內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

n 致該行4億英鎊的巨額虧損，最終被迫宣布破產(chǎn)，引起世界金融界的極大震驚。制機(jī)制的失靈”。內(nèi)部控制是古老而又年輕的研究課題。說其古老，因其幾乎伴隨私有財產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說其年輕，因為隨著社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制不斷被賦予新的內(nèi)容與特征。內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而在內(nèi)部建立并實施的各種控制措施、手續(xù)、程序、、規(guī)范化與科學(xué)化的基本條件，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理本身的重要組成部分。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學(xué)，而要實現(xiàn)管理科學(xué)有賴于企業(yè)建立健全一套內(nèi)部控制體系。內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，前者是后者的重要組成部分。當(dāng)前在世界范等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個社會的銀廣夏案件，使得虛假會計信息成為廣為關(guān)注的熱點問題。財政部從1999年起每年對全國不同行業(yè)會計信息質(zhì)量情恐怕是重要原因之一。人們在反思過程中，內(nèi)部會計控制成為關(guān)注的重要內(nèi)容。國企業(yè)及其他各種單位急需建立健全內(nèi)部會計控制制度而規(guī)定的，是根據(jù)《中華人民共和國操作的重要作用和功能。本書由北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授主編，編寫人員有：趙保卿、王萍芝、王彥提寶貴意見。第一章總論n能，地位、內(nèi)容上又與內(nèi)部控制存在差異。目前，最權(quán)威的內(nèi)部控制定義由美國的COSO引入到公司治理范疇，同時為內(nèi)部會計控制確定了目標(biāo)，因此，只有明確內(nèi)部控制概念并結(jié)合公司治理的構(gòu)建才能全面理解內(nèi)部會計控制。第一節(jié)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵理解內(nèi)部會計控制的含義，首先應(yīng)該明確界定它與內(nèi)部控制的區(qū)別和聯(lián)系，這是理論認(rèn)識上的辯證唯物主義；其次，應(yīng)該對內(nèi)部會計控制的根本性質(zhì)、特點、原則進(jìn)行分析，這一、內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制(一)形成過程現(xiàn)對財產(chǎn)、資源的保護(hù)，會計事項是最主要的控制內(nèi)容。、程序化，并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。系統(tǒng)控制也稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，是指將所有的內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)起來，形成有機(jī)的系統(tǒng)，包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。此時，內(nèi)部控制更加重視環(huán)境和人等“軟。4．公司治理控制公司治理控制也稱內(nèi)部控制整體框架，是指將內(nèi)部控制系統(tǒng)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要率性和法律法規(guī)的遵循性。主要由五個要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與通過對內(nèi)部控制演變歷程的回顧可以看出，內(nèi)部會計控制的概念產(chǎn)生于制度控制階段，m券交易法》，其定義如下：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為下列目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：①交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；②交易的記錄必須滿足GAAP(國際會計準(zhǔn)則)或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表和落實資產(chǎn)責(zé)任的需要；③接觸資產(chǎn)必財產(chǎn)保護(hù)和會計信息質(zhì)量方面的具體化，它們的差別很顯著。(二)內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系信息時代的來臨、資本和金融市場的健康發(fā)展使利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，從而為市場參與主體提供決策依據(jù)。在所有的信息中，準(zhǔn)確真實的財務(wù)和會計信息應(yīng)用價值n應(yīng)盲目“克隆”企業(yè)整體的內(nèi)部控制制度。曾經(jīng)有一些管理學(xué)者們認(rèn)為內(nèi)部會計控制的定義過于狹窄，沒有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，只是為審計人員提供解脫責(zé)任的工具而已，如學(xué)者凱羅魯斯把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為“將美玉擊成了碎片”。隨著財務(wù)會計學(xué)逐漸融人到企業(yè)管理的各個方面，理論界多次對內(nèi)部會計控制的概念部會計控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中，COSO委員會的定義將兩者的聯(lián)系性發(fā)揮到了極致。財務(wù)總監(jiān)總體負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃和具體控制活動的設(shè)計會計信息系統(tǒng)內(nèi)部可能會導(dǎo)致會計信息失真和財產(chǎn)損失的因素。主要側(cè)重會計信息的可靠性施董事會提出總體規(guī)劃和責(zé)權(quán)分配方案，財務(wù)、銷售、生產(chǎn)、管理等部門負(fù)責(zé)人具體制定企業(yè)所有組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生各種風(fēng)險的環(huán)節(jié)。注重效率性、合法性、會計信息的可靠性信息與溝通、監(jiān)控制定權(quán)的安排主要關(guān)注的方面構(gòu)成要素(一)會計系統(tǒng)內(nèi)部的所有權(quán)監(jiān)督內(nèi)部會計控制的根本目標(biāo)，是保證會計信息的可靠性和所有者資產(chǎn)的保值增值，而會計督，其結(jié)果直接向所有者披露。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)利用會計技術(shù)和經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)資料反映交易軌跡，所有者不可述要求，相對于審計而言，內(nèi)部會計控制是所有權(quán)監(jiān)督的第一層次。(二)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的管理監(jiān)督內(nèi)部會計控制既影響企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，又規(guī)范企業(yè)細(xì)小的業(yè)務(wù)流程，這些都是管理監(jiān)系統(tǒng)在內(nèi)的管理控制體現(xiàn)了管理監(jiān)督的性質(zhì)。(一)以企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為基礎(chǔ)n企業(yè)組織經(jīng)營活動必須設(shè)置具有不同職能的機(jī)構(gòu)，從而使經(jīng)營活動的資金流、實物流、(二)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)(EconomicsofScale)是指隨著產(chǎn)量的增加引起平均成本下降的企業(yè)技術(shù)?？梢詫⑦@個概念進(jìn)行演繹，把企業(yè)內(nèi)部會計控制層次、環(huán)節(jié)的數(shù)量看作產(chǎn)量，把因控制投入的資源看作成本，那么內(nèi)部會計控制的設(shè)計同樣存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。以采購循環(huán)為例，生產(chǎn)、采購、倉庫、財務(wù)等部門通過預(yù)算、保管等控制措施完成采購業(yè)務(wù)活動，各環(huán)節(jié)之間形成了制約，生產(chǎn)部門的請購單和采購部門的訂貨單之間存在對應(yīng)關(guān)系，只是管理權(quán)限不同而已。這就使企業(yè)不同層級的管理權(quán)形成了相互制約，降低了企業(yè)的管理風(fēng)險，而且可以降低激勵——約束的成本。以投資決策為例，董事會形成了方案，經(jīng)理層做可行性分析并征求財務(wù)人員的意見，最終還要通過股東大會審議才能實施，也就是說，在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，權(quán)力的縱向制衡可以增加決策的科學(xué)性和降低控制成本。合理的限度內(nèi)才能發(fā)揮這種效果。(三)內(nèi)部會計控制設(shè)計具有時效性不同性質(zhì)的企業(yè)其內(nèi)部會計控制的關(guān)注重點存在差異，同時企業(yè)自身發(fā)展的不同階段也要對內(nèi)部會計控制進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到多種外部因素的影響，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)政策、市場供求狀況等因素的變化會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險重點的轉(zhuǎn)移，例如在投資活躍的時期，企業(yè)投資規(guī)模會增大，投資決策的隨意性也可能加大，此時對投資活動的控制就不能僅僅停留在內(nèi)部牽制制度上，而必須通過內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)化來規(guī)避風(fēng)險。另外，內(nèi)部會計控制的時效性還體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模的變化方面。對于剛成立的小規(guī)模企業(yè)能保證經(jīng)營活動的開展。四、內(nèi)部會計控制設(shè)計的原則(一)法律法規(guī)遵循性內(nèi)部會計控制體系是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要部分，為了對企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計和實部會計控制時應(yīng)遵循有關(guān)的法律法規(guī)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府機(jī)關(guān)通過制定政策、法律、n(二)管理環(huán)境的協(xié)調(diào)性是事物的根本屬性，個性是具體屬性，兩者是有機(jī)的統(tǒng)一體，離開共性談個性脫離了根本，動發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部會計控制與管理環(huán)境的協(xié)調(diào)。(三)權(quán)威與廣泛相結(jié)合得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。力大小，都要受到內(nèi)部會計控制的約束和監(jiān)督，只有形成“內(nèi)控面前人人平等”的共識，才控制主體又是被控制對象，都對內(nèi)部會計控制負(fù)責(zé)。關(guān)。可計控制以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)并通過人來實現(xiàn)，可能存在的錯弊和風(fēng)險都來源于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此企業(yè)必須全面、廣泛地對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，設(shè)計有效的內(nèi)部會計控制。(四)內(nèi)部制衡原則的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。所謂制衡，就是創(chuàng)造相互制約的兩極或多極，使任何一極都無法單獨(dú)決定習(xí)物的過程和結(jié)果。在內(nèi)部會計控制的設(shè)計中，制衡表現(xiàn)在兩個方面：第一，機(jī)構(gòu)崗位的制衡。在企業(yè)會制衡。