出口單證綜合業(yè)務(wù)之貨運單證

4.4貨運單證332023/6/11國際貿(mào)易單證實務(wù)4.4.1國際貨物運輸概述P88國際貨物運輸有海運、陸運(鐵路/公路)和空運、管道運輸以及國際多式聯(lián)運等方式，其中海洋貨物運輸在國際貿(mào)易中使用最多。2023/6/12國際貿(mào)易單證實務(wù)承運人（CARRIER）、發(fā)貨人（CONSIGNOR)、收貨人（CONSIGNEE）、貨代（FREIGHTFORWARDER）。收貨人與發(fā)貨人是貨主，貨主一般都是通過貨代向承運人辦理貨物的運輸手續(xù)。國際貨物運輸?shù)年P(guān)系人一、國際貨物運輸?shù)挠嘘P(guān)概念2023/6/13國際貿(mào)易單證實務(wù)三、裝運條款（TermsofShipment）1.shipmentduringJan.,19972.shipmentatorbeforetheendofJune,19973.shipmentonoraboutJuly15th,1997

（一）裝運時間（timeofshipment）又稱為裝運期，指賣方將合同規(guī)定的貨物裝上運輸工具或交給承運人的期限。1、裝運期的規(guī)定方法2023/6/14國際貿(mào)易單證實務(wù)1.應(yīng)考慮生產(chǎn)期、船期和國際市場變化情況；

2.“onorabout”意味著指定日期前后五天內(nèi)（共11天）。2、訂立裝運時間條款時應(yīng)注意的問題2023/6/15國際貿(mào)易單證實務(wù)目的港：NewYork；Europeanmainports（二）裝運港（portofloading）和目的港(portofdischarge)的規(guī)定裝運港：Guangzhou；Chinaports注意：1、從港、澳、臺地區(qū)進出口時，注意維護我國的主權(quán)！2、港口重名的處理，如“LONDON，U.S.A.”3、當局的對外政策。2023/6/16國際貿(mào)易單證實務(wù)（三）分批裝運(partialshipment)和轉(zhuǎn)運(transhipment)條款

1.例證1)partialshipmentallowed/notallowed2)shipmentduringMar./Apr./Mayinthreemonthlylots,each50M/T3)shipmentduringMar.toJun.Infourequalmonthlylots4）Transhipmentallowed.(oratxxonly)2023/6/17國際貿(mào)易單證實務(wù)2.關(guān)于分批裝運和轉(zhuǎn)運的重要規(guī)定1)同一船只、同一航次、相同目的地的多次裝運，即使裝運日期不同、裝運港不同（提單號和提單日期不同），也不視為分批裝運。2)運輸工具在行駛途中加油、裝卸其他貨物的，只要被運輸貨物未離開原運輸工具，也不……462023/6/18國際貿(mào)易單證實務(wù)（四）裝運通知（adviceofshipment）買賣雙方為了互相配合，共同搞好車、船、貨的銜接和辦理保險等，不論何種貿(mào)易術(shù)語成交，貿(mào)易雙方都要承擔互相通知的義務(wù)。AdviceofShipment也是裝運條款的重要內(nèi)容。2023/6/19國際貿(mào)易單證實務(wù)（五）裝運單證（shippingdocuments）貨運單證（cargotransportdocuments）

見P94表6-2裝運單證（shippingdocuments）見P94表6-32023/6/110國際貿(mào)易單證實務(wù)出口貨物托運P110出口貨物托運是指出口單位通過有權(quán)受理對外貨物運輸業(yè)務(wù)的單位，辦理出口貨物的海、陸、空等運輸事宜，是國際貨物運輸?shù)牡谝粋€步驟。不同的運輸方式所對應(yīng)的貨物托運的流程及內(nèi)容也不同。4.4.2出口貨物托運與制單出口企業(yè)辦理出口貨物托運手續(xù)，使用出口貨物托運單或出口貨物明細單。2023/6/111國際貿(mào)易單證實務(wù)一、集裝箱貨物托運單各聯(lián)的用途P121第1聯(lián)：貨主留底第2聯(lián)：船代留底第3聯(lián)：運費通知（1）第4聯(lián)：運費通知（2）第5聯(lián)：裝貨單

