財務會計與投資管理知識分析概述

第六章投資

第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)長期股權投資第六章投資

特征：

投資的定義：

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

1.投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2.與其他資產(chǎn)相比,投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在方式上有所不同。通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益通常將資產(chǎn)讓渡給其他單位，通過其他單位使用并創(chuàng)造效益后以分配方式取得經(jīng)濟利益，或通過改善貿(mào)易關系等從而到達獲取利益的目的第一節(jié)投資概述投資的分類：1、按投資對象分類股權投資債權投資混合型投資2、按投資目的分類交易性投資持有至到期投資長期股權投資3、按投資對象的變現(xiàn)能力分類易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)確實認與計量〔一〕交易性金融資產(chǎn)確實認金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如，為利用閑置資金，已賺錢價差為目的購入的股票、債券、基金等。確認條件：1、有活潑市場，能在公開市場交易并有明確市價。2、持有投資保持流動性和獲利性，即投資目的是為賺錢市場差價。入賬時間：資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時間作為投資入賬時間〔二〕交易性金融資產(chǎn)的計量A.初始計量注意：1.支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收款項。計入“應收股利〞或“應收利息〞科目指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及相關稅金等其他必要支出按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益〔投資收益〕。

處置交易性金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差異應確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。B.期末計量

資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量,且將其當期公允價值變動計入當期損益。2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。二、交易性金融資產(chǎn)的核算〔一〕賬戶設置交易性金融資產(chǎn)--本錢--公允價值變動取得本錢資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額等

資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額出售時結(jié)轉(zhuǎn)的本錢和公允價值變動損益余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值

明細賬：按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價值變動〞等設置公允價值變動損益

資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額的差額

資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額的差額

投資收益

長期股權投資、出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益

長期股權投資、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額〔二〕賬務處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價值〕投資收益〔發(fā)生的交易費用〕應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕應收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：其他貨幣資金——存出投資款〔實際支付的金額〕例：P1966-16-2案例公司委托某證券公司從深圳證券交易所購入W上市公司股票500萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購置日的公允價值為2000萬元。另支付相關交易費用金額為5萬元。

〔1〕購置W上市公司股票時〔單位：萬元〕借：交易性金融資產(chǎn)─本錢2000貨：其他貨幣資金─存出投資款2000(2〕支付相關交易費用時：借：投資收益 5貸：其他貨幣資金─存出投資款 5練習1：2007年1月6日，甲公司購入H公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年4月1日發(fā)行，面值為1000萬元，票面利率為6%，債券利息按年支付。公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1600萬元〔其中包含已宣揭發(fā)放的債券利息45萬元〕，另支付交易費用20萬元。2007年1月26日，公司收到該筆債券利息45萬元。2021年2月18日，公司收到債券利息60萬元?！矄挝唬喝f元〕(1)2007年1月6日，購入H公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)─本錢1555應收利息 45投資收益 20貨：銀行存款 1620(2)2007年1月26日，收到購置價款中包含的已宣揭發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款 45貸：應收利息 45(3)2007年12月31日，確認公司債券利息收入時：借：應收利息60貨：投資收益60(4)2021年2月18日，收到持有的公司債券利息時：借：銀行存款 60貨：應收利息 60持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，作：2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

例：P1976-36-4

借：應收股利〔或應收利息〕貸：投資收益注：持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，未引起會計要素變化，不做會計處理。案例2007年2月，甲公司以800萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費40萬元。2007年4月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。借：交易性金融資產(chǎn)-本錢8000000投資收益400000貸：其他貨幣資金-存出投資款8400000購入時：

借：應收股利–乙公司

貸：投資收益借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：應收股利–乙公司收到股利時：宣告分配股利時：練習2：2021年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值2500萬元，票面利率4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元〔包含已宣告未發(fā)放利息50萬元〕，另支付交易費30萬元。2021年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2021年初，甲公司收到債券利息100萬元。編制相關會計分錄?！?〕2021年1月8日〔單位：萬元〕借：交易性金融資產(chǎn)─本錢2550應收利息50投資收益30貨：銀行存款2630〔3〕2021年12月31日借：應收利息100貸：投資收益100〔4〕09年初借：銀行存款100貸：應收利息100〔2〕2月5日借：銀行存款50貸：應收利息503.交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日:公允價值賬面余額比較差額公允價值變動損益會計處理:〔1〕公允價值＞賬面余額借：交易性金融資——公允價值變動貸：公允價值變動損益〔2〕公允價值＜賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動例:P1986-56-6