如將審批、彰行、監(jiān)督、記錄等權(quán)力分配給各層次的管理者，可以防止權(quán)力的濫用。(五)經(jīng)濟(jì)性原則制效果。企業(yè)的最高綱領(lǐng)是價值最大化，任何經(jīng)營活動都要接受其指導(dǎo)，內(nèi)部會計拒制的設(shè)計也不例外。內(nèi)部會計控制的運(yùn)行需要有機(jī)構(gòu)、人員的參與，這就需要豐經(jīng)濟(jì)資源的投入，而且一般來說，設(shè)計的控制環(huán)節(jié)越多則成本越高，同時控制起有效，但是在實務(wù)中沒有企業(yè)那么該注重控制成本的節(jié)約，可以對于一些非關(guān)鍵的控制點投入較少的資源。(六)制度規(guī)范原則業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利據(jù)此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。n第二節(jié)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)制的目標(biāo)主要包括會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性三個方面。一、會計信息的可靠性信息包括了截止到某時點或發(fā)生于某時期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不存在有意或無意的漏報。計信息是企業(yè)進(jìn)行各項經(jīng)營決策必須具備的材料，它能夠綜合反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過的軌跡，包助于上述經(jīng)濟(jì)主體做出正確的決策。有效地保障會計信息的可靠性。內(nèi)部會計控制可以通過崗位、部門和權(quán)力之間的相互制衡，對，最終避免或減少會計系統(tǒng)內(nèi)的錯弊。鑒于會計信息的重要程度，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)該把保證會計信息的可靠性作為首要的目標(biāo)。二、資產(chǎn)的安全性產(chǎn)的安全性是內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)。錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整?！逼髽I(yè)的各項資產(chǎn)都具有一定的價值和變現(xiàn)能力，如果不對那些容易接近或經(jīng)常接近資產(chǎn)的部門、人員進(jìn)行監(jiān)督，就很可能會發(fā)生盜竊、挪用、貪污等行為，造成資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。有效的內(nèi)部會計控制有助于約束員工的行為，使他們具有了較高的道德修養(yǎng)和自制力，從而三、保障有關(guān)法律、制度的貫徹執(zhí)行和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”可以看出，這一目標(biāo)包括法律的貫徹和制度的實施兩個證國家利益的情況下促進(jìn)企業(yè)更好更快地發(fā)展。企業(yè)管理部門必須貫徹執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定，照制度的要求進(jìn)行活動才能保證行為的有效性。對于企業(yè)管理來說，內(nèi)部管理制度也是重要的n第三節(jié)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、實物資產(chǎn)、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費(fèi)用控制、工程一、貨幣資金內(nèi)部會計控制業(yè)一，滿足交易動機(jī)，即日常收支、購銷業(yè)務(wù)和支付債務(wù)的需要；第二，滿足投資動機(jī)，即保證企業(yè)閑置資金的盈利性。內(nèi)部會計控制必須通過不相容職務(wù)的分離、業(yè)務(wù)授權(quán)、憑證的稽核與審核、貨幣資金限制接近等方式對貨幣資金的流入和輸出進(jìn)行控制。二、實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制這些資產(chǎn)都是企業(yè)經(jīng)營活動順利開展的重要物資，雖然實物資產(chǎn)不具備貨幣資金擁有的強(qiáng)變現(xiàn)能力，但是也具有一定的價值，同樣面臨著損失的風(fēng)險。實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制主要應(yīng)該保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)在運(yùn)輸、入庫、使用中的丟失、浪費(fèi)和毀壞。主要的措施有資產(chǎn)接近的控制、資產(chǎn)使用的審批與記錄、資產(chǎn)管理崗位的牽制等。三、采購與付款內(nèi)部會計控制企業(yè)的采購與付款業(yè)務(wù)主要有兩個方面，一是生產(chǎn)經(jīng)營性的采購付款；二是日常管理性多部門、多因素的影響，是發(fā)生頻率較高的重要控制內(nèi)容。與審核、會計記錄報告進(jìn)行系統(tǒng)控制，及時發(fā)現(xiàn)采購與付款業(yè)務(wù)活動中的差錯和舞弊行為。四、銷售與收款內(nèi)部會計控制銷售與收款是保證企業(yè)生產(chǎn)的商品、勞務(wù)的內(nèi)在價值實現(xiàn)的重要活動，關(guān)系到企業(yè)資金的回收和再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。減少；另一方面還要減少銷售價款的收回風(fēng)險，賬面的收入不是企業(yè)真正的財富。注重考察購貨方的資信和資本水平，減少壞賬發(fā)生的可能性，實現(xiàn)款項的及時收回。五、籌資活動內(nèi)部會計控制企業(yè)的籌資活動主要是為了解決自有資金不能適應(yīng)規(guī)模發(fā)展需要的矛盾。隨著規(guī)模的不還應(yīng)該考慮財務(wù)風(fēng)險的大小程度?？梢?，一旦籌資業(yè)務(wù)出現(xiàn)了問題，就會影響企業(yè)的投資決策、資金的使用及抵御財務(wù)風(fēng)險的能力，因此必須將其作為重要的控制內(nèi)容。n堅持籌資與投資相配合的原則，應(yīng)該把對外投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制相結(jié)合，通過它們的協(xié)調(diào)形成系統(tǒng)性控制，這有利于更好地發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。六、投資內(nèi)部會計控制目的主要是為了實現(xiàn)短期閑置資金的盈利性和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域。須設(shè)計短期投資業(yè)務(wù)和長期投資業(yè)務(wù)的控制程序，確保日常投資決策的收益性和流動性、重避免隨意性投資的發(fā)生。七、成本費(fèi)用內(nèi)部會計控制了獲得收益而付出的代價，對企業(yè)最終的經(jīng)營成果有重大影響，是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容之一。分配給不同的部門和人員，制定嚴(yán)格的成本標(biāo)準(zhǔn)和控制方法，并對成本費(fèi)用計劃執(zhí)行的情況進(jìn)行考核，設(shè)計激勵性的考核辦法，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力和收益水平。八、工程項目內(nèi)部會計控制工程項目主要包括重大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和技術(shù)改造、研發(fā)工程。企業(yè)的工程項目具有支的影響，是重要的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)。大部分工程項目都是企業(yè)委托其他單位來完成，而由企業(yè)的管理人員對施工的情況進(jìn)行考察和報告。內(nèi)部會計控制應(yīng)該從職責(zé)權(quán)限的劃分、項目決策、項目預(yù)算、價款支付、竣工結(jié)算等方面進(jìn)行控制程序的設(shè)置，及時反映工程的競標(biāo)、投標(biāo)、施工質(zhì)量、資金運(yùn)用、施工效益等信息，預(yù)防和避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險。九、擔(dān)保內(nèi)部會計控制擔(dān)保業(yè)務(wù)主要是運(yùn)用企業(yè)的自身資產(chǎn)為其他企業(yè)或自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行保證，以使對方獲得資金的活動，該業(yè)務(wù)多發(fā)生于企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)與企業(yè)之間，如果被擔(dān)保人無法按照合同履約，則擔(dān)保方就要以擔(dān)保資產(chǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任?？梢?，擔(dān)保業(yè)務(wù)如果處理不當(dāng)就會造成很大的損失。權(quán)限，做到不相容職務(wù)分離。其次要確定擔(dān)保風(fēng)險的情況，對被擔(dān)保方的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，權(quán)力的濫用。等部門進(jìn)行信息溝通，結(jié)果進(jìn)行分析和考核，不斷完善考核指標(biāo)體系，這是事后控制。機(jī)會計條件下所使用的技術(shù)手段和組織結(jié)構(gòu)與手工會計系統(tǒng)有很大的區(qū)別，有形記錄大大減n少，憑證、摘要、賬簿記錄等大多要依賴計算機(jī)方可錄入、閱讀和查詢，在這種情況下，對據(jù)的破壞和丟失。作為會計系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容會隨著會計實務(wù)的發(fā)展而不斷變化，而且上述內(nèi)容是一個有機(jī)統(tǒng)一的整體，只有堅持系統(tǒng)性原則和發(fā)展的觀點才能全面認(rèn)識內(nèi)部會第四節(jié)內(nèi)部會計控制的方式內(nèi)部會計控制的方式是針對其內(nèi)容設(shè)計的措施、程序和方法以及風(fēng)險防范手段。對于不同的控制內(nèi)容應(yīng)制定相應(yīng)的控制方式，隨著控制內(nèi)容性質(zhì)變化和時間的推移，要對控制方式進(jìn)行調(diào)整，以保障其有效性。對于一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部會計控制的方式也不是唯一的，多種控制措施的交叉我國《規(guī)范》列示的主要控制方法有：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)審批控制、會一、不相容職務(wù)相互分離控制按照控制范圍的差異，不相容職務(wù)分離的控制可以分為機(jī)構(gòu)設(shè)置控制和業(yè)務(wù)職責(zé)分離控(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置控制(1)股東大會或股東會。該機(jī)構(gòu)是所有者監(jiān)督、影響經(jīng)營者重大經(jīng)濟(jì)決策的直接工具，也是上市公司的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，處在公司治理結(jié)構(gòu)的最高層。能是內(nèi)部控制的制定和全面管理。是最高的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。(1)總經(jīng)理崗位。董事會接受所有者委托，聘請總經(jīng)理管理企業(yè)資產(chǎn)，擁有整體資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。董事會負(fù)責(zé)其業(yè)績評價、職位任免，總經(jīng)理具有選擇業(yè)務(wù)經(jīng)理的權(quán)力。(2)從事各種業(yè)務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。應(yīng)按照不同的業(yè)務(wù)活動設(shè)置相應(yīng)的職能部門，如生產(chǎn)、常經(jīng)營活動，基層經(jīng)理擁有部分資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)具有不同的性質(zhì)和目標(biāo)，兩權(quán)分離具有歷史必然性，從這個角度來看，它們(二)業(yè)務(wù)職責(zé)分離從具體業(yè)務(wù)的微觀層面上來看，業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些互相印證的業(yè)務(wù)n括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計記錄、稽核監(jiān)督、財產(chǎn)保管。包括以下幾個方面：1．業(yè)務(wù)執(zhí)行與授權(quán)審批職務(wù)相分離投資方式和投資決策主觀性很大，就會導(dǎo)致投資風(fēng)險的擴(kuò)張。