第6聯(lián)：收貨單第7聯(lián)：場站收據(jù)第8聯(lián)：貨代留底第9、10聯(lián)：配艙回單第11、12聯(lián)：貨主機動聯(lián)附頁：港務(wù)費繳納申請書其中，裝貨單（SHIPPINGORDER，S/O）、收貨單（大副收據(jù)MATE’SRECEIPT,M/R）、場站收據(jù)（DOCKRECEIPT，D/R）為核心。2023/6/112國際貿(mào)易單證實務(wù)二、集裝箱貨物托運程序(補充)1.托運人填制托運單，留下貨主留存聯(lián)，其余由貨代交外輪代理公司訂艙簽單。2.外輪代理公司配好船名后，留下船代留底(2)和運費通知(3.4)聯(lián)，在裝貨單(5)上簽章確認訂艙，其余(5-12)退還貨代。3.貨代留底(8)后，將裝貨單、場站收據(jù)及其副本(5-7)用作報關(guān)。2023/6/113國際貿(mào)易單證實務(wù)4.海關(guān)審核認可后，在裝貨單(5)上加蓋海關(guān)放行章，將5-7聯(lián)一并退還報關(guān)人。5.貨代將集裝箱號、封志號、件數(shù)等內(nèi)容填入裝貨單(5)及場站收據(jù)(6-7)后，在集裝箱進入指定的港區(qū)、場站完畢后，24小時內(nèi)交場站簽收。6.場站簽收后，留下裝貨單(5)，于裝船前24小時將場站收據(jù)副本(6大副聯(lián))送理貨員，并在裝船時交大副，場站收據(jù)(7)交還托運人換取提單。2023/6/114國際貿(mào)易單證實務(wù)集裝箱運輸?shù)膬?yōu)點：運輸便捷，提高效率可以實現(xiàn)“門到門”的服務(wù)裝卸效率高，中途不用換裝運輸質(zhì)量高，減少貨損貨差推動包裝標準化是多式聯(lián)運業(yè)務(wù)開展的先決條件2023/6/115國際貿(mào)易單證實務(wù)集裝箱貨物的交接方式

CYCFSDOORCYCFSDOORCY:containeryard集裝箱堆場CFS:containerfreightstation集裝箱貨運站2023/6/116國際貿(mào)易單證實務(wù)托運單（BOOKINGNOTE）是托運人向承運人或其代理人辦理托運的書面憑證，是船公司繕制提單的主要背景資料，若繕制錯漏就會影響運輸單據(jù)的正確繕制和快速流轉(zhuǎn)，影響安全收匯。

托運單的繕制P122-125,樣式見P375-6。托運單三、托運單的繕制P1222023/6/117國際貿(mào)易單證實務(wù)裝運單據(jù)分為兩類：一類具有物權(quán)憑證，可以進行轉(zhuǎn)讓，如海運提單、國際多式聯(lián)運提單等，另一類不具有物權(quán)憑證，如航空運單、鐵路運單、郵包收據(jù)等(P94)。概念是承運人收到承載貨物1818后簽發(fā)的，表明貨物已經(jīng)裝運或已發(fā)運或已收妥待運的證明文件，是承運人與托運人之間的運輸契約的證明。4.4.3裝運單據(jù)性質(zhì)2023/6/118國際貿(mào)易單證實務(wù)（一）性質(zhì)與作用P1331、是運輸合同證明

