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文檔簡(jiǎn)介

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算(僅供課后學(xué)習(xí))第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位,將貨幣資金貸給借款人,借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)??梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營業(yè)收入,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益(銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率,其利差是銀行收入的主要來源)3月18日調(diào)整后利率5月19日調(diào)整后利率7月21日調(diào)整后利率8月22日調(diào)整后利率9月15日調(diào)整后利率12月21日調(diào)整后利率一、城鄉(xiāng)居民和單位存款

(一)活期存款0.720.720.810.810.810.72(二)整存整取定期存款

三個(gè)月1.982.072.342.612.883.33半年2.432.612.883.153.423.78一年2.793.063.333.603.874.14二年3.333.693.964.234.504.68三年3.964.414.684.955.225.4五年4.414.955.225.495.765.85二、各項(xiàng)貸款

六個(gè)月5.675.856.036.216.486.57一年6.396.576.847.027.297.47一至三年6.576.757.027.207.477.56三至五年6.756.937.207.387.657.74五年以上7.117.207.387.567.837.83三、個(gè)人住房公積金貸款五年以下(含五年)4.414.504.594.774.77五年以上4.864.955.045.225.222007年央行6次調(diào)整利率(%)二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分,可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款是指貸款期限在1年以下(含1年)的各種貸款;中期貸款是指貸款期限在1年以上5年(含5年)以下的各種貸款;長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。

2.按貸款的對(duì)象劃分,分為單位貸款和個(gè)人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款(包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款)和票據(jù)貼現(xiàn)。個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款,主要包括:個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為:信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為:商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為:自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為:應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí),應(yīng)單獨(dú)核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款正常:借款人能夠嚴(yán)格履行合同,有充分把握償還貸款本息。關(guān)注:盡管目前借款人沒有違約,但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在,可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類次級(jí):借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題,依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。可疑:借款人無法足額償還貸款本息,即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保,也肯定要發(fā)生一定的損失。損失:采取所有可能的措施和一切必要的程序之后,貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等,在本科目核算;也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

企業(yè)(保險(xiǎn))的保戶質(zhì)押貸款,可將本科目改為“1303

保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)(典當(dāng))的質(zhì)押貸款、抵押貸款,可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng),可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類別、客戶,分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬務(wù)處理(一)企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按貸款的合同本金,借記本科目(本金),按實(shí)際支付的金額,貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。(二)收回貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按收回的應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證:申請(qǐng)書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同,貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會(huì)計(jì)分錄:借:貸款-本金—××戶貸:吸收存款—活期存款—××戶例題12005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)(賬號(hào):2010004)向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元,期限6個(gè)月,利率4.35‰,2005年11月7日歸還,經(jīng)審核同意,予以辦理。會(huì)計(jì)分錄為:借:貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶200,000貸:吸收存款—活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,0002.貸款歸還的核算貸款到期,由借款單位主動(dòng)還款,或銀行主動(dòng)扣收。收回貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄:借:吸收存款—活期存款—××戶貸:利息收入貸款-本金一、信用貸款的核算例題2接例1,6個(gè)月后,世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息=200,000×4.35‰×6=5,220(元)會(huì)計(jì)分錄:借:吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶205,220貸:貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,000利息收入5,2203.利息核算(1)利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限,于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算,采用對(duì)年按360天,對(duì)月按30天,不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期,逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息,其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起,利率改按規(guī)定的比例(在借款合同載明的貸款利率水平上加收30%-50%)計(jì)收罰息。

例3某銀行于20××年4月8日向國美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆,金額30萬元,期限6個(gè)月,月利率4.35‰,如該筆貸款于同年10月28日歸還,采用利隨本清的計(jì)息方法,計(jì)算銀行的應(yīng)收利息(罰息加收50%)。答案到期利息=300000×6×4.35‰=7830(元)逾期利息=300000×20×1.5×4.35‰