2．業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計記錄職務(wù)相分離行者同時對自己的活動進(jìn)行記錄，則會計信息質(zhì)量就可能會下降。3．業(yè)務(wù)執(zhí)行與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離如果其自身道德素質(zhì)不高就可能發(fā)生財產(chǎn)的丟失和毀損，必須由專門的財產(chǎn)保管人員對其行為4．會計記錄與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離保管如果同時負(fù)責(zé)資產(chǎn)的記錄，就可能出現(xiàn)篡改會計記錄盜竊財產(chǎn)的現(xiàn)象。5．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離時擔(dān)任審核職務(wù)，就意味著降低了在此之前所有職務(wù)分離措施的效果，可能導(dǎo)致更大的風(fēng)險。二、授權(quán)審批控制應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍，可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。內(nèi)部會計控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。三、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部會計控制的核心和基礎(chǔ)，其他控制方法在會計信息系統(tǒng)都有所體現(xiàn)，會計信息的輸入、輸出都應(yīng)經(jīng)過會計系統(tǒng)控制的檢驗。本單位具體的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員的崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)是保證會計信息的真實、可靠，會計系統(tǒng)通過對經(jīng)濟(jì)交易事項的合從以下幾個方面入手：(一)崗位和人員控制崗n要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這是減少會計信息錯誤和舞弊的重要條件。(二)會計記錄控制企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)交易的真實情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計按照規(guī)定的程序傳遞憑證。會計賬簿是對會計憑證信息的綜合，也是形成會計報告的基礎(chǔ)。首先應(yīng)設(shè)計適合企業(yè)自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進(jìn)行賬證、賬實、賬賬之間的為了滿足會計信息使用者的需要，會計報告應(yīng)該具有可比性，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、。全面預(yù)算控制是以會計信息和經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的事前控制或標(biāo)準(zhǔn)控制，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置，及時發(fā)現(xiàn)資源使用和既定標(biāo)準(zhǔn)的差異，降低使用資源、資金的風(fēng)險和提高企業(yè)經(jīng)營效率。(一)確定預(yù)算控制的范圍、對象到多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部對此無法控制。(二)建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系因此預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性關(guān)系到全面預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該以財務(wù)系統(tǒng)的信息為基礎(chǔ)，結(jié)合趨勢分析方法，對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算分別制定標(biāo)準(zhǔn)。(三)明確預(yù)算編制方法和執(zhí)行程序以銷售收入為出發(fā)點進(jìn)行預(yù)算編制是常用的方法，企業(yè)應(yīng)該研究適合自身情況的預(yù)算編制方法；例如“邯鋼經(jīng)驗”就是對成本預(yù)算方法的具體化。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算控制不可分割的部分，是預(yù)算控制的實現(xiàn)過程。應(yīng)該設(shè)計預(yù)算執(zhí)行的合理程序，防止實際情況過度偏離預(yù)算。(四)預(yù)算調(diào)整與考核預(yù)算控制是對實際的科學(xué)預(yù)測，不可能完全準(zhǔn)確，對于實際和預(yù)算之間的差異要不斷修正，相關(guān)部門和人員應(yīng)該研究產(chǎn)生差異的原因，然后對實際或者預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而減少差預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行情況激勵——約束機(jī)制，設(shè)計出具有競爭性的預(yù)算考核體系能夠提高預(yù)算控制的效果，帶動員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。五、財產(chǎn)安全控制財產(chǎn)安全控制是為了保護(hù)企業(yè)資源的安全、完整而進(jìn)行的控制活動，具體方法包括：n(一)限制接近察看必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，如未入賬的設(shè)備購買憑證。(二)定期盤點盤虧展開調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和解決問題。六、風(fēng)險控制風(fēng)險是指損失和收益的不確定性，企業(yè)經(jīng)營活動受到外部、內(nèi)部多種因素的影響，面臨(一)找到關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點是指對風(fēng)險具有重大影響的經(jīng)營環(huán)節(jié)。對所有的風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行管理的成本較且效果不一定好，找到了關(guān)鍵控制點可以做到“事半功倍”’節(jié)約了資源。(二)風(fēng)險預(yù)警這是風(fēng)險的事前控制，在風(fēng)險產(chǎn)生之前考慮到其可能造成的影響，能夠提高抵御風(fēng)險的(三)風(fēng)險評估損失和收益并對風(fēng)險的發(fā)展趨勢做出判斷。(四)風(fēng)險報告無論是經(jīng)營風(fēng)險還是財務(wù)風(fēng)險，與風(fēng)險有關(guān)的信息都不可能在同一時間傳遞給企業(yè)的所有管理者，通過風(fēng)險報告能夠提高企業(yè)管理者的風(fēng)險意識。七、內(nèi)部報告控制信息溝通與反饋是內(nèi)部會計控制的重要組成部分，內(nèi)部報告是企業(yè)管理者編制的各種報內(nèi)部管理的時效性和針對性?？梢姡瑑?nèi)部報告必須形成制度化，作為企業(yè)的強(qiáng)制措施，保證所有的重要信息能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞結(jié)各層管理者。另外，各業(yè)務(wù)部門都要設(shè)計出科學(xué)的報告格式，特別是財務(wù)會計部門，應(yīng)該根據(jù)需要設(shè)計會計報告系統(tǒng)。八、電子信息技術(shù)控制隨著計算機(jī)技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用以及電算化會計信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，內(nèi)部會計控控制的風(fēng)險，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題逐漸成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要部分。測性控制主要指軟件系統(tǒng)的可用性、兼容性和穩(wěn)定性的檢查。糾正性控制是指對于軟件使用過程中出現(xiàn)的問題及時糾正，解決問題的活動。第五節(jié)內(nèi)部會計控制的設(shè)計在前面幾節(jié)內(nèi)容中回顧了內(nèi)部會計控制的發(fā)展歷程，介紹了內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容、方式和目標(biāo)，這些都是進(jìn)行內(nèi)部會計控制設(shè)計的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制的設(shè)計主要是將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容按照一定的方法有機(jī)結(jié)合在一起，設(shè)計的框架存在著共性，但是各企業(yè)的情況n不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況進(jìn)行內(nèi)部會計控制設(shè)計。一、內(nèi)部會計控制設(shè)計的步驟(一)了解和評估控制環(huán)境內(nèi)部會計控制環(huán)境是指對內(nèi)部控制的效果起到促進(jìn)或削弱的因素，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時首先要對內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究。經(jīng)營情況的考察要注重以下幾個方面：(1)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)。企業(yè)組織形式的差異決定了各種資源的使用過程和業(yè)務(wù)流程的不計控制設(shè)計更關(guān)注人員行為的約束。(2)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍。經(jīng)營規(guī)模是對企業(yè)經(jīng)營的縱向描述，經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)部會會計控制關(guān)鍵點和關(guān)鍵流程的選擇。(3)經(jīng)營方式。企業(yè)的管理理念決定了其經(jīng)營方式，采取集權(quán)管理方式的企業(yè)，在內(nèi)部會計控制設(shè)計時會注重控制和監(jiān)督，而采取分權(quán)管理方式的企業(yè)在內(nèi)部會計控制設(shè)計時更注重激勵和約束制度的建設(shè)。企業(yè)的主要資源有業(yè)務(wù)人員、材料、設(shè)備和廠房、資金和技術(shù)、管理資源等，之所以要時對不同的資源要實施有差別的控制活動。(1)人員和管理資源。內(nèi)部會計控制堅持“以人為本”的原則，即人人是被控制的對象，也是實施控制的主體。在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要充分考慮企業(yè)人員的素質(zhì)、行為曲線和價值觀，重視內(nèi)部會計控制在企業(yè)文化中的作用。企業(yè)的管理資源主要是經(jīng)理層的管理才能和企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的管理經(jīng)驗，管理資源同樣也是內(nèi)部會計控制設(shè)計可利用的資源，在設(shè)n計內(nèi)部會計控制時要保證有關(guān)的控制活動能夠充分發(fā)揮管理資源的能動作用。(2)材料、設(shè)備和廠房。這些都是內(nèi)部會計控制的物質(zhì)對象，與人員相對應(yīng)但是有所區(qū)程，以便根據(jù)這些情況開展控制活動。(3)資金和技術(shù)。內(nèi)部會計控制最主要的控制內(nèi)容是資金流和實物流，資金流主要包括會計控制的重要工具，例如對材料的驗收和設(shè)備的檢測都需要專業(yè)技術(shù)。業(yè)經(jīng)營活動的日益外部化，市場、供應(yīng)商、顧客和法律政策等都對企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計產(chǎn)生了重要的影響，所以了解企業(yè)的外部環(huán)境也是內(nèi)部會計控制設(shè)計的重要步驟。內(nèi)部會計控制的重要目標(biāo)是保證管理政策的有效貫徹和實施，所以在設(shè)計內(nèi)部會計控制影響體現(xiàn)在產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)上，內(nèi)部會計控制設(shè)計時應(yīng)該全面考慮客戶的需要。還有一個最重要的影響因素就是經(jīng)濟(jì)和法律政策，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)之一是保證企業(yè)經(jīng)營活動的合立內(nèi)部會計控制制度，防止企業(yè)的內(nèi)部會計控制設(shè)計與法律規(guī)定相抵觸。