案例公司在2007年1月6日購置的債券當時入賬的公允價值1555萬元。假定2007年6月30日，該筆債券的市價為1560萬元；2007年12月31日，該筆債券的市價為1510萬元〔1〕6月30日〔單位：萬元〕公允價值大于賬面價值5萬〔1560-1555〕借：交易性金融資產(chǎn)─公允價值變動5貨：公允價值變動損益5〔2〕12月31日賬面大于公允價值50〔1510-1560)借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)─公允價值變動50練習3：承練習2：假定2021年6月30日，甲公司購置的該筆債券的市價為2580萬元，12月31日，該筆債券的市價為2560元。編制相關分錄?！?〕2021年6月30日〔單位：萬元〕借：交易性金融資產(chǎn)─公允價值變動30貨：公允價值變動損溢30〔2〕2021年12月31日〔單位：萬元〕借：公允價值變動損溢20貨：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動204.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將該交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損溢。出售交易性金融資產(chǎn)時:借：銀行存款〔實際收到的金額〕貸：交易性金融資產(chǎn)---本錢〔本錢〕貸(或借):交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動(該項金融性資產(chǎn)的公允價值變動)貸〔或借〕：投資收益〔差額〕同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或作相反會計分錄。例：P1986-76-82007年2月，甲公司以800萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費40萬元。2007年4月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元；4月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。2007年6月30日該股票每股市價6元。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為7元。2021年1月10日以780萬元出售。假設甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。案例〔3〕2007年4月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100貸：應收股利100〔1〕2007年2月，購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)-本錢800投資收益40貸：銀行存款840〔2〕2007年4月10日，宣告應收股利借：應收股利100貸：投資收益100〔4〕2007年6月30日，公允價值變動借：公允價值變動損益200貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動200同時，借：投資收益100

貸：公允價值變動損益100〔5〕2007年12月31日，公允價值變動〔7元/股-6元/股〕借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動100貸：公允價值變動損益100〔6〕2021年1月10日出售時：借：銀行存款780交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動100貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢800投資收益8020x9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計206萬元，其中，已到付息期但尚未領取的利息4萬元，交易費用2萬元。該債券面值200萬元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：〔1〕20x9年1月10日，收到丙公司債券20x8年下半年利息4萬元?！?〕20x9年6月30日，丙公司債券的公允價值為230萬元〔不含利息〕。練習4：〔3〕20x9年7月10日，收到丙公司債券20x9年上半年利息?！?〕20x9年12月31日，丙公司債券的公允價值為230萬元〔不含利息〕?！?〕2x10年1月10日，收到丙公司債券20x9年下半年利息?！?〕2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款236萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司各年有關該債券的會計分錄。(1)、20x9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券借：交易性金融置產(chǎn)-本錢2000000應收利息40000投資收益20000貸：銀行存款2060000〔2〕、20x9年1月10日，收到20x8年下半年利息借：銀行存款40000貸：應收利息40000〔3〕20x9年6月30日，確認公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000借：應收利息40000貸：投資收益40000

〔4〕20x9年7月10日收到20x9年上半年利息借：銀行存款40000貸：應收利息40000〔5〕20x9年12月31日，確認公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益100000貸：交易性金融置產(chǎn)-公允價值變動100000

借：應收利息40000貸：投資收益40000〔6〕2x10年1月10日收到20x9年下半年利息借：銀行存款40000貸：應收利息40000同時，借：公允價值變動損200000

貸：投資收益200000〔7〕、2x10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券借：銀行存款2360000貸：交易性金融置產(chǎn)-本錢2000000交易性金融置產(chǎn)-公允價值變動200000投資收益160000第六章投資

定義：購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。

特點：

1、有確定的到期日。

2、將來回收的金額固定或可確定。

3、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的概述1、初始本錢：取得時的公允價值和發(fā)生的相關交易費用。支付的價款中包含已到期未領取債券利息，不計入初始投資本錢，而確定為應收利息。二、持有至到期投資的價值計量2、后續(xù)計量：持有至到期投資在持有期間按照實際利率法確認利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資按攤余本錢計量。