/30=1305(元)應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。

(2)定期結(jié)息根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息,按季收息的,以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日,按年收息的,以12月的20日為結(jié)息日,結(jié)計(jì)的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。貸款均采用按季結(jié)息的方法,即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日,每年計(jì)息四次,計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20日止。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)收利息-××單位戶貸:利息收入-××戶3.利息核算銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息,貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為:借:吸收存款—××戶貸:利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足,不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收利息貸:利息收入—××貸款利息收入戶

3.利息核算例題4×銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠,金額為100000元,期限為半年,利率為5‰,到期一次還本付息。到期日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2002年8月1日借:貸款—本金—A廠100000貸:吸收存款—活期存款—A廠1000002002年9月21日借:應(yīng)收利息833.33(50天×10萬×5‰/30)貸:利息收入833.332002年12月21日借:應(yīng)收利息1500(90天×10萬×5‰/30)貸:利息收入1500答案2003年2月1日借:吸收存款—活期存款—A廠103000貸:貸款—本金—A廠100000應(yīng)收利息2333.33利息收入666.67(40天)接上…課堂練習(xí)×銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠,金額為100000元,期限為半年,利率為5‰,計(jì)息日分次償還利息。到期日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案2002年8月1日借:貸款—本金—A廠100000貸:吸收存款—活期存款—A廠1000002002年9月21日借:吸收存款—活期存款—A廠833.33

(50天×10萬×5‰/30)貸:利息收入833.332002年12月21日借:吸收存款—活期存款—A廠1500(90天)貸:利息收入15002003年2月1日借:吸收存款—活期存款—A廠100666.67貸:貸款—本金—A廠100000利息收入666.67接上…4.貸款展期的處理未到期前先申請(qǐng)——信貸部門批準(zhǔn)——會(huì)計(jì)部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行:短期貸款不得超過原貸款期限;中期貸款不得超過原貸款期限的一半;長(zhǎng)期貸款不得超過3年;貸款展期只限一次。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種:(1)未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。(2)超過貸款展期未能償還的貸款。(3)借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。(1)貸款逾期時(shí)的處理根據(jù)原借據(jù),分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票,辦理轉(zhuǎn)帳。借:逾期貸款—借款人戶貸:貸款—本金---借款人戶計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借:應(yīng)收利息——借款人利息戶貸:利息收入——借款人利息戶5.貸款逾期的處理(2)貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶有款支付時(shí),應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收,除按規(guī)定的利率計(jì)息外,還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點(diǎn)一計(jì)收利息,改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30%-50%。

5.貸款逾期的處理會(huì)計(jì)分錄如下:借:吸收存款——借款人一般存款戶貸:逾期貸款——借款人××貸款戶應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶利息收入——借款人××貸款逾期利息戶“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處理解例題3做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄:10月8日借:逾期貸款—借款人戶300000貸:貸款—本金---借款人戶300000借:應(yīng)收利息——借款人利息戶7830貸:利息收入——借款人利息戶783010月28日借:吸收存款——借款人一般存款戶309135貸:逾期貸款——借款人××貸款戶300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶1305二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí),須填寫保證貸款申請(qǐng)書,按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函,加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書,注明擔(dān)保事項(xiàng),由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后,由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶,納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國《擔(dān)保法》規(guī)定,按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有,分為抵押(不移交)和質(zhì)押(移交),這里所述的抵押貸款,按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財(cái)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的種類可以用于抵押的財(cái)產(chǎn),一般有:抵押人所有的房屋和其他地上定著物;抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物;抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán);依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