這里只列舉了企業(yè)業(yè)在內(nèi)部會計控制設(shè)計時應(yīng)該充分考慮自身的具體情況。(二)按照系統(tǒng)論和控制論的要求建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)個組成部分的協(xié)同效應(yīng)。而控制論要求內(nèi)部會計控制制度要能夠有效監(jiān)控經(jīng)營活動過程，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并及時糾正。的組織結(jié)構(gòu)的形式如圖1—2所示(以股份公司例)。圖l—2只是對整體結(jié)構(gòu)的簡要描述，在內(nèi)部會計控制設(shè)計時還要對每個業(yè)務(wù)部門的機(jī)重復(fù)使用和浪費(fèi)。n立集團(tuán)、分支機(jī)構(gòu)各自的內(nèi)部會計控制制度，另一方面男保證集團(tuán)對分支機(jī)構(gòu)的有效控制。人員的委派等手段實現(xiàn)對分吉的人員、資金、經(jīng)營管理的監(jiān)控。(三)確定各個業(yè)務(wù)循環(huán)的流程產(chǎn)籌資控制、成本流程。1．明確各個業(yè)務(wù)流程的起點和終點成了會計核算、資金使用報告、預(yù)算、支付再到形成結(jié)算原始憑證的完整循環(huán)過程。如果錯誤地將支付作為流程的起點，就可能忽視了預(yù)算等控制點，使得內(nèi)部會計控制不能達(dá)到全面控制的效果。2．找到業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系系統(tǒng)論要求內(nèi)部會計控制建立控制活動之間的廣泛聯(lián)系，這意味著首先要找到各個業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系，從而可以通過協(xié)同控制措施降低內(nèi)部會計控制的成本和提高控制效率。業(yè)(1)邏輯聯(lián)系。邏輯聯(lián)系是指業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)和控制思想基本相同，只是在具體的表現(xiàn)方式上有所差異，例如采購與付款和銷售與收款、對外投資和籌資就是這種關(guān)系，內(nèi)部會計控制的關(guān)注點很相似，但是它們的流程方向恰好相反。買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，就形成了會計上的稽核關(guān)系在設(shè)計內(nèi)部會計控制時可以適當(dāng)減少監(jiān)督程序，多利用制衡關(guān)系。資金聯(lián)系是指業(yè)務(wù)流程之間會發(fā)生資金使用關(guān)系，例如在對外投資和職務(wù)的分離和授權(quán)審批控制。(3)管理聯(lián)系。管理聯(lián)系是指業(yè)務(wù)流程可以實現(xiàn)共同管理的效果，例如實物資產(chǎn)與成本費(fèi)用，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)時就會出現(xiàn)管理聯(lián)系，內(nèi)部會計控制可以設(shè)計出有效的信息供更多的信息，以便進(jìn)行成本費(fèi)用控制。(四)找到關(guān)鍵風(fēng)險控制點內(nèi)部會計控制的設(shè)計要受到經(jīng)濟(jì)性原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)才能建立有效的內(nèi)部會計控制制度。關(guān)鍵的控制點是指業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營活動中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，要想找到關(guān)鍵控制點首先要對各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險評估，經(jīng)過風(fēng)險排序后確定關(guān)鍵點。可以來取假設(shè)控制方法，即假設(shè)某些環(huán)節(jié)不采取控制措施，預(yù)想可能存在的風(fēng)險。對于權(quán)限使用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，可以來取全面制衡法，即對所有權(quán)力進(jìn)行制衡，然后分析制衡的效果，不斷去掉沒有效果的制衡措施。對于資金使用的風(fēng)險，可以來用流程分析法，即對資金的流動n過程進(jìn)行描述，對各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行分析，找到需要重點控制的風(fēng)險點。則此原則的風(fēng)險評估活動則不予進(jìn)行。(五)形成內(nèi)部會計控制制度的文件資料門和人員的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)程序指南，也是人員和部門進(jìn)行互相監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制制度文件時要注意以下問題：要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點、特有的風(fēng)險和人員機(jī)構(gòu)安排，從實際情況出發(fā)，全面考慮后建立適合自身的內(nèi)部會計控制制度，而不能盲目照搬其他企業(yè)的現(xiàn)成制度。2．保證制度的可理解性制定了內(nèi)部會計控制制度后，主要是為了其有效實施，因此必須要讓所有內(nèi)部會計控制的參與者都能夠明白內(nèi)部會計控制制度的含義，只有保證可理解性才能實現(xiàn)制度實施的效3．內(nèi)部會計控制制度制定權(quán)的分配門的信息優(yōu)勢和管理積極性。企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期或不定期對各個部門內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考制制度自身存在缺陷，則需要及時修正。二、應(yīng)注意的問題企業(yè)在內(nèi)部會計控制設(shè)計的過程中，要注意的主要問題有，要保證控制活動與企業(yè)控制性、通過有效手段加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的實施、改善企業(yè)各級員工對內(nèi)部控制的認(rèn)(一)控制活動與控制目標(biāo)的一致性些制活動的執(zhí)行是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的要求。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。合法性是較容易實現(xiàn)的控制目標(biāo)，因為內(nèi)部會計控制的設(shè)計都要在有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下進(jìn)行。而管理效率和會計信息的可靠性是目前內(nèi)部會計控制面臨的主要問題，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制時要盡可能增加對管理的效益性控息的可靠性，但是在內(nèi)部會計控制實務(wù)中這個目標(biāo)并未很好實現(xiàn)，主要的原因是內(nèi)部會計控標(biāo)保持一致，內(nèi)部會計控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。n(二)保證內(nèi)部會計控制的有效實施內(nèi)部會計控制的發(fā)展經(jīng)歷了70多年，并且在企業(yè)的實務(wù)中得到了不斷的完善。從內(nèi)部們認(rèn)為，企業(yè)要想保證內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)該妥善解決好以下幾個問題：1．注重內(nèi)部會計控制設(shè)計的制衡機(jī)制從現(xiàn)實中的很多案例來看，內(nèi)部會計控制無法發(fā)揮作用的根源在于，管理人員的權(quán)力在很多情況下沒有得到有效的制衡，大多采用監(jiān)督的方式，由于缺乏對監(jiān)督的有效激勵，最終制衡是內(nèi)部會計控制設(shè)計的一種理念，所謂制衡是指，在企業(yè)重要的風(fēng)險環(huán)節(jié)創(chuàng)造相互沖突的兩極，在業(yè)務(wù)上形成對應(yīng)關(guān)系，使兩者都無法單獨(dú)決定業(yè)務(wù)的最終決策。制衡機(jī)制能夠加強(qiáng)內(nèi)部會計控制實施的原因在于，只要制衡的一方按照內(nèi)部會計控制的程序行事，就會使整個業(yè)務(wù)過程符合控制標(biāo)準(zhǔn)，這就大大提高了內(nèi)部會計控制實施的可能性。中合理使用激勵手段企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施者是具有自利動機(jī)的“理性經(jīng)濟(jì)人”，如果內(nèi)部會計控制缺乏必要的激勵手段，完全采取企業(yè)合約的權(quán)威性、強(qiáng)制性，就會導(dǎo)致抵觸情緒的滋生，影響內(nèi)部審計定期對企業(yè)各部門內(nèi)部會計控制的實施情況進(jìn)行測試和打分，對于執(zhí)行較好的部門和和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制弊端的人員。(三)形成內(nèi)部會計控制的企業(yè)文化很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)錯誤認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是對下屬和普通員工的控制，同時員工也錯的地位、作用和責(zé)任，這樣才能為內(nèi)部會計控制的實施提供思想基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制的實施要充分發(fā)揮每個參與者的聰明才智和熱情，這不是一朝一夕所能實施成為每個參與者的共識，使他們認(rèn)識到積極參與內(nèi)部會計控制的實施符合他們自身利益的要求，這樣就會增加內(nèi)部會計控制實施的執(zhí)行力。案例分析沃爾瑪?shù)膬?nèi)部控制設(shè)計對成功案例的分析可以幫助企業(yè)找到并建立適合自己的設(shè)計方法，也獲得其他方面的啟示。在短短幾十年間，它從鄉(xiāng)村走向城市，從北美走向全球，由一家小型折49商店發(fā)展成為世界上最大的零售企業(yè)之一。1991年沃爾瑪以326億美元的銷售額成為全美零售業(yè)的銷售冠首位。沃爾瑪如何能在如此短的時間內(nèi)不斷壯大，超越對手，坐上世界零售企業(yè)的頭把交椅呢?主要是因為沃爾瑪在復(fù)雜的物流信息系統(tǒng)中建立了有效的內(nèi)部控制框架，具體表現(xiàn)在以n建立起自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個一”，即“天上一顆星”——通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網(wǎng)”——有一個便于用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”——通過與供應(yīng)商建立的計算機(jī)化連接，供貨商店或山姆會員店和供貨商像一棵大樹有機(jī)地聯(lián)系在一起。信息系統(tǒng)已經(jīng)可以使沃爾瑪在同業(yè)中處于領(lǐng)先地位，不必要再將如此多的資金投進(jìn)去。然而管理的重要性，他們敢于不斷地向山姆施壓，以大量的數(shù)據(jù)證明了建立衛(wèi)星系統(tǒng)的可行性以一之后，沃爾瑪立刻花費(fèi)大約7億美元建成目前擁有的計算機(jī)和衛(wèi)星系統(tǒng)。沃爾瑪作為零售企業(yè)，主要采取連鎖經(jīng)營的方式，所以其物流系統(tǒng)是最重要的部門，種文化，也是一種機(jī)制，這正是像“巨人集團(tuán)”這樣的企業(yè)所欠缺的控制基礎(chǔ)。帶來的風(fēng)險進(jìn)行評估，并又謹(jǐn)慎地推行系統(tǒng)的應(yīng)用范圍，循序漸進(jìn)，逐漸推廣。1981年，試驗到全面應(yīng)用相隔差不多十年時間。爾瑪并沒有把握證明條形碼能夠有效減少商品丟失現(xiàn)象和提高銷售速度，他們意識到新技術(shù)的實行具有較大的風(fēng)險，因此對風(fēng)險進(jìn)行了全面的評估和測試，這種試驗型的評估方法并不節(jié)的重視程度。而在內(nèi)部控制實務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險評估走過場，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的分析就執(zhí)行業(yè)務(wù)，反而擴(kuò)大了風(fēng)險。在沃爾瑪總部，高速電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦連接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行分類統(tǒng)計。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨?？偛堪才咆浽春?