3、處置持有至到期投資時，應將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。4、資產(chǎn)負債表日，應按投資的本錢與預計可收回金額孰低進行價值計量，如果本錢高于可收回金額，意味著該項投資已發(fā)生減值，應計提減值準備；如果本錢低于預計可收回金額，那么按本錢計量?！?〕買價＝面值債券平價債券票面利率=市場利率〔2〕買價＞面值債券溢價債券票面利率＞市場利率〔3〕買價＜面值債券折價債券票面利率＜市場利率三、持有至到期投資的購入價格債券溢價對發(fā)行債券的公司而言，是為以后各期多付利息而預先取得的補償；對購置債券的投資方而言，是為以后各期多得利息而預付的代價。債券折價對發(fā)行債券的公司而言，是為以后各期少付給投資者利息而事先給予的補償；對購置債券的投資方而言，是對以后各期少得利息的提前補償。補充說明：四、持有至到期投資的賬務處理〔一〕科目設置1、持有至到期投資投資本錢增加投資本錢和利息收回已取得尚未到期的投資攤余本錢本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資本錢〞“利息調(diào)整〞“應計利息〞進行明細核算。2、持有至到期投資減值準備

本科目核算持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備，應當按照持有至到期投資的類別和品種進行明細核算?！捕橙〉贸钟兄恋狡谕顿Y的處理借：持有至到期投資—投資本錢〔面值〕應收利息〔到付息期未領取的利息〕貸：銀行存款〔實際支付)借〔或貸〕持有至到期投資—利息調(diào)整(差額〕企業(yè)取得持有至到期投資：企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，借計“銀行存款〞科目，貸計“應收利息〞科目。例：P2016-96-106-11案例A公司于2021年1月5日用銀行存款200萬元購入面值為200萬元，3年期限，票面利率為6%的國庫券。借：持有至到期投資—國庫券〔投資本錢〕2000000貸：銀行存款2000000

練習1B公司于2007年1月5日用銀行存款310萬元購入面值為300萬元，3年期限，票面利率為5%的甲公司發(fā)行的到期一次還本付息債券另支付手續(xù)費用1萬元。借：持有至到期投資—某公司債券〔投資本錢〕300持有至到期投資—某公司債券〔利息調(diào)整〕11貸：銀行存款311

練習2C公司于2007年1月5日用銀行存款280萬元購入面值為300萬元，3年期限，票面利率為5%的甲公司發(fā)行的到期一次還本付息債券,另支付手續(xù)費5000元。借：持有至到期投資—某公司債券〔投資本錢〕300貸：銀行存款280.5持有至到期投資—某公司債券〔利息調(diào)整〕19.5練習3購置面值為1000萬元的分期付息債券，共支付價款1146萬元，其中包括尚未支付的利息46萬元。借：持有至到期投資－投資本錢10000000－利息調(diào)整1000000應收利息460000貸：銀行存款11460000〔三〕后續(xù)計量借：應收利息〔面值*票面利率〕貸：投資收益〔賬面價值*實際利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資—利息調(diào)整〔差額〕1、會計期末及到期的處理：a、未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、到期還本債券，應于每年年末按票面利率計算應收未收利息。例：P2036-12練習4：甲公司2021年1月3日購置了乙公司發(fā)行的三年期，分年付息到期還本債券，面值為50萬元，票面利率為6%。每年1月10日支付利息，到期日為2021年1月8日，購置價格為50萬元，假定不考慮其他稅費。購置日的同期銀行存款利率也為6%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。請作相關分錄。2021年1月3日借：持有至到期投資—乙公司債券〔本錢〕500000貸：銀行存款500000

2021年1月10日收到利息借：銀行存款30000貸：應收利息300002021年12月31日借：應收利息30000貸：投資收益3000009年末、10年末計提利息同上10年1月10日收到利息同上2021年1月10日收到本金及10年息借：銀行存款530000貸：應收利息30000長期股權投資—乙公司債券〔本錢〕500000借：持有至到期投資—應計利息〔面值*票面利率〕貸：投資收益〔賬面價值*實際利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資—利息調(diào)整〔差額〕B、未發(fā)生減值的持有至到期投資如為到期一次還本付息債券，應于每年年末按票面利率計算應收未收利息。例：P2046-13練習5：甲公司2021年1月3日購置了乙公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券，面值為50萬元，票面利率為6%。到期日為2021年1月8日，購置價格為50萬元，假定不考慮其他稅費。購置日的同期銀行存款利率也為6%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。請作相關分錄。2021年1月3日借：持有至到期投資—乙公司債券〔本錢〕500000貸：銀行存款500000