二、擔(dān)保貸款的核算2、抵押率:是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí),要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析,確定合理的抵押率。抵押率一般在50%-80%。二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會(huì)計(jì)科目:可以用“貸款”來核算,也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算,并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。(1)抵押貸款發(fā)放的核算借:抵押貸款——××借款人戶貸:吸收存款——××借款人戶會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記,填制表外科目收入憑證,會(huì)計(jì)分錄為:收:待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算例題52005年7月1日,開戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300000元,審核后辦理。借:抵押貸款——塑料廠戶300000貸:吸收存款——塑料廠戶300000委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查;出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品,要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),以防發(fā)生損失。(2)抵押貸款如期收回的核算借:吸收存款——××借款人戶貸:抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后,抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人,并銷記表外登記。付:待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算(3)借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款,銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對(duì)抵押品的處置方式不同,分為以下兩種情況:A.拍賣抵押品。如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息,則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算分錄如下:借:其他資產(chǎn)——待處理抵(質(zhì))押物貸:抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí),借:庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶貸:其他資產(chǎn)——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶二、擔(dān)保貸款的核算例題62005年7月5日,處理借款人新興百貨逾期抵押貸款,本息合計(jì)740000元,處置收入800000元。借:庫存現(xiàn)金800000貸:其他資產(chǎn)——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶60000如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息,則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下:借:其他資產(chǎn)——待處理抵(質(zhì))押物貸:抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí),借:庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶吸收存款——借款人存款戶貸:其他資產(chǎn)——待處理抵押物二、擔(dān)保貸款的核算出售拍賣后,不足部分如果借款人無法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí):借:庫存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備貸:其他資產(chǎn)——待處理抵(質(zhì))押物二、擔(dān)保貸款的核算例題72005年7月15日,借款人服裝廠抵押貸款逾期未還,本金980000元,利息45000元,銀行處理抵押的設(shè)備一套,得款1000000元。借:庫存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸:其他資產(chǎn)——待處理抵押物1025000B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi),會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)貸:抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶累計(jì)折舊或借:短期投資——股票(或債券投資)貸:抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算例4.2005年7月4日,借款人汽車廠一筆抵押(以樓戶作抵押)貸款到期未還,本金500000元,應(yīng)收利息20000元,轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日,將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。(1)借:其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000貸:抵押貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息20000(2)借:固定資產(chǎn)520000貸:其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算(一)貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,為提前取得票款,向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。(二)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。(三)會(huì)計(jì)科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)(四)貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5:2005年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠(賬號(hào):2010006)申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn),金額1,000,000元,該匯票出票日為2005年7月12日,到期日為2005年10月12日,審核無誤,予以辦理,貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先,計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額:貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率=1000000×1×3.54‰=3540(元)實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息=1000000—3540=996460(元)其次,進(jìn)行賬務(wù)處理:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸:吸收存款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目,收:代保管有價(jià)值品1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算(1)付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行,借:清算資金往來1000000貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸:利息收入3540同時(shí)登記表外科目,付:代保管有價(jià)值品1000000付款行,借:吸收存款——付款人戶1000000貸:清算資金往來1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算(2)付款人無款支付的核算,可以直接從申請(qǐng)人(持票人)帳戶支取。借:吸收存款-活期存款-持票人戶貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-××匯票戶同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)(利息調(diào)整)。如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足,不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。借:吸收存款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)2005年12月9日某行開戶單位A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn),金額2,000,000元,該匯票出票日為2005年11月12日,到期日為2006年2月12日,審核無誤,予以辦理,貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(按實(shí)際天數(shù)計(jì)算)答案(1)12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額:貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率=2000000×65×3.45‰/30=14950(元)實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息=2000000—14950=1985050(元)借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000貸:吸收存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目,收:代保管有價(jià)值品2000000(2)12月31日銀行計(jì)提利息收入借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整5290貸:利息收入5290(3)2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借:清算資金往來2000000貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸:利息收入9660同時(shí)登記表外科目,付:代保管有價(jià)值品2000000接上…第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?)2002年4月中國人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》),《指引》中規(guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定,同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提,未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤分配。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),具體包括:貸款(含抵押、質(zhì)押、保證等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則,合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失,及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》,對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備:對(duì)于關(guān)注類貸款,計(jì)提比例為2%;對(duì)于次級(jí)類貸款,計(jì)提比例為25%;對(duì)于可疑類貸款,計(jì)提比例為50%;對(duì)于損失類貸款,計(jì)提比例為100%。其中,次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備,計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別(如國別、行業(yè))貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取(2)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定期末,銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備,為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計(jì)算貸款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)遵循以下原則:

