第9章財(cái)務(wù)成果的核算

第九章

財(cái)務(wù)成果的核算主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)成果形成的核算第二節(jié)財(cái)務(wù)成果分配的核算第一節(jié)財(cái)務(wù)成果形成的核算一、財(cái)務(wù)成果形成概述二、資產(chǎn)減值損失的核算三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算四、所得稅費(fèi)用的核算第一節(jié)財(cái)務(wù)成果形成的核算一、財(cái)務(wù)成果形成概述

利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費(fèi)用后的差額。收入大于成本費(fèi)用即盈利，收入小于成本費(fèi)用即虧損。利潤收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失一、財(cái)務(wù)成果形成概述（一）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+加上公允價(jià)值變動凈損益+投資凈收益（二）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)減值損失的核算（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額或可變現(xiàn)凈值，然后，將所估計(jì)的金額或可變現(xiàn)凈值與其賬面價(jià)值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。賬面價(jià)值﹥可收回金額或可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額或可變現(xiàn)凈值。賬面價(jià)值﹤可收回金額或可變現(xiàn)凈值？二、資產(chǎn)減值損失的核算（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？墒栈亟痤~：應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、資產(chǎn)減值損失的核算（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則應(yīng)收賬款發(fā)生減值損失存貨發(fā)生減值損失長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失無形資產(chǎn)發(fā)生減值損失“資產(chǎn)減值損失”

有關(guān)減值準(zhǔn)備科目（二）應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值損失的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，由此發(fā)生的損失稱為壞賬損失。

1、壞賬損失的計(jì)量對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試時，一般應(yīng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，對其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)減值損失（壞賬損失）。短期應(yīng)收賬款如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值損失的核算

2、壞賬準(zhǔn)備的提取方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法（3）銷貨百分比法3、當(dāng)期壞賬損失的計(jì)算

應(yīng)計(jì)入本期損益的壞賬損失=應(yīng)收賬款期末賬面余額-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-（+）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)前貸方余額（借方）或：=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例－（+）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)前貸方余額（借方）4、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理

資產(chǎn)減值損失賬戶：屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。壞賬準(zhǔn)備賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收賬款賬戶的調(diào)整（抵減）賬戶，用于核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失本期計(jì)提或補(bǔ)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失（1）本期期末沖減的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失的金額4、應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)收賬款減值損失（壞賬損失）時借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（2）確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款（3）已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又收回的借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)壞賬損失后，如果資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失采用應(yīng)收帳款余額百分比法核算壞賬損失的步驟第一步：如果企業(yè)初次提取壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)按當(dāng)年末應(yīng)收賬款賬戶余額及計(jì)提比例確定應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；第二步：各年期間實(shí)際發(fā)生壞賬損失，按照損失的金額，沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)借記“壞帳準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；第三步：各年期間如果收回已作為壞賬損失的應(yīng)收賬款，應(yīng)將沖減的壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時反映款項(xiàng)的收回。一方面借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。第四步：各年年末應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬戶的期末余額、壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，確定年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備調(diào)整金額。應(yīng)公式表示為：年末壞帳準(zhǔn)備調(diào)整的金額=年末應(yīng)保留的壞帳準(zhǔn)備的金額－（+）“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（借方余額）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，年末需要補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；若年末需沖減壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)變之相反的會計(jì)分錄?！纠}】某公司1998年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為400000元；1999年發(fā)生壞賬損失1800元，年末應(yīng)收賬款余額為540000元；2000年發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2001年已沖銷的上年壞帳損失2000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為720000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失舉例（1）1998年末

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：400000×5‰=2000元

借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

（2）1999年

轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)1800元

借：壞賬準(zhǔn)備1800

貸：應(yīng)收賬款1800

年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：540000×5‰－200=2500元

借：資產(chǎn)減值損失2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500（3）2000年

轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬損失的款項(xiàng)3000元

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：600000×5‰＋300=3300元

借：資產(chǎn)減值損失3300

貸：壞賬準(zhǔn)備3300

（4）2001年

上年已沖銷的應(yīng)收帳款2000元又收回

借：應(yīng)收帳款2000

貸：壞帳準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收帳款2000應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：720000×5‰－5000=-1400

借：壞賬準(zhǔn)備1400

貸：資產(chǎn)減值損失1400應(yīng)收賬款分類減值測試的舉例參見教材302—303（三）存貨減值損失的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按存貨類別計(jì)提

（三）存貨減值損失的核算按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨在以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的情況下，在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備德余額沖減至零為限。