一、海運提單（BillofLading）2、是貨物收據(jù)3、是物權(quán)憑證B/L的定義：承運人或船長或他們的代理人簽發(fā)的證明已接受貨物或裝船，并保證在指定的目的港交給指定人的承運貨物的收據(jù)。性質(zhì)與作用2023/6/119國際貿(mào)易單證實務(wù)1、按是否已裝船劃分（1）已裝船提單（OnBoardB/L)買方一般只接受已裝船提單（2）備運提單(ReceivedforShipmentB/L)又稱“收妥備運提單”或“收訖待運提單”。備運提單在貨物裝船后，通過承運人加注“已裝船”批注即轉(zhuǎn)化為已裝船提單。（二）種類ONBOARDAPRIL25，20072023/6/120國際貿(mào)易單證實務(wù)2、按提單上對貨物外表狀況有無不良批注（1）清潔提單(CleanB/L)（2）不清潔提單(UncleanB/L，F(xiàn)oulB/L)不清潔提單不能結(jié)匯有些批注不能視為不清潔：

不明白地表示貨物或包裝不能令人滿意，如：“舊包裝”，“舊箱”強調(diào)承運人對于貨物或包裝性質(zhì)引起的風險不負責任否認承運人知悉貨物內(nèi)容、質(zhì)量、重量等注明發(fā)貨人裝載并計數(shù)2023/6/121國際貿(mào)易單證實務(wù)3、按運輸方式劃分（1）直達提單(DirectB/L)（2）轉(zhuǎn)船提單(TransshipmentB/L)（3）聯(lián)運提單(ThroughB/L)（4）多式聯(lián)運提單（MultimodalTransportB/L，CombinedTransportB/L）4、按提單收貨人抬頭的不同（1）記名提單(StraightB/L)

（2）不記名提單(Bearer/Blank/OpenB/L)

（3）指示提單(OrderB/L)“空白抬頭，空白背書”提單應(yīng)用最廣2023/6/122國際貿(mào)易單證實務(wù)5、按船舶營運方式的不同（1）班輪提單(LinerB/L)（2）租船合同提單(CharterpartyB/L)6、按簽發(fā)時間不同（1）倒簽提單(Anti-datedB/L)承運人應(yīng)托運人的要求，簽發(fā)的提單日期早于實際裝船日期（貨物已裝船完畢，但已過規(guī)定的裝運期），以符合信用證對裝船日期的規(guī)定，便于在信用證下結(jié)匯。（2）順簽提單(Post-datedB/L)（3）預(yù)借提單(AdvancedB/L)由于信用證規(guī)定的結(jié)匯日期已到，而貨主因故未能及時備妥貨物裝船，或因為船期延誤，影響了貨物裝船，托運人要求承運人在裝貨前或裝貨時先行簽發(fā)已裝船提單，以便結(jié)匯。只在L/C允許使用的情況下才能使用！其他的提單如果注明“受租船合同約束”也將不被銀行接受！472023/6/123國際貿(mào)易單證實務(wù)《UCP》：運輸單據(jù)不得表明貨物裝于或者將裝于艙面。聲明可能被裝于艙面的運輸單據(jù)條款可以接受。