(一)對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款,銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn),)。如某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn);(二)對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款,銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(三)對(duì)于不存在減值客戶證據(jù)的各項(xiàng)貸款,無論其是否屬于重要貸款,均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合,以判斷其是否發(fā)生減值。如對(duì)該組合存在減值的客觀證據(jù),應(yīng)對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款,不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

(2)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定二、會(huì)計(jì)科目1304

貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)(銀行)貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)(保險(xiǎn))的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備,也在本科目核算。企業(yè)(典當(dāng))的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備,也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可將本科目改為“1304

委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。2.本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。(2)對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款,借記本科目,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。(3)已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。二、會(huì)計(jì)科目6701資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

二、會(huì)計(jì)科目在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目,比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等,相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目,貸記本科目。

5.期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款,經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí),應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備,借記貸款損失準(zhǔn)備,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備,如以后又收回,應(yīng)按實(shí)際收回的金額,借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目,貸記貸款損失準(zhǔn)備;同時(shí),借記“吸收存款”等科目,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回。

計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備核銷貸款損失的處理借:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸:貸款—××單位逾期貸款戶已沖銷貸款損失又收回借:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失借:貸款—××單位逾期貸款戶貸:貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備借:吸收存款-活期存款貸:貸款—××單位逾期貸款戶

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算例題某銀行2004年末貸款余額為100萬元,經(jīng)測(cè)試貸款減值20萬元,2005年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳10萬元,2005年末貸款余額為500萬元,經(jīng)測(cè)試貸款減值50萬元,2006年1月5日,已核銷的貸款收回10萬元,2006年末貸款余額為800萬元,經(jīng)測(cè)試貸款減值60萬元,試計(jì)算2004年末、2005年末、2006年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案2004年末:借:資產(chǎn)減值損失20萬貸:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備20萬2005年5月1日借:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸:貸款—××單位逾期貸款戶10萬2005年末:借:資產(chǎn)減值損失40萬貸:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬2006年1月5日借:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸:資產(chǎn)減值損失10萬

借:貸款—××單位逾期貸款戶10萬貸:貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備10萬借:吸收存款-活期存款10萬貸:貸款—××單位逾期貸款戶10萬2006年末:借:資產(chǎn)減值損失10萬貸:貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬接上…第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算一、貸款利息核算制度的變化我國貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:一是1993年前基于收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度;二是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算制度;三是2001年以后基于謹(jǐn)慎原則的核算制度。而在2007年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,現(xiàn)行貸款利息核算制度將會(huì)受到重大影響。1.基于收付實(shí)現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前,我國金融企業(yè)一般按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn),凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期,都作為本期的收益或費(fèi)用處理。在這一指導(dǎo)思想下,貸款利息的核算也是以利息的實(shí)際收取為記賬依據(jù)的。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)而不是收取來確認(rèn)利息收入。在概念上,將結(jié)息日前形成的利息稱為應(yīng)收利息;如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回,應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息(或應(yīng)收未收利息);應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷,轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。正常及逾期3年以內(nèi)的貸款應(yīng)計(jì)提利息收入,逾期(含展期后)3年以上的貸款僅在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)利息收入。此后,由于3年標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合我國貸款收息的實(shí)際狀況,財(cái)政部于1997年將核算期限縮短為2年,1998年為1年,1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。對(duì)于應(yīng)收逾期利息,只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回,或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回,才允許作為壞賬損失予以核銷。1999年,財(cái)政部在《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》放寬了這一規(guī)定,只要應(yīng)收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金,用于核銷企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款利息核算制度從以下三個(gè)方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則:(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入,為非應(yīng)計(jì)貸款。在收入實(shí)現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素,以及將期限縮減至90天,這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?,F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法,而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息,這不僅簡(jiǎn)化了實(shí)務(wù)操作,而且有利于壞賬損失的及時(shí)處理。(3)關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入,僅在收到還款,且本著先本后息的原則,在沖減本金后,再將剩余部分確認(rèn)為利息收入。3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算1.一般核算貸款轉(zhuǎn)入逾期后,銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計(jì)應(yīng)收利息,計(jì)入當(dāng)期利息收入借:應(yīng)收利息 ××單位戶貸:利息收入 ××戶待以后收回貸款本息時(shí),沖減應(yīng)收利息借:吸收存款 ××單位戶貸:應(yīng)收利息 ××單位戶2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則:商業(yè)銀行三個(gè)月以上的貸款利息不計(jì)入損益。應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí),應(yīng)單

獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回

后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。例題某行分理處于2001年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬元,期限為6個(gè)月,利率為5‰,A廠到期不能夠歸還本息,于2002年12月25日活期存款戶有12萬元資金,根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(修改!)2001年8月1日,短期貸款發(fā)放借:貸款—本金—A 100000

貸:吸收存款-活期存款—A1000002001年9月21日計(jì)算應(yīng)提利息借:應(yīng)收利息 850

貸:利息收入 850(51×5‰÷30×100000)2001年12月21日計(jì)算應(yīng)提利息借:應(yīng)收利息 1516.67

貸:利息收入 1516.67(91×5‰÷30×100000)2002年2月1日借:逾期貸款—A100000

貸:貸款—本金—A100000借:應(yīng)收利息700

貸:利息收入 700(42×5‰÷30×100000)2002年3月21日借:應(yīng)收利息1600

貸:利息收入 1600(48×10‰÷30×100000=1600元)2002年5月1日沖銷利息收入借:利息收入4666.67

貸:應(yīng)收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時(shí)做表外核算收:應(yīng)收利息6033.34(850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)2002年6月21日收:應(yīng)收利息1700(51×10‰÷30×100000)2002年9月21日收:應(yīng)收利息3066.67(92×10‰÷30×100000)2002年12月21日收:應(yīng)收利息3033.33(91×10‰÷30×100000)2002年12月25日借:吸收存款 100000