期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整金額=當(dāng)期發(fā)生的跌價(jià)損失的金額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)前余額當(dāng)結(jié)果為正時，應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)結(jié)果為負(fù)時，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算舉例參見304頁.（四）非流動資產(chǎn)減值損失的核算

1、長期股權(quán)投資減值的核算

企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。長期投資減值準(zhǔn)備賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備，屬于長期股權(quán)投資調(diào)整（抵減）賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：

企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【例題】某企業(yè)期末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為150000元，由于股票市價(jià)持續(xù)下跌，估計(jì)可收回金額為130000元，該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200002、固定資產(chǎn)減值確定及會計(jì)處理

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2、固定資產(chǎn)減值核算舉例【例題】2007年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算,該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1230000元,賬面價(jià)值為1400000元,以前年度未對該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1230000元,賬面價(jià)值為1400000元,可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)按兩者之間的差額170000元(1400000-1230000)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:借:資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1700003、無形資產(chǎn)減值確定及會計(jì)處理

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3、無形資產(chǎn)減值核算舉例【例題】2006年12月31日,市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好,已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元,剩余攤銷年限為4年,經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為750000元。由于該專利權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為800000元,可收回金額為750000元,可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)按其差額50000元(800000-750000)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括接受捐贈利得、處理固定資產(chǎn)凈收益、無形資產(chǎn)出售凈收益、罰沒利得、教育費(fèi)附加返還款等。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。（一）捐贈利得和捐贈支出，罰款利得和罰款支出的核算發(fā)生捐贈利得和罰款利得時，借記銀行存款、固定資產(chǎn)等賬戶，貸記營業(yè)外收入；發(fā)生捐贈支出和罰款支出時，借營業(yè)外支出賬戶，貸記銀行存款等賬戶。

舉例參見306（二）固定資產(chǎn)處置的核算

1、固定資產(chǎn)處置賬戶設(shè)置和處理程序（程序及舉例見306）

固定資產(chǎn)清理賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。該賬戶還應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。其結(jié)構(gòu)為：（三）無形資產(chǎn)處置的核算

無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。

1、無形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時點(diǎn)應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定。

出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。舉例參見3082、無形資產(chǎn)的報(bào)廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。舉例參見教材309.（四）盤盈利得和盤虧損失的核算盤盈利得和盤虧損失的核算，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算（見第二章課件相關(guān)內(nèi)容）發(fā)生資產(chǎn)（固定資產(chǎn)除外）盤盈時，首先借記庫存現(xiàn)金，庫存商品等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因和責(zé)任后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記管理費(fèi)用、營業(yè)外收入等賬戶。發(fā)生資產(chǎn)盤虧時，首先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金，庫存商品、固定資產(chǎn)賬戶，查明原因和責(zé)任后，借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、營業(yè)外支出等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

舉例參見教材309.（四）盤盈利得和盤虧損失的核算

盤盈利得和盤虧損失的核算，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算（見第二章課件相關(guān)內(nèi)容）。

發(fā)生資產(chǎn)（固定資產(chǎn)除外）盤盈時，首先借記庫存現(xiàn)金，庫存商品等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因和責(zé)任后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記管理費(fèi)用、營業(yè)外收入等賬戶。

發(fā)生資產(chǎn)盤虧時，首先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金，庫存商品、固定資產(chǎn)賬戶，查明原因和責(zé)任后，借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、營業(yè)外支出等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

舉例參見教材309.四、所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅會計(jì)概述

1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

是指企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2、所得稅會計(jì)核算的一般程（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

（2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基

（3）確定暫時性差異

（4）確定遞延所得稅

（5）確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

（6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。

（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

[例]甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價(jià)值為90萬元；存貨在出售時可以按其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會計(jì)與稅法的差異[例]甲公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0（萬元）。

說明：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。（1）含義與分類暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為：

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

——遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！f延所得稅資產(chǎn)3、暫時性差異暫時性差異:

資產(chǎn)

負(fù)債賬面價(jià)值

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異>計(jì)稅基礎(chǔ)

(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值

可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異<計(jì)稅基礎(chǔ)

(遞延所得稅資產(chǎn))

(遞延所得稅負(fù)債)（三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，其再轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納說所得額和應(yīng)交所得稅，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，構(gòu)成應(yīng)付稅金義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，一般應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)增項(xiàng)目。借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于應(yīng)抵扣暫時性差異，在未來轉(zhuǎn)回期間將會減少經(jīng)濟(jì)利益的流出，減少應(yīng)付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，一般應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)減項(xiàng)目。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶。

“遞延所得稅負(fù)債”賬戶、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的說明參見313（四）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅費(fèi)用主要有當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅組成。1、應(yīng)交所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：