7、按提單內(nèi)容的繁簡（1）全式提單（LongformB/L)（2）簡式提單(ShortformB/L)8、按提單使用效力（1）正本提單(OriginalB/L)（2）副本提單(CopyB/L)9、其他種類提單（1）集裝箱提單(ContainerB/L)（2）艙面提單(OnDeckB/L)（3）過期提單(StaleB/L)（4）不可轉(zhuǎn)讓海運單（SeaWayBill）2023/6/124國際貿(mào)易單證實務(wù)1)托運人shipper2)收貨人consignee3)通知方notifyparty4)裝運港portofloading5)目的港destinationorportofdischarge6)船名vessel’sname&voyagenumber7)嘜頭shippingmarks&numbers8)貨物descriptionofgoods&numberofpackage9)重量和體積weight&measurement10)運費freightprepaidoffreighttocollect11)提單號碼numberoforiginalB/L12)承運人name&signatureofthecarrier13)出單的地點和時間place&dateofissue（三）內(nèi)容（正面）2023/6/125國際貿(mào)易單證實務(wù)樣單1，見P379-380附錄樣例繕制要點:P136-140（四）海運提單的繕制2023/6/126國際貿(mào)易單證實務(wù)信用證中有關(guān)提單條款舉例1.FULLSETCLEANONBOARDOCEANBILLOFLADINGISSUEDTOORDER,BLANKENDORSEDMARKEDFREIGHTPAYABLEATDESTINATIONNOTIFYPARTYASABCCOMPANYANDSHOWINGINVOICEVALUE,UNITEPRICE,TRADETERMS,CONTRACTNUMBERANDL/CNUMBERUNACCEPTABLE.2023/6/127國際貿(mào)易單證實務(wù)2.FULLSETOFCLEANONBOARDB/LISSUEDTOOURORDER,MARKEDNOTIFYINGAPPLICANTANDFREIGHTPREPAIDANDSHOWINGFULLNAMEANDADDRESSOFTHERELATIVESHIPPINGAGENTINEGYPT.2023/6/128國際貿(mào)易單證實務(wù)3.FULLSETCLEANONBOARDPORTTOPORTBILLOFLADING,MADEOUTTOTHEORDERANDBLANKENDORSEDTOOURORDER,MARKEDFREIGHTPREPAIDDATEDNOTLATERTHANTHELATESTDATEOFSHIPMENTNOTPRIORTOTHEDATEOFTHISCREDIT.PLUSTHREENON-NEGOTIABLECOPIES.2023/6/129國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題1、提單的確認（CONFIRM）含義：提單在正式簽發(fā)前，須由托運人和承運人對提單各項內(nèi)容予以審核，審核無誤確認后，承運人才簽發(fā)正式提單。審核原則：單證相符、單單相符；符合UCP。四環(huán)節(jié)：繕制“提單確認樣張”審核修改打印提單提單簽發(fā)2023/6/130國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題2、提單的背書（ENDORSEMENT）三種不同的提單指示（抬頭）提單的三種背書背書人：提單上記載的“CONSIGNEE（收貨人）”記名背書空白背書指示背書2023/6/131國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題3、提單的更正（AMENDMENT）貨物裝運后，若托運人要求更改提單內(nèi)容，須同時對載貨清單和相關(guān)海關(guān)記錄進行更改。在收貨人尚未提貨的情況下，承運人應(yīng)予滿足；且修改要求不得損害承運人、其他托運人的利益，也不得違反海關(guān)的有關(guān)規(guī)定。提單的更正處須由原簽發(fā)人簽字蓋章；提單副本也須更改。載貨清單是托運人按海關(guān)規(guī)定編制的，供海關(guān)驗貨放行及監(jiān)督裝載工作和統(tǒng)計我國出口貨運資料的依據(jù)。2023/6/132國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題４、簡式提單（SHORTFORMB/L）可以接受，但前提是必須在其正面注明“各項條款以本公司正規(guī)的全式提單內(nèi)所印條款為準”等字樣，否則將不被接受。5、運費預(yù)付和運費到付須與Ｌ/Ｃ規(guī)定完全一致；如無規(guī)定，一般按價格術(shù)語填寫。6、免責條款（Desclaimerclause）提單上顯示“Shipper’sloadandcount”或“Said(bytheshipper)tocontain”，可以接受。2023/6/133國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題7、貨裝甲板（OnDeck）8、租船和以帆為動力9、副本提單（CopyB/Ｌ）內(nèi)容與正本一致；同時修改；（正本須簽字蓋章，副本不須）副本一般隨船。2023/6/134國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題10、分批裝運（PartialShipment）略。11、附頁（Attachment）須注明；可只簽署第一頁，但最好每頁皆簽。12、倒簽提單（Anti-datedB/L）略。2023/6/135國際貿(mào)易單證實務(wù)（六）提單使用中存在的問題13、過期提單（StaleB/L）（１）所有超過交單期提交的提單；（２）所有超過裝運日期２１天后提交的提單。銀行一般不予接受。但并未失效，仍可憑以提貨。14、預(yù)借提單（AdvancedB/L）略。2023/6/136國際貿(mào)易單證實務(wù)二、航空貨運單（AirWaybill）（一）性質(zhì)與作用是托運人和承運人運輸合同的證明及貨物收據(jù)；不具有物權(quán)憑證的性質(zhì)，收貨人不是憑空運單提貨，而是憑航空公司的提貨通知書提貨；是結(jié)匯文件之一。（二）關(guān)于簽發(fā)日期和裝運日期P147-148１、如果L/C要求在AWB上注明實際的發(fā)運日，則該日期為裝運日，簽發(fā)日不能視作裝運日；2、如果L/C未要求在AWB上注明實際的發(fā)運日，以簽發(fā)日作為裝運日，即使同時注明了實際的發(fā)運日。2023/6/137國際貿(mào)易單證實務(wù)（三）關(guān)于總運單（MASTERAWB）和分運單（HOUSEAWB）P148托運人1分別托運集中托運托運人2集中托運商航空公司托運人3分運單總運單