2021年12月31日借：持有至到期投資—乙公司債券〔應計利息〕30000貸：投資收益3000009年末、10年末計提利息同上2021年1月10日收到本息借：銀行存款590000貸：持有至到期投資—乙公司債券〔應計利息〕90000長期股權投資—乙公司債券〔本錢〕500000五、持有至到期投資的期末計價資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準那么確定至到期投資發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備

資產(chǎn)價值得以恢復時，沖轉(zhuǎn)減值損失，分錄相反。沖轉(zhuǎn)后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢?！布礇_轉(zhuǎn)的減值準備以計提額為限〕例：P2056-146-15練習6：A公司2021年末持有至到期投資賬面余額為300萬元，進行減值測試時確定可收回金額為280萬元。借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：持有至到期投資減值準備200000

練習7：承練習6，2021年末再進行減值測試，持有至到期投資賬面余額為310萬元。編制相關分錄。借：持有至到期投資減值準備200000

貸：資產(chǎn)減值損失200000

第六章投資第四節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述〔一〕概念長期股權投資，通常指企業(yè)長期持有，按所持股比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的投資。投資方式：直接投資：現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)間接投資：股票〔二〕核算內(nèi)容

長期股權投資包括企業(yè)持有的對其①子公司、②合營企業(yè)及③聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及④企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。實施控制的施加重大影響的實施共同控制的權益性投資,是指為獲取另一企業(yè)的凈資產(chǎn)所有權所作的投資,包括普通股,優(yōu)先股等.權益性證券的持有者一般擁有在股東大會上的表決權和領取股利的權利,但此類證券一般無還本日期,股東假設無意繼續(xù)持有,可依法轉(zhuǎn)讓給他人而收回投資?！踩抽L期股權投資的核算方法長期股權投資的后續(xù)計量主要是指企業(yè)在股權投資持有期間〔包括處置過程中〕的核算。企業(yè)應視對被投資單位影響或控制的程度，決定采用的核算方法。

長期股權投資的后續(xù)計量有兩種方法：一是本錢法；二是權益法。二、長期股權投資核算的本錢法1.本錢法的概念本錢法——是指投資按本錢計價的方法。投資企業(yè)追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的本錢。2.本錢法的適應范圍(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權資本的，那么投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制?！惨弧?、本錢法的概念及其使用范圍〔2〕投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權資本的，那么認為投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響。3.本錢法核算的根本特點〔1〕初始投資或追加投資時，按照確認的初始投資本錢或追加投資的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值。〔2〕除追加投資，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資、發(fā)生投資減值外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變?！?〕如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損或無力分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不作任何賬務處理。〔4〕股權持有期內(nèi)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應將其確認為當期投資收益?！捕巢捎帽惧X法核算的長期股權投資1.會計科目設置“長期股權投資〞長期股權投資發(fā)生的投資本錢的投收回資本錢已發(fā)生尚未收回的投資本錢2、取得長期股權投資

取得〔支付現(xiàn)金〕長期股權投資時，應按照初始本錢計價。為取得長期股權投資所發(fā)生的買價、相關稅費、及其他必要支出都應計入長期股權投資的初始本錢。但取得時支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，計入“應收股利〞，不計入初始本錢。長期股權投資按被投資單位設置明細科目進行二級核算。

甲企業(yè)于2007年元月6日以銀行存款購入W公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10000股作為長期投資，每股買入價10元，其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關稅費400元。2月10日收到現(xiàn)金股利。借：長期股權投資〔初始投資本錢〕應收股利〔未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〕貸：銀行存款〔支付的購置價款〕案例1例：P2076-16購入股票的會計分錄〔元月6日〕：借：長期股權投資─W公司97400 應收股利3000貸：銀行存款100400收到現(xiàn)金股利時〔2月10日〕：借：銀行存款3000 貸：應收股利3000

股票成交金額100000+相關稅費400-已宣告分派現(xiàn)金股利3000=97400〔元〕長期股權投資本錢計算：練習1：甲公司2021年1月10日購置長信股份發(fā)行的股票50000股準備長期持有，從而擁有長信公司5%的股份。每股買入價6元，另外購置該股票時發(fā)生相關稅費5000元，款項由銀行存款支付。編制相關分錄。初始投資本錢=300000+5000=305000購入股票分錄：借：長期股權投資305000