應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計(jì)利潤＋納稅調(diào)增項(xiàng)目－納稅調(diào)減項(xiàng)目納稅調(diào)整增加額:是指稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)以及入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（企業(yè)已記入當(dāng)期損失但稅法不允許扣扣除的項(xiàng)目（如罰款支出、稅收滯納金支出等）

納稅調(diào)整減少額：是指按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)或準(zhǔn)許免稅的項(xiàng)目（如國債利息收入等）2、遞延所得稅的計(jì)量

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額3、所得稅費(fèi)用的計(jì)量

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

特別說明：為簡化所得稅費(fèi)用的核算，假設(shè)企業(yè)期末遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)均無變化，即當(dāng)期計(jì)入損益表的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的金額。（本部分應(yīng)掌握的內(nèi)容）

舉例參見314五、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的方法

1、表結(jié)法

2、賬結(jié)法（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的賬務(wù)處理

本年利潤支出類賬戶轉(zhuǎn)入的金額收入類賬戶轉(zhuǎn)入的金額月末余額：年內(nèi)累計(jì)虧損月末余額：年內(nèi)累計(jì)凈利潤年終全年凈利潤轉(zhuǎn)入年終全年虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”利潤分配-未分配利潤”

期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出以及相關(guān)稅金時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損失”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶

期末結(jié)轉(zhuǎn)各種收益時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。舉例參見317第二節(jié)財(cái)務(wù)成果分配的核算

一、財(cái)務(wù)成果分配概述

財(cái)務(wù)成果分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤對各方利益人進(jìn)行的分配的過程?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配的利潤+其他轉(zhuǎn)入

利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤（或股利）。上述利潤分配的過程中，其核算主要通過“利潤分配、盈余公積和應(yīng)付利潤（股利）”等賬戶

利潤分配—提取盈余公積當(dāng)期提取的法定盈余公積和任意盈余公積的金額年末結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的金額（平時不登記）余額：累計(jì)已提取的盈余公積數(shù)

利潤分配—應(yīng)付投資者利潤本期向投資者分配的利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的金額（平時不登記）余額：反映已分配的利潤

盈余公積期初余額：ⅹⅹⅹ本期提取的法定盈余公積和任意盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等而減少的盈余公積余額：已提取的累計(jì)盈余公積應(yīng)當(dāng)注意：盈余公積的核算應(yīng)按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算應(yīng)付利潤期初余額：ⅹⅹⅹ本期確定的應(yīng)付給投資者的利潤（股利）實(shí)際支付的利潤或股利的金額余額：應(yīng)付投資者利潤（或股利）的金額應(yīng)注意的是：“應(yīng)付股利”賬戶應(yīng)按股利的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算二、財(cái)務(wù)成果分配的賬務(wù)處理

（一）提取盈余公積的核算

1、法定盈余公積的核算（1）計(jì)算與相關(guān)規(guī)定法定盈余公積：根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定按稅后利潤的10%提取；達(dá)到注冊資本的50%時可以不再提取；超過25%的部分，其用途主要可以用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本（2）賬務(wù)處理企業(yè)本期提取的盈余公積，按確定的金額，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積—法定盈余公積”賬戶；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶。

2、任意盈余公積的核算（1）任意盈余公積的計(jì)算與規(guī)定任意盈余公積是根據(jù)股東大會或董事會決議，在提取法定盈余公積以后，按稅后利潤的一定比例提取的的金額。提與不提，計(jì)提比例均有企業(yè)自行決定。其用途與法定盈余公積相同。（2）任意盈余公積的會計(jì)處理與法定盈余公積的會計(jì)處理相同。

舉例參見319核算舉例【例題】某公司2006年確定的稅后利潤為800000元，經(jīng)查有關(guān)資料，法定盈余公積之達(dá)到注冊資本25%，因此，按稅后利潤的10%提取。根據(jù)股東大會決議，按稅后利潤的15%提取任意盈余公積。該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：利潤分配—提取法定盈余公積80000—提取法定盈余公積120000

貸：盈余公積—法定盈余公積80000

—任意盈余公積120000（二）應(yīng)付股利的核算1、股利的概念和種類股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。股利主要有：現(xiàn)金股利；股票股利；財(cái)產(chǎn)股利；負(fù)債股利。著重掌握現(xiàn)金股利的核算。2、現(xiàn)金股利的核算現(xiàn)金股利是指企業(yè)以貨幣資金支付給股東的股利。核算程序?yàn)椋海?）股利宣告日。董事會宣