款逾期利息戶“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處理例：某銀行于20××年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個(gè)月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。

解例題3做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：10月8日借：逾期貸款—借款人戶300000貸：貸款—本金---借款人戶300000借：應(yīng)收利息——借款人利息戶7830貸：利息收入——借款人利息戶783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款戶309135貸：逾期貸款——借款人××貸款戶300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶1305二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財(cái)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的種類可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

二、擔(dān)保貸款的核算2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶貸：吸收存款——××借款人戶會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為：收：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算例題52010年7月1日，開戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300000元，審核后辦理。借：抵押貸款——塑料廠戶300000貸：吸收存款——塑料廠戶300000委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人戶貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。付：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí)，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購(gòu)買人戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶二、擔(dān)保貸款的核算例題62010年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計(jì)740000元，處置收入800000元。借：庫存現(xiàn)金800000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶60000如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí)，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購(gòu)買人戶吸收存款——借款人存款戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物二、擔(dān)保貸款的核算出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備貸：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物二、擔(dān)保貸款的核算例題72010年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980000元，利息45000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1000000元。借：庫存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物1025000B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶累計(jì)折舊或借：短期投資——股票（或債券投資）貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算例4.2010年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應(yīng)收利息20000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000貸：抵押貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息20000（2）借：固定資產(chǎn)520000貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。（三）會(huì)計(jì)科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5：2010年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)：2010006）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為2010年7月12日，到期日為2010年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行，借：清算資金往來1000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸：利息收入3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品1000000付款行，借：吸收存款——付款人戶1000000貸：清算資金往來1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無款支付的核算，可以直接從申請(qǐng)人（持票人）帳戶支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-××匯票戶同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。借：吸收存款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)2010年12月9日某行開戶單位A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為2010年11月12日，到期日為2011年2月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品2000000（2）12月31日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整5290（2000000×23【12月9日--12月31日】×3.45‰/30）貸：利息收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來2000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸：利息收入9660同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品2000000接上…付款行，借：吸收存款——付款人戶2000000貸：清算資金往來2000000第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?）2002年4月中國(guó)人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），《指引》中規(guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計(jì)算貸款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

（一）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn)，）。如某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)；（二）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對(duì)于不存在減值客戶證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對(duì)該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定二、會(huì)計(jì)科目1304

貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304

委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。2.本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（3）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。二、會(huì)計(jì)科目6701資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

二、會(huì)計(jì)科目在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備核銷貸款損失的處理借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期貸款戶已沖銷貸款損失又收回借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：貸款—××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備借：吸收存款-活期存款貸：貸款—××單位逾期貸款戶

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算例題某銀行2010年末貸款余額為100萬元，經(jīng)測(cè)試貸款減值20萬元，2011年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳10萬元，2011年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測(cè)試貸款減值50萬元，2012年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元，2012年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測(cè)試貸款減值60萬元,試計(jì)算2010年末、2011年末、2012年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案2010年末：借：資產(chǎn)減值損失20萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備20萬2011年5月1日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2011年末：借：資產(chǎn)減值損失40萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬2012年1月5日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：資產(chǎn)減值損失10萬

借：貸款—××單位逾期貸款戶10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備10萬借：吸收存款-活期存款10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2012年末：借：資產(chǎn)減值損失10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬接上…第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算一、貸款利息核算制度的變化我國(guó)貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是1993年前基于收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算制度；三是2001年以后基于謹(jǐn)慎原則的核算制度。而在2007年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會(huì)受到重大影響。1.基于收付實(shí)現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前，我國(guó)金融企業(yè)一般按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費(fèi)用處理。在這一指導(dǎo)思想下，貸款利息的核算也是以利息的實(shí)際收取為記賬依據(jù)的。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)而不是收取來確認(rèn)利息收入。在概念上，將結(jié)息日前形成的利息稱為應(yīng)收利息；如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息（或應(yīng)收未收利息）；應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷，轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。正常及逾期3年以內(nèi)的貸款應(yīng)計(jì)提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的貸款僅在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)利息收入。此后，由于3年標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合我國(guó)貸款收息的實(shí)際狀況，財(cái)政部于1997年將核算期限縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。對(duì)于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。1999年，財(cái)政部在《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》放寬了這一規(guī)定，只要應(yīng)收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款利息核算制度從以下三個(gè)方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則：(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計(jì)貸款。在收入實(shí)現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?，F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡(jiǎn)化了實(shí)務(wù)操作，而且有利于壞賬損失的及時(shí)處理。(3)關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入，僅在收到還款，且本著先本后息的原則，在沖減本金后，再將剩余部分確認(rèn)為利息收入。3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算1.一般核算貸款轉(zhuǎn)入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計(jì)應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期利息收入借：應(yīng)收利息 ××單位戶貸：利息收入 ××戶待以后收回貸款本息時(shí)，沖減應(yīng)收利息借：吸收存款 ××單位戶貸：應(yīng)收利息 ××單位戶2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則：商業(yè)銀行三個(gè)月以上的貸款利息不計(jì)入損益。應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單

獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回

后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。例題某行分理處于2011年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬元，期限為6個(gè)月，利率為5‰，A廠到期不能夠歸還本息，于2012年12月25日活期存款戶有12萬元資金，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2011年8月1日，短期貸款發(fā)放借：貸款—本金—A 100000

貸：吸收存款-活期存款—A1000002011年9月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 850

貸：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2011年12月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 1516.67

貸：利息收入 1516.67（91×5‰÷30×100000）2012年2月1日借：逾期貸款—A100000

貸：貸款—本金—A100000借：應(yīng)收利息700

貸：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2012年3月21日借：應(yīng)收利息1600

貸：利息收入 1600（48×10‰÷30×100000=1600元）2012年5月1日沖銷利息收入借：利息收入4666.67

貸：應(yīng)收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時(shí)做表外核算收：應(yīng)收利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)2012年6月21日收：應(yīng)收利息1700（51×10‰÷30×100000）2012年9月21日收：應(yīng)收利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2012年12月21日收：應(yīng)收利息3033.33（91×10‰÷30×100000）2012年12月25日借：吸收存款 100000

貸：逾期貸款 100000借：吸收存款 13966.67

貸：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同時(shí)做表外核算付：應(yīng)收利息13833.34主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)