貨：銀行存款3050002、長期股權投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時：借：應收股利〔按應享有的局部〕貸：投資收益

借：銀行存款貸：應收股利例:P2086-176-18

采用本錢法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。注意：案例2資料承案例1，假定甲企業(yè)于2007年6月20日收到W公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5000元。8月12日發(fā)放。宣揭發(fā)放股利：借：應收股利5000貸：投資收益5000

收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款5000

貸：應收股利5000練習2：承練習1，如果甲公司08年6月20日收到長信股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利1000元。宣告分配股利時：借：應收股利10000

貨：投資收益10000〔3〕長期股權投資的處置借：銀行存款〔實際收取的金額〕借：長期股權投資減值準備〔原已計提的減值準備〕貸：應收股利〔尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤〕貸：長期股權投資〔投資賬面余額〕貸〔借〕：投資收益〔借貸差額〕例:P2086-176-18

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。借：銀行存款149000

長期股權投資減值準備10000

投資收益1000

貸：長期股權投資160000

甲公司將其作為長期投資持有的遠達股份30000股股票，以每股5元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該項投資的賬面余額為160000元，計提減值準備10000元。要求作甲公司的會計處理。案例3練習3：

甲公司將其作為長期股權投資的遠海股份的15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已收銀行存妥。該長期股權投資只能賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。

借：銀行存款149000

貸：投資收益9000

長期股權投資140000【單項選擇題】甲公司2021年1月1日以150萬元購入乙公司10%的股權，并準備長期持有，采用本錢法核算。乙公司2021年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。不考慮其他因素，甲公司2021年3月31日對乙公司長期股權投資賬戶的余額為〔〕萬元。

A.150B.140

C.50D.100A『答案解析』乙公司2021年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，甲公司不再沖減長期股權投資，故甲公司2021年3月31日對乙公司長期股權投資賬戶的余額就是其初始確認金額150萬元【練習】【多項選擇題】以下股權投資中，應采用本錢法核算的有〔〕。A.投資企業(yè)對子公司的長期股權投資

B.投資企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權投資

C.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資

D.投資企業(yè)對被投資單位不具有重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資AD『答案解析』根據(jù)?企業(yè)會計準那么第2號——長期股權投資?的有關規(guī)定,投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應當采用權益法核算。【多項選擇題】企業(yè)按本錢法核算時，以下事項中不會引起長期股權投資賬面價值變動的有〔〕。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實現(xiàn)的現(xiàn)金股利

C.確認現(xiàn)金股利后對長期股權投資計提減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈ABD『答案解析』計提長期股權投資減值準備會引起長期股權投資賬面價值減少，選項C不符合題意。

【判斷題】在本錢法下，當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)均應將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益。〔〕

『正確答案』√

『答案解析』依據(jù)?企業(yè)會計準那么解釋――第3號?的相關規(guī)定，在本錢法下，當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)均應將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益。

甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權，本錢為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活潑的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實際分派利潤。『正確答案』2021年4月10日購置時：借：長期股權投資——乙公司12000000

貸：銀行存款12000000

2021年2月6日借：應收股利100000

貸：投資收益100000

2021年2月12日借：銀行存款100000

貸：應收股利100000第六章投資三、長期股權投資核算的權益法1.權益法的概念權益法——是指投資最初以初始投資本錢計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2.權益法的適應范圍〔1〕投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資〔一〕權益法的概念及其適用范圍第四節(jié)長期股權投資〔2〕投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資3.權益法核算的根本特點“長期股權投資〞賬戶的賬面余額，反映的是投資企業(yè)在被投資單位所有者權益總額中所享有的份額，被投資單位所有者權益總額的增加或減少，投資企業(yè)要按其持股比例計算應享有或應承擔的份額，并調(diào)整“長期股權投資〞科目的賬面余額?！捕巢捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資1、取得長期股權投資