…….二、航空貨運單（AirWaybill）2023/6/138國際貿(mào)易單證實務(wù)三、國際多式聯(lián)運單據(jù)

MultimodalTransportDocument（一）含義、作用是多式聯(lián)運經(jīng)營人（MultimodalTransportOperator，MTO）或其代理人簽發(fā)的，證明多式聯(lián)運經(jīng)營合同和貨物已經(jīng)由多式聯(lián)運經(jīng)營人接管并承運，以及多式聯(lián)運經(jīng)營人據(jù)以按合同條款保證交付貨物的單據(jù)。（二）性質(zhì)、特點1、是運輸合同的證明；2、是貨物收據(jù)；3、第一程為海運的多式聯(lián)運提單是物權(quán)憑證。2023/6/139國際貿(mào)易單證實務(wù)聯(lián)運提單：（1）必須包括海運，如海陸、?？盏?；（2）各段分別由不同的承運人負責；（3）由海上承運人或其代理人簽發(fā)。國際多式聯(lián)運單據(jù)：（1）任何2種以上運輸方式的組合；（2）全程均由多式聯(lián)運經(jīng)營人負責。（3）由多式聯(lián)運經(jīng)營人或其代理人簽發(fā)。三、國際多式聯(lián)運單據(jù)

MultimodalTransportDocument（三）轉(zhuǎn)運提單、聯(lián)運提單、多式聯(lián)運提單的異同見2023/6/140國際貿(mào)易單證實務(wù)三、國際多式聯(lián)運單據(jù)

MultimodalTransportDocument（四）多式聯(lián)運提單的簽發(fā)時間和地點1、工廠或倉庫，收整箱貨后2、在CFS收貨后3、在內(nèi)陸港或CY收整箱貨后（五）多式聯(lián)運提單的繕制略。前面講提單繕制時已詳述。35注意：1、單據(jù)名稱不限。決定提單性質(zhì)的不是名稱而是內(nèi)容；2、可顯示“intendedvessel”和/或”intendedport”；36/373、簽發(fā)人可以是多式聯(lián)運經(jīng)營人、承運人、船長或他們的代理人。2023/6/141國際貿(mào)易單證實務(wù)四、租船合約提單（CharterPartyB/L）

注意：信用證允許使用時才能使用！1、單據(jù)名稱不限。決定提單性質(zhì)的不是名稱而是內(nèi)容，只要內(nèi)容上出現(xiàn)“受租船合約約束”等類似字樣即可；2、可不必填寫具體港口名稱；3、簽發(fā)人是船東、船長或他們的代理人；4、銀行不需審核租船合約；2023/6/142國際貿(mào)易單證實務(wù)實訓練習見實訓教程。2023/6/143國際貿(mào)易單證實務(wù)謝謝！2023/6/144國際貿(mào)易單證實務(wù)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款60