，送往離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和路線。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36個小時。這保證了它在擁有巨大規(guī)模的同時仍保持高效。n4．對控制流程的監(jiān)督掃描、閱讀。經(jīng)理們選擇一件商品，掃描一下該商品的UPC代碼，不僅可以知道商場目前么時候運(yùn)到。這些數(shù)據(jù)都通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。管理人員不但能實時的對相應(yīng)認(rèn)可體系是否正常工作，并監(jiān)督當(dāng)天做成的交易數(shù)目。沃爾瑪?shù)臄?shù)據(jù)中心也與供應(yīng)商建銷系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，直接從POS得到某供應(yīng)商的商品流通動態(tài)信息，如不同店鋪及不同商品的銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)、沃爾瑪各倉庫的調(diào)配狀態(tài)、銷售預(yù)測、電子郵件與付款通知等等，以此對日常運(yùn)營與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。沃爾瑪?shù)墓芾砣藛T利用現(xiàn)代技術(shù)和自己的衛(wèi)星系統(tǒng)，可以全面了解企業(yè)上架商品的所有信息，包括庫存信息、銷售情況、供應(yīng)商的報價和有關(guān)客戶的消費(fèi)情況。這就使得遠(yuǎn)離銷售地點的中高層管理人員能夠隨時了解各級員工的經(jīng)營結(jié)果，可以進(jìn)行績效分析，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)好。應(yīng)該說沃爾瑪?shù)谋O(jiān)督工作進(jìn)行得較好，但是似乎對經(jīng)理人員的制衡機(jī)制有些欠缺，經(jīng)理的權(quán)力較大，這可能存在潛在的風(fēng)險。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某不僅供內(nèi)部分店使用，而又與供應(yīng)商共享。及時備用，適應(yīng)市場需求。對于沃爾瑪來說，他們的物流鏈已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了本公司的范圍，算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)與供應(yīng)商分享信息，從而建立起伙伴關(guān)系。比如說，皇后公司和沃爾瑪?shù)暮献?。兩公司的計算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，讓供應(yīng)商隨時了解其商品在沃爾瑪各分店的銷售和庫存變動情況，據(jù)此調(diào)整公沃爾瑪物流系統(tǒng)的內(nèi)部控制建立了良好的信息與溝通機(jī)制，這有利于掌握更多的信息，同時及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的問題。具體的信息和溝通機(jī)制有：與供應(yīng)商建立了關(guān)于信息雙方的經(jīng)營成本；供應(yīng)商、客戶也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況提出合理化建議，不斷改善物流系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。從上述沃爾瑪?shù)陌咐锌梢愿杏X到，沃爾瑪?shù)奈锪飨到y(tǒng)內(nèi)部控制框架是一個完善的系利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率，控制活動的制定和實施要經(jīng)過嚴(yán)格的分析，建立良好的內(nèi)部和外部信息溝通和反饋機(jī)制。第二章貨幣資金控制的設(shè)計n財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求各單位按照管理的需要和經(jīng)營活動的特點，設(shè)計和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度。第一節(jié)貨幣資金控制的內(nèi)容步細(xì)化形成了貨幣資金的控制內(nèi)容體系。一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容將現(xiàn)金的收、支分離是現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)金使用安全的保證?，F(xiàn)金收有效聯(lián)系。保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；其他支出。上述結(jié)算范圍內(nèi)的支出，企業(yè)可以提取現(xiàn)金滿足支付要求，不屬于上述結(jié)算范圍的支出，則不得用現(xiàn)金方式支付，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！稐l例》還規(guī)定，企業(yè)不得以現(xiàn)金收入直接進(jìn)行現(xiàn)金支付，即“坐支”行為。這些都是對收支兩條線的法定要求，企業(yè)在制定現(xiàn)金內(nèi)部控制的過程中應(yīng)遵循合法性原則。企業(yè)現(xiàn)金收入的運(yùn)動過程主要經(jīng)過業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、財務(wù)部門和銀行等環(huán)節(jié)，做好現(xiàn)金收入控制應(yīng)該注意以下幾個方面：(1)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的交易情況取得發(fā)票、收據(jù)等憑證，填制現(xiàn)金收入的詳細(xì)記錄，并傳遞給財務(wù)部門。單，同時將有關(guān)憑證傳遞到會計部門，最后逐筆登入現(xiàn)金日記賬。銀行回單、編制記賬憑證，最后登記相關(guān)賬簿。(4)為了保證現(xiàn)金收人及時正確地存入銀行，對于金額較大的收入，會計部門應(yīng)該逐筆與銀行確認(rèn)款項的收入情況。(1)制定明確的現(xiàn)金支出范圍，首先要遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，其次對例外事項進(jìn)行特殊規(guī)定，保證滿足所有現(xiàn)金支出的需要。(2)現(xiàn)金的支出必須要申請，并取得審批之后才能支付。主要是具體的業(yè)務(wù)部門根據(jù)需關(guān)的合同、協(xié)議。(3)明確規(guī)定具有審批權(quán)的人員、機(jī)構(gòu)以及它們的審批權(quán)限，越權(quán)審批須符合有關(guān)規(guī)定。(4)已經(jīng)批準(zhǔn)的現(xiàn)金支付項目需要經(jīng)過審核，檢查支出范圍、審批權(quán)的使用、執(zhí)行程序是否正確，另外還要驗證有關(guān)文件資料的真實合法性。(5)出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的支付，首先應(yīng)該復(fù)核支付申請和審批意見，其次按照批準(zhǔn)的金案例1A企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支中的問題n在規(guī)定的期限內(nèi)由財務(wù)部門委派專人暫時保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金，為了保證現(xiàn)金的安全，A公司的內(nèi)部會計控制內(nèi)容中，對銷售收入現(xiàn)金的接近、記錄和職務(wù)分離等進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，夠及時足額存入銀行，但是最近A公司的財務(wù)主管發(fā)現(xiàn)，公司的日常現(xiàn)金出現(xiàn)了短缺，這對現(xiàn)金支出記錄進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)了幾筆現(xiàn)金科目內(nèi)部的同增同咸，通過對出納人員的詢問，行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納李某利用主管銷售現(xiàn)金收入的出納的疏忽，代領(lǐng)了A司也蒙受了損失。其實，導(dǎo)致問題的根源是A公司在設(shè)計相關(guān)的內(nèi)部會計控制時，沒有嚴(yán)格按照收支兩相關(guān)控制環(huán)節(jié)和賬戶的分離。(二)崗位、人員分工現(xiàn)金收支活動具有非常高的風(fēng)險，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門都與現(xiàn)金打交道，增加了人員、部性，為此必須建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確現(xiàn)金使用程序和損失責(zé)任。另外，不相容職務(wù)分離是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，也是貨幣資金控制制度的基礎(chǔ)，特別是出納、人員的選聘方面，應(yīng)該重點考察其職業(yè)道德修養(yǎng)、個人品德和專業(yè)素質(zhì)，堅持德才兼?zhèn)涞脑M(jìn)行賬務(wù)處理以及會計檔案的保管。會計和出納的工作具有內(nèi)在稽核關(guān)系，會計(出納)不得兼任出納(會計)的工作。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督工作和管理效率的考核，內(nèi)部審計應(yīng)該從實質(zhì)上獨(dú)立于財務(wù)會計部門。會計部門應(yīng)該配合內(nèi)部審計工作，設(shè)計合理的會計檔案使用規(guī)定和程序。3．防止出現(xiàn)“一條線”現(xiàn)象所謂一條線，就是指一個人能夠控制有關(guān)現(xiàn)金支出的全過程。這樣就減少了監(jiān)督的可能性，并違背了制衡的原則，必然導(dǎo)致現(xiàn)金的流失。辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)需要配備合格的人員，并定期進(jìn)行崗位輪換。出納和會計人員必須持有會備良好的職業(yè)道德、廉潔自律、遵紀(jì)守法，并能夠不斷提高道德水平。(三)會計系統(tǒng)控制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)具有可計量性強(qiáng)、容易反映的特點，會計系統(tǒng)記錄有關(guān)會計信息，監(jiān)督業(yè)式對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行全面控制。主要內(nèi)容包括：n講，包括憑證、賬簿和報表，結(jié)合會計信息的要求可以從以下方面進(jìn)行控制。(1)會計憑證。保證現(xiàn)金收付憑證的真實、合法和及時傳遞，內(nèi)容包括：各類現(xiàn)金憑證憑證的有關(guān)方面進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后才能進(jìn)行傳遞和有關(guān)的賬務(wù)處理。面的考察會計報表信息披露的合法性和完整性；會計部門主管對會計報表的信息負(fù)責(zé)。．授權(quán)審批為了明確責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)該在現(xiàn)金收付的原始憑證上簽字，另外，經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的主管要審核原始憑證并簽字蓋章。會計憑證、會計賬簿的核對，有利于保持會計信息的可靠性。內(nèi)容主要有：(1)證證核對。審核人員應(yīng)該對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行檢查，在記賬之前要核對(2)賬證核對。審核人員應(yīng)該核對現(xiàn)金原始憑證和現(xiàn)金記賬憑證的數(shù)額、內(nèi)容，同時會計部門主管應(yīng)該審核記賬憑證和總賬。(3)賬賬核對。審核人員應(yīng)該組織賬簿核對，并監(jiān)督會計和出納核對現(xiàn)金總賬和日記賬的發(fā)生額及余額，最后各自取得對方的簽章，以示經(jīng)過核對。管會計檔案，同時對現(xiàn)金類會計檔案的接近進(jìn)行限制。查結(jié)果進(jìn)行反映，編制現(xiàn)金盤點表，記錄現(xiàn)金盤盈、盤虧情況，然后進(jìn)行分析和處理。(四)備用金的收支門專齊備用金定額。其控制內(nèi)容如下：企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營活動的需要確定應(yīng)建立哪些定額備用金；對于超過備用金支出限制的置專門的人員對其進(jìn)行管理，并進(jìn)行相應(yīng)的職務(wù)分離。n用二、銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容按照銀行開戶辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該申請銀行賬戶，發(fā)生的各項業(yè)務(wù)收支活動，除允，做好銀行存款的核算工作，(一)收支兩條線銀行存款的收支數(shù)額相對較大，如果將收支活動互相交叉會導(dǎo)致銀行存款的損失，企業(yè)必須與銀行配合完成銀行收支的分離。