①初始投資本錢＞投資時應享的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整已確認的初始投資本錢借：長期股權投資——本錢〔初始投資本錢〕貸：銀行存款等②初始投資本錢﹤投資時應享的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入“營業(yè)外收入〞借：長期股權投資——本錢〔應享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額〕貸：銀行存款等〔買價+相關稅費〕營業(yè)外收入〔差額〕例：P2106-206-21解析：A公司初始投資本錢2000萬元大于應該享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬元〔6000×30%〕，應視為購置的商譽。具體分錄如下：

借：長期股權投資－本錢2000

貸：銀行存款2000

A公司以2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。案例〔單位:萬元〕上例中，如果投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，那么A公司的會計處理如下：

解析：A公司初始投資本錢小于應該享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額，7000×30%-2000＝100〔萬元〕，應視為營業(yè)外收入，具體分錄如下：

借：長期股權投資－本錢2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100〔單位:萬元〕1、A公司以1000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。借：長期股權投資——B公司〔本錢〕1000貸：銀行存款等1000〔1〕如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應進行的會計處理為：〔2〕如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，那么A公司應進行的處理為：借：長期股權投資——B公司〔本錢〕1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50練習1：甲公司2021年1月20日購置東方股份發(fā)行的股票50萬股準備長期持有，占東方股份股份的30%。每股買入價為6元，另外，購置該股票時發(fā)生相關稅費5萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份的所有者權益的賬面價值〔與其公允價值不存在差異〕1000萬元。甲公司應編制如下會計分錄：計算初始投資本錢：股票成交金額〔50×6〕300加：相關稅費5合計305編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資——本錢305貸：銀行存款305練習2：①被投資單位實現(xiàn)凈利潤A.按應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額

借：長期股權投資——損益調(diào)整〔享有的份額〕貸：投資收益B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利〔應分得的局部〕貸：長期股權投資——損益調(diào)整2、持有長期股權期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損C.收到分派的現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款〔分得的局部〕貸：應收股利②被投資單位發(fā)生凈虧損

A.按分擔凈虧損的份額借：投資收益貸：長期股權投資——損益調(diào)整〔分擔的份額〕

長期股權投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中記錄未減記的金額。投資賬面價值=賬面余額－已計提的減值準備

注意注意：收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登記。B.以后被投資單位實現(xiàn)利潤，再恢復投資的賬面價值〔分享的利潤-未減記金額〕借：長期股權投資——損益調(diào)整〔恢復的賬面價值〕貸：投資收益例：P2116-226-23案例W企業(yè)2007年1月6日以現(xiàn)金1000000元向H企業(yè)進行長期股權投資。W企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權資本的40%，其投資本錢與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。2007年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤600000元，2021年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400000元；假設2021年H企業(yè)全年凈虧損3000000元；假設2021年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤900000元A、2007年的賬務處理〔單位：萬元〕①1月6日借：長期股權投資─本錢100 貸：銀行存款100②12月31日，確認損益=60×40%=24

借：長期股權投資─損益調(diào)整24

貸：投資收益─股權投資收益24B、2021年①2月分派現(xiàn)金股利=40×40%=16借：應收股利──H企業(yè)16 貸：長期股權投資─損益調(diào)整16②12月31，確認虧損額=300×40%=120可減少“長期股權投資──H企業(yè)〞賬面價值的金額=100+24-16=108借：投資收益─股權投資損失108貸：長期股權投資──損益調(diào)整108尚有12萬元的虧損沒有作賬務處理，只能在備查登記中記錄未減記長期股權投資的金額，等以后實現(xiàn)利潤時再補償。C、2021年可分投資收益=90×40%=36可恢復長期股權投資=36-12=24〔元〕借：長期股權投資─損益調(diào)整24

貸：投資收益─股權投資收益24【要點提示】全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理，此環(huán)節(jié)是權益法下投資方的關鍵處理步驟。尤其需關注被投資方虧損時投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調(diào)順序。

2021年東方股份實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益300萬元。2021年5月15日，東方股份已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到150萬元。2021年6月15日，甲公司收到東方股份分派的現(xiàn)金股利。甲公司應編制如下會計分錄：確認東方股份實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資——損益調(diào)整300貸：投資收益300東方股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利150貸：長期股權投資——損益調(diào)整150收到東方股份宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款150貸：應收股利150練習3：

3、持有長期股權投資期間被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

借：長期股權投資——其他權益變動×××

貸：資本公積——其他資本公積×××按持股比例計算應享有的份額

借：資本公積——其他資本公積×××

貸：長期股權投資——其他權益變動×××