貸:逾期貸款 100000借:吸收存款 13966.67

貸:利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000)同時(shí)做表外核算付:應(yīng)收利息13833.34練習(xí)題1.2001年3月8日,某銀行向A公司發(fā)放一筆貸款,期限為6個(gè)月,金額為30萬元,利率14.4%,9月8日到期,該公司按期支付了本金和利息,做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2.2001年4月5日,某銀行向B公司發(fā)放一筆貸款,期限為6個(gè)月,金額為10萬元,利率6‰,按規(guī)定銀行每季計(jì)提利息一次,該公司到期支付了本金和利息,做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3.某銀行于2005年3月8日向某商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆,金額30萬元,期限6個(gè)月,利率7.48%,如該筆貸款于同年10月18日歸還,采用利隨本清的計(jì)息方法,計(jì)算銀行的應(yīng)收利息并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(逾期貸款按貸款利率加收50%來計(jì)收利息)。4.2001年3月5日,某銀行向C公司發(fā)放一筆貸款,期限為6個(gè)月,金額為30萬元,利率5‰,每季度計(jì)收利息,9月5日到期,該公司無款支付剩下利息和本金,申請(qǐng)展期未獲批準(zhǔn),直到10月5日才償還全部貸款本金和利息,按規(guī)定逾期貸款按加收40%來計(jì)算利息,做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題5.某行分理處于2006年5月12日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額20萬元,期限為1年,利率為5‰,A廠到期不能夠歸還本息,于2007年12月25日活期存款戶有12萬元資金,根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(逾期貸款的利息按加收60%來計(jì)算。)練習(xí)題第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算本節(jié)僅供課后學(xué)習(xí)。一、貸款的性質(zhì)二、貸款利息的核算三、貸款減值的核算一、貸款的性質(zhì)將貸款與應(yīng)收款項(xiàng)劃分為一類金融資產(chǎn),要求采用實(shí)際利率、按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.用實(shí)際利率取代合同利率計(jì)量利息收入。貸款的實(shí)際利率是貸款在未來持有期間的現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。從財(cái)務(wù)角度上講,實(shí)際利率相當(dāng)于內(nèi)含報(bào)酬率,即貸款在持有期間的收益率。按實(shí)際利率而不是合同利率計(jì)量利息收入是為了將貸款預(yù)計(jì)產(chǎn)生的全部收益在持有期間進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.貸款的賬面價(jià)值按攤余成本反映。攤余成本是貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下述調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。之所以有第二步差額攤銷,是因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求貸款按公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用入賬,而不是按貸款本金或到期日金額確認(rèn)。這種攤銷的結(jié)果將使得貸款賬面價(jià)值始終等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。而當(dāng)借款人出現(xiàn)信用問題,不能如約還本付息時(shí),未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值將會(huì)低于貸款的賬面價(jià)值,為此,銀行需要通過計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備使二者保持一致。一、貸款的性質(zhì)3.對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入。現(xiàn)行制度僅要求對(duì)應(yīng)計(jì)貸款確認(rèn)利息收入。而在攤余成本模式下,貸款出現(xiàn)減值不影響利息的確認(rèn),因?yàn)闇p值貸款仍然具有時(shí)間價(jià)值,并且還要在期末繼續(xù)接受減值測(cè)試,已確認(rèn)的利息收入如不能實(shí)現(xiàn),可通過計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備形式予以抵消,因此不會(huì)虛增當(dāng)期利潤。由于減值貸款仍然需要確認(rèn)利息收入,實(shí)際上也就意味著只要貸款還有賬面價(jià)值,就應(yīng)計(jì)提利息收入。一、貸款的性質(zhì)二、貸款利息核算(1)關(guān)于正常貸款的利息收入核算。銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)按合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,但利息收入則根據(jù)貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定,兩者差額即為差異攤銷部分,直接調(diào)整貸款賬面價(jià)值。在實(shí)際利率與合同利率差異較小時(shí),也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。(2)關(guān)于已減值貸款的利息收入核算。對(duì)于已減值貸款,需要在資產(chǎn)負(fù)債表日按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息收入,只是利息收入是通過抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)的,同時(shí)在表外登記按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額。二、貸款利息核算(3)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中,貸款和壞賬準(zhǔn)備科目的賬務(wù)處理均未涉及應(yīng)收逾期利息,因此,應(yīng)收逾期利息應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備之前終止確認(rèn)。基于這一判斷,應(yīng)收逾期利息可以繼續(xù)遵循現(xiàn)行制度關(guān)于本金或利息逾期90天自動(dòng)沖銷的規(guī)定。但如果在上述條件達(dá)到之前,貸款已認(rèn)定出現(xiàn)減值,則也應(yīng)終止確認(rèn)。終止確認(rèn)的方式只能繼續(xù)采用沖銷利息收入方式。二、貸款利息核算在實(shí)際操作時(shí),貸款利息的核算可以分兩步進(jìn)行,一是在日常核算中仍然遵循現(xiàn)行的利息核算制度核算利息收入和應(yīng)收利息;二是在期末根據(jù)攤余成本的核算要求重新計(jì)量利息收入并進(jìn)行必要的調(diào)整,同時(shí)還要根據(jù)貸款減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)行減值核算。二、貸款利息核算三、貸款減值的核算1.貸款發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用,不得隨意變更。三、貸款減值的核算3.對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。三、貸款減值的核算例題2005年1月1日,淮海銀行以“折價(jià)”方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元(實(shí)際發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為4900萬元),合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng),2007年12月31日,有客觀證據(jù)表明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)楚州公司的貸款發(fā)生了減值,并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬元,但20×9年12月31日將僅收到本金2500萬元。答案根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,2007年12月31日淮海銀行對(duì)楚州公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。1.計(jì)算實(shí)際利率:能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=目前賬面價(jià)值(不含已到付息期尚未發(fā)放的利息)”的利率即為實(shí)際利率。500×(P/A,r,4)+5500×(P/F,r,5)=4900初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為r=10.53%.2.計(jì)算攤余成本:是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。接上…存續(xù)期間攤余成本的計(jì)算年度ABCDE年初攤余成本實(shí)際利息收入(A×5.17%)收到的利息利息調(diào)整(B-C)攤余成本(A+D)2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122008.12.314953.12521.5650021.564974.672009.12.314974.67525.3350025.335000合計(jì)-26002500100-A沒有出現(xiàn)減值的核算發(fā)放貸款時(shí):借:貸款-本金5000