行存款收入的控制存款(2)賬戶設(shè)置控制。在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)部門收款不入賬的現(xiàn)象，各部門私設(shè)“小金庫”，虛列企業(yè)流動資產(chǎn)。出納和會計應(yīng)該督促有關(guān)執(zhí)行人員及時將銀行存款收入交存到企業(yè)的賬戶，業(yè)務(wù)執(zhí)行部門主管負(fù)責(zé)監(jiān)督存款收入的安全收回。(3)內(nèi)部審計。很多企業(yè)都進(jìn)行利潤的預(yù)算考核，為了完成預(yù)算，業(yè)務(wù)部門可能有逆向選擇的動機(jī)，即虛構(gòu)利潤。銀行存款的收入經(jīng)常與利潤的實現(xiàn)掛鉤，內(nèi)部審計部門應(yīng)該通過分析會計記錄證實收人的真實性。2．銀行存款支出的控制1)申請控制。業(yè)務(wù)部門使用銀行存款必須提出申請，申請內(nèi)容包括支出金額、用途、與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的合同和證明材料；出納人員收到銀行存款使用部門主管密核批準(zhǔn)的文件后，與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使銀行對賬單與銀行存款日記賬核對相符，如果存在差異則要檢查是否有未達(dá)賬項和記賬錯誤、挪用舞弊。注重支出安全性的同時還應(yīng)該考慮支出效益。財務(wù)部門要從成本與收益的角度分析重大的銀行存款支出是否可行，并結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)建立完善的、相互制衡的決策程序。(二)不相容職務(wù)分離銀行存款日記賬與對賬單核對是為了監(jiān)督銀行收支情況，企業(yè)的出納人員與銀行非常熟員負(fù)責(zé)對賬工作，而且應(yīng)該定期輪換對賬人員。n3．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離款的收支，這種相互制約能夠有效監(jiān)控銀行存款的流人和流出。4．出納人員不能負(fù)責(zé)會計檔案的保管和銀行存款的清查工作出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金支付和現(xiàn)金日記賬的記錄，執(zhí)行職務(wù)要和保管、監(jiān)督職務(wù)相分離?？刂啤?。億元，有一次，卞某的一個朋友說如果能夠為其提供資金可以支付高利息，卞某鋌而走險，通過感情攻勢使自己的同事吳某——基金會的出納成為自己的情婦，他們共同偽造銀行對賬額利息，最終由于數(shù)額太大，卞某無法及時彌補(bǔ)挪用的資金而東窗事發(fā)。這個案例說明，企業(yè)進(jìn)行不相容職務(wù)分離的重要性，同時企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制時，時要注重考察他們的品德和價值觀以及其行為、思想變化，這是職務(wù)分離控制有效的基礎(chǔ)。(三)會計系統(tǒng)控制發(fā)生銀行存款收支業(yè)務(wù)的部門主管要對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，并簽字蓋章以明確責(zé)任；建立有關(guān)規(guī)定，限定業(yè)務(wù)執(zhí)行人員使用銀行存款的權(quán)限和責(zé)任。合法性、真實性以及憑證內(nèi)容的完整性，同時，還應(yīng)該核對銀行結(jié)算單據(jù)與原始憑證的一致類憑證按照發(fā)生的順序編號；會計部門主管還應(yīng)該經(jīng)常和銀行溝通，及時了解銀行存款賬戶的變動情況。銀行存款收付后在結(jié)算單據(jù)和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，并簽章。4．憑證和賬簿的核對核對之后都要留下簽章以示工作完成，主要有以下幾個方面：(1)憑證之間的核對。出納人員應(yīng)該在日常工作中，核對結(jié)算憑證和原始憑證，以及收n供的憑證進(jìn)行復(fù)核。(2)賬簿、憑證之間的核對。在記錄賬簿之前，銀行存款主管會計應(yīng)該審核銀行存款收付的原始憑證、結(jié)算單據(jù)，保證其內(nèi)容完整、程序合理、處理規(guī)范，要求出納人員核對有關(guān)憑證和銀行存款日記賬。(3)賬簿記錄相互印證。會計部門主管指定專門的稽核人員，出納和會計在稽核人員的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項，及時發(fā)現(xiàn)錯弊。三、其他貨幣資金的控制信用卡存款和存出投資款，這些款項的存款地點和用途與現(xiàn)金、銀行存款有所不同，這些項目都在“其他貨幣資金”賬戶核算。(一)外埠存款控制間的限制，企業(yè)對外埠存款的管理受到了影響，因此必須做好以下工作：首先應(yīng)該對外埠賬戶的設(shè)立進(jìn)行審批，重點審查賬戶設(shè)立的必要性、可規(guī)范性。只有那部門要監(jiān)控外埠存款賬戶的使用情況，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理與會計核算。2．建立崗位、人員責(zé)任制外埠存款的使用蠆能完全由單個部門或個人控制，企業(yè)必須指定外埠存款的使用者和賬戶管理者，必要的情況下。會計部門可以和賬戶管理者簽訂責(zé)任書，明確各自的職責(zé)、使用算外埠存款業(yè)務(wù)；外埠存款使用的授權(quán)審批、實際支付、會計記錄工作要進(jìn)行職務(wù)分離。(二)銀行本票、匯票控制銀行匯、本票是由企業(yè)申請并存人款項且由銀行簽發(fā)的存款形式。企業(yè)收到匯票、本票后，首先零看收款人是否為自己，其次檢查內(nèi)容是否完備。匯票、本票要由指定人員保管莉使用，使用后要及時取得銀行的結(jié)算單據(jù)。(三)信用卡、信用汪存款控制(四)存出投資款存出投資款是指企業(yè)存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項。將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)入存出投資款需要經(jīng)過授權(quán)審批，會計部門主管應(yīng)該確認(rèn)該筆資金為閑置資金，并且將其金額控制。四、貨幣資金的票據(jù)和印章管理我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》在第四章中明確指出，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣對于現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金同樣重要。(一)票據(jù)管理為了滿足集中管理的需要，企業(yè)的各種發(fā)票、收據(jù)等原始憑證都由會計部門統(tǒng)一購買或領(lǐng)用票據(jù)管理內(nèi)容有：n(1)領(lǐng)用票據(jù)要提出申請，并說明用途、數(shù)量，經(jīng)會計部門主管批準(zhǔn)后才能辦理領(lǐng)用手續(xù)；各部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)領(lǐng)取，領(lǐng)用憑證時要簽字確認(rèn)。(2)領(lǐng)用人員要檢查票據(jù)的內(nèi)容是否有誤，如有問題應(yīng)及時更換；票據(jù)用完后，領(lǐng)用部門應(yīng)將收入款項和票據(jù)存根交回會計部門，會計人員對票據(jù)進(jìn)行核對無誤后才能領(lǐng)取新票(3)會計部門應(yīng)該按照號碼順序發(fā)放票據(jù)，同時在備查簿記錄發(fā)出日期、起訖號碼、數(shù)票據(jù)的填寫要規(guī)范，首先要按順序填寫，并且保證填寫內(nèi)容的完整，以反映經(jīng)濟(jì)活動廢”章并保留票據(jù)，在下一張票據(jù)上重新填寫。職務(wù)分離，收款票據(jù)的安全是貨幣資金安全的基礎(chǔ)，票據(jù)保管要做好以下工作：(1)要實行分類專門管理，票據(jù)保管人員之間要形成制衡，防止票據(jù)的非法改動、丟失和毀壞，建立保管制度，明確程序和責(zé)任。(2)要保證票據(jù)保管地點的清潔、有序。3．銀行票據(jù)管理銀行票據(jù)管理包括授權(quán)管理和使用管理兩個方面。授權(quán)管理要求銀行票據(jù)的取得都要不得更改，任何有改動痕跡的銀行票據(jù)都應(yīng)該作廢，并加蓋“作廢”印章。(2)票據(jù)轉(zhuǎn)讓通過票據(jù)背書完成，票據(jù)背書應(yīng)該遵循有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，背書票據(jù)上的內(nèi)容(二)印章的管理都要留下印章的軌跡。1．印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則相牽制，如保管箱設(shè)兩道鎖，鑰匙由兩個以上的人員持有。2．印章的使用印章后要簽字證明，印章保管人員要備查登記，及時收回。A公司的出納人員姚某在工作期間，先后利用23張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金其隱匿的收入相抵，使33筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)中反映。第二，偽成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。A公司的貨幣資金控制的設(shè)計顯然存在很多問題，才使得貨幣資金業(yè)務(wù)的風(fēng)險沒有得到有效控制。主要的問題有：n1．缺少對貨幣資金業(yè)務(wù)票據(jù)、憑證和賬簿的審核到有效執(zhí)行，就能夠及時發(fā)現(xiàn)類似的問題。2．對支票、財務(wù)印鑒的控制缺失A公司并未設(shè)置相關(guān)的控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部存在偽造支票和印章的行為。3．對現(xiàn)金和銀行存款支出管理不善對于貨幣資金的支付環(huán)節(jié)、現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的職務(wù)分離環(huán)節(jié)都沒有相應(yīng)的控制制度，使得企業(yè)在設(shè)計貨幣資金內(nèi)部控制的過程中還要關(guān)注以下內(nèi)容：杜絕挪用現(xiàn)金行為；收入改銀行對賬單或其他銀行憑證；偽造職工人數(shù)及加班人數(shù)和工時；故意發(fā)生現(xiàn)金或銀行賬加總錯誤；故意將原來清楚的往來賬轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，把賬搞復(fù)雜，以便渾水摸魚。第二節(jié)貨幣資金控制關(guān)鍵點對貨幣資金的每一個收支環(huán)節(jié)進(jìn)行控斛既不現(xiàn)實也不符合經(jīng)濟(jì)性原則，綜觀貨幣資金相、清查、盤點這些環(huán)節(jié)的控制活動，能夠達(dá)到全面控制的效果，這些環(huán)節(jié)就是控制的關(guān)鍵點。一、現(xiàn)金控制的關(guān)鍵點現(xiàn)金的關(guān)鍵控制點主要是對現(xiàn)金移付過程中高風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，針對這些主要的環(huán)節(jié)開展控制活動能夠把握住問題的關(guān)鍵，這樣就使得各個業(yè)務(wù)流程以關(guān)鍵點為核心形成了有機(jī)構(gòu)體系，一方面，對整個現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面控制；另一方面，對關(guān)鍵的璦金業(yè)務(wù)控渤點進(jìn)行重點控制。這就為控制資源的使用指明了方向在關(guān)鍵控制流程土花費(fèi)較少的成本就能夠達(dá)(一)流入點控制作為高風(fēng)險資產(chǎn)，現(xiàn)金的流人控制是重要的現(xiàn)金控制點，主要是對采購活動中的現(xiàn)金(二)批準(zhǔn)控制現(xiàn)金具有易攜帶、易存取的特性，因此就必須對現(xiàn)金資產(chǎn)的接近、使用進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)近措施，業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時應(yīng)該得到授權(quán)審批，任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)；各個部門在使用現(xiàn)金之前都要向財務(wù)部門和上級主管提出申請，說明金額、用途等(三)收付點控制現(xiàn)金的收付在多數(shù)情況下就意味著現(xiàn)金所有權(quán)的流人和流出，對收付點進(jìn)行控制能夠(四)復(fù)核控制復(fù)核控制是現(xiàn)金收付過程中重要的控制點，是減少錯誤的重要措施。從企業(yè)內(nèi)部來看，n一種是橫向復(fù)核，即不同人員活動的相互核對，主要體現(xiàn)在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。縱向復(fù)核具體措施包括會計部門主管的復(fù)核和經(jīng)辦部門主管的復(fù)核。會計部門主管的復(fù)查業(yè)務(wù)的授權(quán)審批程序是否完備，并簽章以示審閱。的重點是：現(xiàn)金的收支是否存在“坐支”現(xiàn)象；現(xiàn)金的使用是否符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定；現(xiàn)金收付(五)記賬點控制現(xiàn)金憑證、賬簿記錄是綜合反映企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的信息源，企業(yè)的管理工作需要真實的會計記錄，如果對記賬環(huán)節(jié)的控制松懈，很可能導(dǎo)致整個會計控制制度的失效，所以記賬環(huán)節(jié)也是不可缺少的關(guān)鍵控制點。記賬環(huán)節(jié)的控制體現(xiàn)在以下幾個方面：出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的現(xiàn)金收付款憑證登記現(xiàn)金總賬，并定期核對總賬與明細(xì)賬。(六)對賬點控制對賬是企業(yè)內(nèi)部保證賬簿記錄信息質(zhì)量的最后環(huán)節(jié)，也是保證賬實、賬賬相符的措施。在會計期末，在專門的稽核人員的監(jiān)督下，記錄現(xiàn)金賬簿的會計人員與出納人員核對總賬和(七)盤點控制財務(wù)會計部門應(yīng)該定期和不定期盤點庫存現(xiàn)金，以防錯誤、舞弊的不斷發(fā)展，通過現(xiàn)現(xiàn)金盤點報告，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查。二、銀行存款控制的關(guān)鍵點保證安全性是銀行存款內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)，所以銀行存款控制的關(guān)鍵點都與安全聯(lián)系，因此一些關(guān)鍵點包括了銀行的有關(guān)內(nèi)容。(一)收支活動審批控制把銀行存款收支審批點作為關(guān)鍵控制點，其實是同時控制了銀行存款的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分以及對權(quán)力的監(jiān)督是保證銀行存款業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批控制是銀行存款內(nèi)部會計控制的第一層次，收支活動的具體執(zhí)行處于較低的層次。為了實現(xiàn)審批控制的目標(biāo)，審批活動具體從以下方面進(jìn)行：發(fā)生銀行存款業(yè)務(wù)活動部使用權(quán)力的范圍、重要程度。(二)復(fù)核控制與現(xiàn)金控制關(guān)鍵點類似，復(fù)核控制包括橫向和縱向控制兩種類型。橫向控制主要指主管銀行存款業(yè)務(wù)的會計人員應(yīng)該審核有關(guān)的原始憑證和銀行存款結(jié)算憑證的內(nèi)容完整性、程序齊備性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)合法性；還有會計人員應(yīng)該檢查業(yè)務(wù)活動中銀行存款收付金額與原存款收付記賬憑證所附的原始憑證和結(jié)算是否完整、計算是否準(zhǔn)確，同時還要查看會計核算n有簽發(fā)空頭支票、外借銀行賬號的行為，支票的使用、轉(zhuǎn)發(fā)、作廢是否符合規(guī)定，對于作廢的支票要做出標(biāo)記，防止丟失和濫用。(三)結(jié)算環(huán)節(jié)控制結(jié)算環(huán)節(jié)控制包括企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面，其中外部控制尤其重要。資金的結(jié)算標(biāo)的結(jié)算是關(guān)鍵控制點。內(nèi)部結(jié)算主要是企業(yè)各部門之間資金的轉(zhuǎn)移、分配，特別是實行財務(wù)集中管理的企業(yè)，外部結(jié)算控制主要是對企業(yè)與銀行的資金來往各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。企業(yè)的銀行存款都存放并貫徹執(zhí)行；對于執(zhí)行銀行存款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該定期輪崗，針對不同銀行應(yīng)該委派不同的業(yè)“付訖”戳記，非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。(四)記賬控制記賬環(huán)節(jié)的重要性已經(jīng)在現(xiàn)金控制中作了說明，對于銀行存款的記賬點控制包括以下方止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。(五)對賬控制、表止非法的銀行存款業(yè)務(wù)。企業(yè)的財務(wù)會計部門應(yīng)該設(shè)計專門的對賬程序和對賬稽核人員，由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項和報批出現(xiàn)的錯弊；出納與主管會計還應(yīng)該在有關(guān)人員的監(jiān)督下核對銀行存款日記賬和總賬金額，并根據(jù)核對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的處理。三、其他貨幣資金的關(guān)鍵控制點隨著現(xiàn)代技術(shù)和郵政服務(wù)的發(fā)展，其他貨幣資金與現(xiàn)金、銀行存款的關(guān)系日益密切，關(guān)鍵控制點主要包括賬戶設(shè)置控制、賬戶使用的控制和賬戶取消控制。(一)賬戶設(shè)置控制其他貨幣資金賬戶的設(shè)立需要滿足一定的條件，只有資金收付業(yè)務(wù)頻繁、持續(xù)時間較長的經(jīng)濟(jì)活動才有必要開設(shè)專門的存款賬戶，所以企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對其他貨幣資金開戶情況、開戶條件的審查。對于外埠存款而言，財務(wù)部門重點審查兩個方面的內(nèi)容：(1)經(jīng)過審查核準(zhǔn)開設(shè)外埠存款的業(yè)務(wù)部門只能開設(shè)一個相關(guān)賬戶，而且要審核對賬戶監(jiān)督的可能性之中，必須按照指定用途使用。現(xiàn)在：有關(guān)的業(yè)務(wù)活動是否適合采取本、匯票的形式，開設(shè)賬戶之后企業(yè)是否能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的控制和監(jiān)督；票據(jù)的申請程序是否n合法，票據(jù)使用責(zé)任是否明確；票據(jù)賬戶設(shè)立之后的管理問題。業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行部門是否已經(jīng)具備對該類賬戶的管理條件和經(jīng)驗。(二)賬戶使用的控制收付分配給使用者的同時，財務(wù)部門還應(yīng)該繼續(xù)保留最終決定權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)必要的情況時，有權(quán)將外埠存款收回本部。其他貨幣資金的另外幾項內(nèi)容的使用控制較為簡單，主要是它們的金額較小，只要保證企業(yè)能夠及時獲得資金結(jié)算的單據(jù)和人員職責(zé)的相互牽制就可以有效降低使用風(fēng)險。(三)賬戶取消的控制當(dāng)有關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)束后，外埠存款賬戶就應(yīng)該及時撤銷，財務(wù)部門應(yīng)該監(jiān)督賬戶的清理并將余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的賬戶。賬戶撤銷之后負(fù)責(zé)監(jiān)督的財務(wù)人員應(yīng)該和原開戶銀行核對有關(guān)資金使用記錄，記錄有關(guān)情況，及時報告發(fā)現(xiàn)的問題。第三節(jié)貨幣資金控制流程貨幣資金控制流程主要是企業(yè)貨幣資金收入、支付過程中相互聯(lián)系和銜接的控制過程，容的流程進(jìn)行分析能夠提高控制的針對性并迅速找到關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)控制流程包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支付兩個主要流程，一般通過繪制流程圖的方法可以更直觀地表現(xiàn)控制流程的全貌。對于內(nèi)部會計控制而言，業(yè)務(wù)流程既反映會計憑證和信息的傳遞，又反映各業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。(一)現(xiàn)金收入控制的流程圖、n要對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，及時報告賬實核對的差異。(二)現(xiàn)金支出控制的流程圖企業(yè)的現(xiàn)金支出一般數(shù)額都較小，主要是進(jìn)行日常的報銷和工資獎金支付現(xiàn)金支出的報n況進(jìn)行記錄，并逐日進(jìn)行現(xiàn)金盤點。二、銀行存款業(yè)務(wù)的控制流程銀行存款業(yè)務(wù)內(nèi)容要比現(xiàn)金業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，所以控制流程的內(nèi)容也相對較多，而且對(一)銀行存款收入業(yè)務(wù)的控制流程銀行存款收入業(yè)務(wù)的控制流程起點是業(yè)務(wù)部門將審核后的存款支票或現(xiàn)金和交款憑證送存簿及時交給銀行。出納和主管會計至少每月末將銀行對賬單發(fā)生額和銀行存款日記賬進(jìn)行核對并編制余額調(diào)節(jié)表，列出未達(dá)賬項的清單，對出現(xiàn)的問題及時上報。(二)銀行存款支出業(yè)務(wù)的控制流程銀行存款的支出既有業(yè)務(wù)部門購買材料和勞務(wù)的支出，也有大額的投資和固定資產(chǎn)購買支出，本節(jié)我們不考慮采購與付款控制流程的內(nèi)容，對銀行存款的控制流程進(jìn)行描述。n銀行存款支付業(yè)務(wù)控制流程的起點是業(yè)務(wù)部門提出支付申請，并得到主管部門的審批，制余額調(diào)節(jié)表，查明未達(dá)賬項。三、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的控制流程其他貨幣資金業(yè)務(wù)的流程內(nèi)容較為豐富，主要是外埠存款的流程和備用金使用的控制流企業(yè)的業(yè)務(wù)可控性較差，所以主要介紹外埠存款和備用金的業(yè)務(wù)控制流程。(一)外埠存款業(yè)務(wù)的控制流程外埠存款業(yè)務(wù)的控制流程從業(yè)務(wù)部門提出用款申請開始，業(yè)務(wù)執(zhí)行部門或人員將審核款的使用進(jìn)行監(jiān)督。n(二)備用金業(yè)務(wù)的控制流程為了滿足各部門零星的資金支出，企業(yè)的會計部門大都建立備用金制度，一般都規(guī)定報銷單進(jìn)行報銷，同時補(bǔ)足備用金余額。定核。出納人員根據(jù)審批后的報銷單支付資金并補(bǔ)足備用金賬戶，同時登記有關(guān)的日記賬。企業(yè)的貨幣資金是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制的過程中應(yīng)該盡思想和防止曾經(jīng)犯過的錯誤，可以有利于企業(yè)設(shè)計出更加有效的內(nèi)部會計控制制度。案例4某大學(xué)的貨幣資金控制制度在某大學(xué)的貨幣資金合計控制制度中有如下規(guī)定：(一)本制度所稱貨幣資金指學(xué)校所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。(二)學(xué)校財務(wù)處以及二級核算單位的會計機(jī)構(gòu)(以下簡稱合計機(jī)構(gòu))，必須選派持有會計公，遵紀(jì)守法，客觀公正。n(三)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。設(shè)置應(yīng)遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設(shè)置兩個或以收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，不得兼任本單位財務(wù)軟件管理工作。(六)各核算單位應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。(七)審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越人超越權(quán)限范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人應(yīng)該拒絕辦理。(八)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定的程序辦理支付。各單位用款時，應(yīng)當(dāng)向財務(wù)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、財務(wù)部門或分管財務(wù)校長根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。(2)未納入預(yù)算的開支，必須提交經(jīng)分管校長批準(zhǔn)的申請經(jīng)費(fèi)報告，50萬元以下的由分務(wù)校長審批；50萬元以上的通過黨委常委合審批。