貸:吸收存款4900

貸款-利息調(diào)整1002005年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整15.97貸:利息收入515.972006年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整17.65貸:利息收入517.652007年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整19.50貸:利息收入519.50接上…2008年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整21.56貸:利息收入521.562009年12月31日按期收回貸款:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整25.33貸:利息收入525.33借:吸收存款7500貸:貸款-本金5000

應(yīng)收利息2500接上…B出現(xiàn)減值的核算2007年12月31日,淮海銀行預(yù)計(jì)從貸款中收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

500×(1+10.53%)-1+2500×(1+10.53%)-2=2498.7147萬元≈2498.71(萬元)2007年12月31日,淮海銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4953.13-2498.71=2454.42(萬元)存續(xù)期間攤余成本的計(jì)算年度ABCDE年初攤余成本實(shí)際利息收入(A×5.17%)收到的利息利息調(diào)整(B-C)攤余成本(A+D)2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122008.12.312498.71263.11500-236.892261.822009.12.312261.82238.17500-261.831999.99合計(jì)-2500-發(fā)放貸款時(shí):借:貸款-本金5000

貸:吸收存款4900

貸款-利息調(diào)整1002005年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整15.97貸:利息收入515.972006年12月31日計(jì)提利息:借:應(yīng)收利息500貸款-利息調(diào)整17.65貸:利息收入517.65接上…2007年12月31日發(fā)生減值損失:借:資產(chǎn)減值損失2454.42

貸:貸款損失準(zhǔn)備2454.42借:貸款-已減值4933.62貸款-利息調(diào)整66.38貸:貸款-本金5000借:貸款損失準(zhǔn)備519.50貸:利息收入519.50收:應(yīng)收未收利息500

接上…2008年12月31日借:貸款損失準(zhǔn)備263.11貸:利息收入263.11收:應(yīng)收未收利息500收到500萬利息時(shí)借:應(yīng)收利息500貸:貸款損失準(zhǔn)備500借:吸收存款500貸:應(yīng)收利息500付:應(yīng)收未收利息500接上…2009年12月31日借:貸款損失準(zhǔn)備238.17貸:利息收入238.17收:應(yīng)收未收利息500收到2500萬本金借:吸收存款2500貸款損失準(zhǔn)備1933.64資產(chǎn)減值損失499.98貸:貸款-已減值4933.62表外核算付:應(yīng)收未收利息1000接上…主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金,日后購進(jìn)貨在途中(2)從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用(記入所購資產(chǎn)的價(jià)值)。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí),包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等;購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸(1)原材料,資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸(2)在途物資,資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸(3)固定資產(chǎn),資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值(4)應(yīng)付賬款,負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí),應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)(5)應(yīng)付票據(jù),負(fù)債類(6)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅,在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅,先由銷售方向購貨方收取,由銷售方月末向稅務(wù)局繳納,繳納時(shí),可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元(向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅)生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元,發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去,收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元,月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。(月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(銷項(xiàng)稅額)(已交稅金)借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末,繳納稅金購進(jìn)時(shí),支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí),收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶:借預(yù)付賬款貸(7)預(yù)付賬款,資產(chǎn)類購進(jìn)商品后,注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)(1)1日,向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批,價(jià)款10萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元,款項(xiàng)尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫。借:原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸:應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例(某企業(yè)11月份業(yè)務(wù))(2)2日,向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批,價(jià)款3萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元,運(yùn)雜費(fèi)300元,款已通過銀行支付,貨未到。借:在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸:銀行存款35400(3)11日,以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借:預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸:銀行存款90000(4)12日,以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借:應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸:銀行存款35100(5)15日,向東華工廠購進(jìn)乙材料一批,價(jià)款7萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,貨款前已預(yù)先支付,材料已驗(yàn)收入庫。(6)16日,本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到,驗(yàn)收入庫。借:原材料——乙材料30300