所有追加預(yù)算應(yīng)按規(guī)定履行預(yù)算調(diào)整程序。(3)二級核算單位資金審批權(quán)限在本規(guī)定基礎(chǔ)上由二級核算單位根據(jù)本單位實際情況制定，報時務(wù)處備案。(4)學(xué)校對外投資、融資及單位借出資金等必須按照規(guī)定的程序批準(zhǔn)后經(jīng)分管財務(wù)校長復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核手續(xù)齊備的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。號)的有關(guān)規(guī)定。專人定期核對銀行賬戶，每月至少校對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)處相關(guān)人員審核簽字后交審計處負(fù)責(zé)人復(fù)核簽字。銀行對賬單中單筆金額在50萬以上的資金支出由分管財務(wù)校長負(fù)責(zé)審簽。(十一)各會計機(jī)構(gòu)可視不同情況，每天至少進(jìn)行一次現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時查明原因，做出處理。n各會計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行；取金的，應(yīng)事先報財務(wù)處審批。(十二)根據(jù)國家《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，確定非我校人員經(jīng)費(fèi)開支的現(xiàn)金開支范從以上的案例中可以體會到，該大學(xué)的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度非常完善，幾乎對所有的關(guān)鍵環(huán)節(jié)都開展了控制活動。從控制環(huán)境方面，加強(qiáng)了對會計和出納人員的素質(zhì)要求，既要具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，又要具有較好的道德修養(yǎng)。在崗位設(shè)置方面，加強(qiáng)了財務(wù)人員的輪崗和換崗，同時對主要的不相容職務(wù)進(jìn)行了分離，具有很強(qiáng)的操作性。該大學(xué)對貨幣資金支付控制具有兩個鮮明的特點：一是將預(yù)算控制和資金的支付結(jié)合起來，并形成了有效的考核和約束機(jī)制；二是對貨幣資金支付審批權(quán)限進(jìn)行了細(xì)致的劃分，主要是按照金額大小確定不同管理主體的審批權(quán)，同時也考慮了貨幣資金支付的重要性水平。為了實現(xiàn)貨幣資金業(yè)務(wù)控制的合法合規(guī)性目標(biāo)，該大學(xué)在控制制度中明確要求各業(yè)務(wù)第三章實物資產(chǎn)控制的設(shè)計實物資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者能夠控制的有形資產(chǎn)，主要包括存貨和固定資產(chǎn)，它們在企各異，具有存放分散的特點，這就增加了管理的難度和損失風(fēng)險，因此實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失?！钡谝还?jié)實物資產(chǎn)控制的內(nèi)容企業(yè)主要的實物資產(chǎn)是存貨和固定資產(chǎn)，因此實物控制的主要內(nèi)容包括存貨、固定資產(chǎn)以下內(nèi)容分別介紹。一、存貨內(nèi)部會計控制的內(nèi)容又有相應(yīng)的內(nèi)容。(一)購入前控制內(nèi)容企業(yè)有限的資源達(dá)到最佳的配置，是開展存貨會計控制和業(yè)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)該保持時間上的連續(xù)和空間上的并存，這就意味著應(yīng)該持有一才能開展采購活動。n權(quán)審批的原則，由主管部門審核存貨采購的綜合資料。完善決策結(jié)果。吃回扣”現(xiàn)象。對存貨的采購預(yù)算是動態(tài)的過程，預(yù)算制定部門應(yīng)該根據(jù)實際情況的變化隨時調(diào)控制。算主要解決成本節(jié)約問題；對于可以缺貨的存貨，可以進(jìn)行軟預(yù)算，根據(jù)實際需要確定庫存，甚至可以是零庫存。②根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、條件確定庫存水平。主要的影響因素有：企業(yè)使用物料的穩(wěn)量的預(yù)算控制。采取永續(xù)盤存制存貨管理的企業(yè)，應(yīng)該在出庫后清點庫存量，包括兩個方面：第一，購批次之間的時間間隔不固定，主要取決于產(chǎn)品生產(chǎn)的存貨需要量。計算采購經(jīng)濟(jì)批量的公式是：如果企業(yè)對存貨的管理是定期檢查，就要對未來的存貨需求量進(jìn)行預(yù)測，根據(jù)每次檢查庫存的結(jié)果調(diào)整采購時間和數(shù)量，這種方式的關(guān)鍵在于檢查頻率的確定。準(zhǔn)執(zhí)行。存貨的重要用途是滿足生產(chǎn)的需要，企業(yè)在采購存貨之前，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)存貨使用的歷史資料和市場因素，分析在相連的經(jīng)營期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)的變動程度，相應(yīng)調(diào)整存貨購買的有關(guān)另外，按照價值鏈管理的理念，企業(yè)應(yīng)該將存貨決策與財務(wù)、銷售等流程結(jié)合在一起，進(jìn)行客戶關(guān)系管理(CRM)，供應(yīng)商、生產(chǎn)商和購買者形成有機(jī)的系統(tǒng)，這樣才能實現(xiàn)存貨的使用效率和采購效率。制定和調(diào)整生產(chǎn)預(yù)算的過程中，生產(chǎn)、財務(wù)、銷售和庫存管理等部門應(yīng)該協(xié)同工作，n確定和購買過程的控制，成本、費(fèi)用的分?jǐn)偸欠穹嫌嘘P(guān)規(guī)定，防止成本信息的失真。(二)購入和使用控制無論是通過哪種方式取得的存貨都應(yīng)該對有關(guān)的結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，包括銀行存款、現(xiàn)金支付控制和非貨幣的單據(jù)控制。(1)對于購入的存貨，采購部門應(yīng)該關(guān)注貨幣資金的控制重點，降低支付風(fēng)險。費(fèi)用和稅金計算存貨的成本，對于采取不同方式加工的存貨，財務(wù)部門應(yīng)該明確核算方法。4)投資者投入的存貨企業(yè)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)合同或約定確定存貨成本，并保留有關(guān)單據(jù)。保留有關(guān)的所有權(quán)證明。(6)以其他方式取得的存貨，在結(jié)算時應(yīng)該依照會計制度、準(zhǔn)則和法規(guī)的規(guī)定處理。2．生產(chǎn)增加的存貨控制庫管理。存貨生產(chǎn)完畢之后，生產(chǎn)部門應(yīng)該編制入庫單，并交給倉庫管理人員、財務(wù)部門和少兩個人員共同完成，防止發(fā)出存貨過程中的錯誤。己。3．存貨的保管控制：(1)授權(quán)使用。存貨的使用需要經(jīng)過授權(quán)審批，并且生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門應(yīng)該保持協(xié)調(diào)，得到共同授權(quán)之后才能使用存貨。n(2)庫存成本的控制。過多的閑置存貨會導(dǎo)致企業(yè)存貨儲存成本的增加，這就降低了存合理的存貨庫存水平，既能滿足經(jīng)營活動的需要，又能夠節(jié)約成本。(3)限制接近控制。存貨是容易丟失、毀壞的重要資產(chǎn)，應(yīng)該制定嚴(yán)格的存貨限制接近。(4)存貨的存放控制。應(yīng)該根據(jù)存貨的物理性質(zhì)將其放在適宜的環(huán)境中，延長存放時間，防止存貨的變質(zhì)和污染。還要注意存貨倉庫的選址，應(yīng)該盡量靠近生產(chǎn)車間，特別是沉重、面積較大的存貨，這樣可以提高使用效率。(5)建立存貨抽檢制度。存貨經(jīng)常處于快速流動的狀態(tài)中，雖然會計部門定期對存貨的都對存貨的出、人情況進(jìn)行抽查，在存貨使用種類不多的情況下可以全部檢查，在期末再由會計稽核人員進(jìn)行復(fù)核，能夠?qū)L(fēng)險降低到最低水平。(6)倉庫人員的牽制。倉庫記錄人員和保管人員不能由同一人擔(dān)任，倉庫管理人員應(yīng)該倉庫的約束激勵機(jī)制，對于管理績效好的倉庫和人員給予一定的物質(zhì)獎勵。(三)存貨退出企業(yè)的控制內(nèi)容存貨的毀損導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少，而且在很多情況下?lián)p壞的存貨還具有—*定的使用價值。存貨的管理人員應(yīng)該對存貨經(jīng)過的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，找到存貨毀損的原因和有關(guān)責(zé)任財務(wù)部門根據(jù)毀損記錄進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，及時形成報告?zhèn)鬟f給上級管理人員。存貨丟失從性質(zhì)上講不同于損壞，大量的存貨丟失必然隱藏著舞弊的可能。倉庫人員為舞弊造成的丟失，則倉庫管理員應(yīng)該向企業(yè)的高層管理人員報告，等待批準(zhǔn)后處理。倉庫部門和財務(wù)部門應(yīng)該定期或不定期對重要的存貨進(jìn)行清點，清點頻率和清點品種的存貨盤點工作由財務(wù)、倉庫和各級主管共同進(jìn)行，主要檢查賬面記錄的發(fā)生額、余額，據(jù)清點的結(jié)果分析預(yù)算執(zhí)行的效果，對產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析，編制差異分析報告，注重效益分析。企業(yè)存貨的清點工作應(yīng)該結(jié)合實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)的特點進(jìn)行，如先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法計算的存貨發(fā)出、結(jié)存量會產(chǎn)生差異，對存貨發(fā)出成本的影響也不同，存貨清點要與存貨出庫計算方法保持一致。(四)存貨期末計價的控制內(nèi)容為了更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，符合資產(chǎn)的定義。期末應(yīng)該對存貨計提跌價準(zhǔn)備，主要的計提方法有：成本與市價孰低法、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，存貨跌價準(zhǔn)備按n況多提減值準(zhǔn)備，及早收回成本，使企業(yè)的損失降到最低水平。面價值的存貨。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。案例1某公司存貨內(nèi)部會計控制制度1．為了加強(qiáng)和控制公司物資資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)管，使公司的物資實物管理和財務(wù)管理能夠。管理應(yīng)依照公司制訂的相關(guān)制度執(zhí)行。3．依據(jù)管理體系的要求，倉庫管理不直接隸屬財務(wù)部門管理，但應(yīng)接受財務(wù)部門正常4．財務(wù)部門應(yīng)按照財務(wù)核算的要求，對存貨資產(chǎn)實行“數(shù)量金額式”的分品種的明細(xì)核算，并于每月結(jié)賬日及時結(jié)算出各品種存貨資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量和金額，以便與倉庫管理部門臺賬進(jìn)行數(shù)量上的稽查、核對。5．財務(wù)部門應(yīng)按照公司制訂的財務(wù)會計核算政策，確定存貨資產(chǎn)的計價方法(可以在加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法選定一種)，計價方法確定后應(yīng)保持7．每月月未，生產(chǎn)車間應(yīng)對生產(chǎn)所耗用后結(jié)存的“領(lǐng)用材料”進(jìn)行盤點，并向倉庫部具“外購物資入庫單”，在次月月初倉庫再等額開具“出庫單”給生產(chǎn)車間，作為生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、外購物資入庫單，按照成本核算的方法，及時將各材料的耗用情況登記到“存貨”單、外購物資入庫單與所有頜料單作為合計憑證的附件加以裝訂成冊予以保管。9．生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)成品或半成品移出生產(chǎn)車間之前，必須由公司質(zhì)量管理部門先行進(jìn)行質(zhì)量檢測，并出具質(zhì)量檢測報告書，只有檢測合格的產(chǎn)品或半成品才能移送到倉庫管理部門。簽發(fā)的“質(zhì)量檢測報告”和生產(chǎn)部門移送來的產(chǎn)成品或半成品，在清點數(shù)量和計量無誤的情況，應(yīng)辦理驗收入庫手續(xù)，并填制“產(chǎn)品入庫單”。的規(guī)定及