貸:在途物資——乙材料30300借:原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11900

貸:預(yù)付賬款——東華工廠82000(7)19日,向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料,甲材料20噸,單價(jià)1000元每噸;乙材料10噸,單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元,按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款,材料已驗(yàn)收入庫。借:原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5950

貸:應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450(8)20日,東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。(9)22日,購入新設(shè)備一臺(tái),支付設(shè)備價(jià)款3萬元,增值稅5100元,運(yùn)費(fèi)1000元,款項(xiàng)以銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸:銀行存款36100借:銀行存款8000

貸:預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000(3)82000(5)4.說明:材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款-××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余:尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn):一次借款,一次報(bào)銷,一次結(jié)清例1:3月1日,采購員李明因公出差,預(yù)借差旅費(fèi)500元,財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借:其他應(yīng)收款-李明500

貸:庫存現(xiàn)金500例2:3月5日,采購員李明出差歸來,報(bào)銷差旅費(fèi)450元,余款50元退回。借:管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸:其他應(yīng)收款-李明

500假設(shè)3月5日,采購員李明出差歸來,報(bào)銷差旅費(fèi)550元,財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。???借:管理費(fèi)用

550貸:其他應(yīng)收款-李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算(一)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用,如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料(直接材料)、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)(直接人工)間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用(主要是車間發(fā)生的費(fèi)用),如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用,包括:管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用,如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等)財(cái)務(wù)費(fèi)用(為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用,如利息)銷售費(fèi)用(為銷售發(fā)生的費(fèi)用(如廣告費(fèi))記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分(二)需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本,成本類,核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即:在產(chǎn)品的價(jià)值)生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工,驗(yàn)收入庫時(shí),入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用,成本類,核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn),全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸(3)管理費(fèi)用,損益類(核算內(nèi)容見書上P241)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用,損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸(5)銷售費(fèi)用,損益類(核算內(nèi)容見書上P242)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸(6)庫存商品,資產(chǎn)類,核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬-工資貸(7)應(yīng)付職工薪酬,負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬-職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)(可以每月按工資總額的14%計(jì)提)實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)(8)累計(jì)折舊,資產(chǎn)類,反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度,是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí),注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)(當(dāng)月的磨損數(shù))累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值(折余價(jià)值)(1)3日,生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元,為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸:原材料——甲材料86000——乙材料32000(2)4日,以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例(某企業(yè)12月份業(yè)務(wù))借:其他應(yīng)收款——張三800

貸:庫存現(xiàn)金800(3)5日,購買廠部用辦公用品計(jì)900元,以銀行存款支付。借:管理費(fèi)用900

貸:銀行存款900(4)6日,以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借:銷售費(fèi)用1000

貸:銀行存款1000(5)11日,張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元,退回現(xiàn)金150元。(6)13日,生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借:庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸:其他應(yīng)收款——張三800借:制造費(fèi)用3200

貸:原材料——潤滑油3200(7)18日,從銀行存款提取現(xiàn)金60000元,備發(fā)職工上月工資。借:庫存現(xiàn)金60000

貸:銀行存款60000(8)18日,以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借:應(yīng)付職工薪酬-工資60000

貸:庫存現(xiàn)金60000(9)19日,從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元,其中,企業(yè)行政管理部門800元,基本生產(chǎn)車間400元。借:管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸:銀行存款1200(10)

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