傳媒企業(yè)的審計風(fēng)險控制探討

第一章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展史看，在上世紀(jì)50年代之后，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)使生產(chǎn)力得到了極大的發(fā)展，因此在西方經(jīng)濟(jì)市場上掀起了第一次并購浪潮，時至今日，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展共有5次較大規(guī)模的并購高潮。而我國自20世紀(jì)70年代改革開放以來，隨著行政干預(yù)的減少，大大提高了市場活力，特別是21世紀(jì)以來隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際國內(nèi)產(chǎn)業(yè)調(diào)整步伐加快，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，面對競爭激烈的環(huán)境和并購所帶來的效益，因此很多國內(nèi)企業(yè)也選擇并購這一手段以此較快的提升自身的競爭力和綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。并購就是以促進(jìn)公司的發(fā)展為最基本的動機(jī)。因此企業(yè)為了促進(jìn)發(fā)展和提高競爭力面臨著兩種選擇，一是通過內(nèi)部積累與擴(kuò)張，另一個則是通過外部擴(kuò)張也就是企業(yè)兼并。而內(nèi)部積累需要更長的時間去實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張的目的，相反通過外部擴(kuò)張則可以快速有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大與發(fā)展，但外部擴(kuò)張與內(nèi)部擴(kuò)張相比風(fēng)險較大。因此為了保證并購的科學(xué)性以及合理性，必須協(xié)同管理，確保各個環(huán)節(jié)的合理性和安全性，這樣才能在一定程度上規(guī)避企業(yè)并購存在的固有風(fēng)險。而如何在并購過程中識別和規(guī)避這些風(fēng)險就變得非常重要，這時便需要專業(yè)人員參與并購過程并客觀公正的發(fā)表審計意見。但是，隨著最近幾年國內(nèi)并購交易增多的同時，由于并購所存在的固有風(fēng)險以及審計工作的復(fù)雜性使并購審計失敗案例也接連不斷發(fā)生，這就使得如何防控并購審計風(fēng)險和提高企業(yè)并購成功率成為一個必須面對的問題。1.1.2研究意義現(xiàn)如今的企業(yè)并購交易行為不僅在很大程度上增加了市場活力，而且提高了整體資源利用率，但仍舊存在不足之處。其中財會方面的滯后以及企業(yè)人員的職業(yè)法律意識缺乏是較為重要的一點(diǎn)。與發(fā)達(dá)國家相比，國內(nèi)并購審計風(fēng)險的研究尚未形成完整的理論體系。根據(jù)中國學(xué)者的相關(guān)研究數(shù)據(jù)，中國公司的并購成功率低于西方國家。因此，有必要及時總結(jié)我國并購失敗的原因，以便汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探索和研究新的理論和方法。本文以粵傳媒并購香榭麗為例，以企業(yè)并購審計風(fēng)險作為主要研究方向。并具體分析粵傳媒并購香榭麗案例并購過程中存在的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，進(jìn)而從企業(yè)以及第三方委托機(jī)構(gòu)、專業(yè)審計人員等角度提出防范措施。這對于提高其他公司的并購成功率，增強(qiáng)其他公司管理合并風(fēng)險的能力、維護(hù)并購市場的規(guī)范性、以及提高審計質(zhì)量和促進(jìn)并購的快速發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述AdnanPatel（2018）指出隨著企業(yè)并購活動的日益頻繁，并購的財務(wù)風(fēng)險逐漸引起政府和社會各界的高度關(guān)注。并從企業(yè)并購財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀入手，分析了企業(yè)并購的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因[1]。SalimChahine,IftekharHasan（2018）等人調(diào)查了審計師在并購?fù)瓿蓵r間中的作用。發(fā)現(xiàn)在并購交易中，收購方和目標(biāo)公司擁有一個共同的審計師會增加此類交易的完成時間[2]。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述陳雨（2020）認(rèn)為審計質(zhì)量是審計工作十分重要的存在，并且把影響審計質(zhì)量的因素分為兩大類。一是外部因素，二是外部因素[3]。杜冠華（2020）結(jié)合我國審計的發(fā)展?fàn)顩r指出審計工作的發(fā)展能推動社會的發(fā)展，因此需要對審計風(fēng)險及其防控進(jìn)行研究，完善審計制度，降低審計風(fēng)險[4]。張笛（2020）并購審計的風(fēng)險客觀存在，會計事務(wù)所在審計過程中要通過合理的手段降低可能發(fā)生的風(fēng)險，使并購審計的風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)[5]。閆歡（2019）結(jié)合我國注冊會計師審計質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對于政府部門、企業(yè)、債權(quán)人、會計師事務(wù)所等利益相關(guān)者要注重審計的地位，保證審計工作的質(zhì)量，確保對企業(yè)及利益相關(guān)者提供客觀公正的意見[6]。李怡（2019）指出企業(yè)并購失敗會影響企業(yè)現(xiàn)時及之后的發(fā)展，并且還認(rèn)為應(yīng)將研究目標(biāo)定為并購審計風(fēng)險方向[7]。1.2.3文獻(xiàn)述評綜上可知，近年來國內(nèi)外的學(xué)者對審計風(fēng)險、企業(yè)并購等方面都在積極進(jìn)行研究，對并購審計的財務(wù)風(fēng)險、審計風(fēng)險存在的因素、注冊會計師的作用及工作質(zhì)量等做出系統(tǒng)性的歸納，并且也提出一些有效的防范措施。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究的主要內(nèi)容本文主要研究粵傳媒并購香榭麗案例審計風(fēng)險并依據(jù)其相關(guān)風(fēng)險提出建議。第一部分：緒論。本部分主要對本文研究背景及意義、研究的主要內(nèi)容及方法及國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述進(jìn)行說明。第二部分：相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)。對審計風(fēng)險，并購審計等概念進(jìn)行說明，以及對信息不對稱，博弈、委托代理等相關(guān)理論進(jìn)行概述。第三部分：粵傳媒并購香榭麗案例概況。包括并購雙方的公司簡介和并購過程。第四部分：粵傳媒并購香榭麗存在的審計風(fēng)險。主要從財務(wù)報表層次風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險進(jìn)行分析。第五部分：并購審計風(fēng)險防范措施。基于案例對并購審計風(fēng)險從會計師事務(wù)所、注冊會計師和企業(yè)三個角度提出防控措施。第六部分：結(jié)論。對全文做總結(jié)以及說明本文研究的不足之處。1.3.2研究的主要方法文獻(xiàn)研究法：通過閱讀相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的文獻(xiàn)著作，期刊、論文。通過對這些文獻(xiàn)的借鑒，為之后的研究奠定理論基礎(chǔ)。案例分析法：本文以粵傳媒并購香榭麗案例為例，通過案例研究企業(yè)并購存在的審計風(fēng)險，并提出相關(guān)建議與防范措施。第二章相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)2.1傳媒企業(yè)相關(guān)概念界定2.1.1企業(yè)并購在進(jìn)行企業(yè)并購時，是很多企業(yè)的法人能夠在自身平等自愿的基礎(chǔ)之上而進(jìn)行的，并且可以通過一定的經(jīng)濟(jì)方式來獲得其他法人的產(chǎn)權(quán)來作為整體經(jīng)營過程中的一種重要方式和手段。2.1.2并購審計在進(jìn)行并購審計的過程中，是能夠通過雙方來進(jìn)行交易而指定的一家會計事務(wù)所來進(jìn)行整體的交易過程，其中包括兩種類型方面的審計，第一種就是通過對財務(wù)報表來進(jìn)行審計，第二種就是通過專業(yè)人員參與到整體的并購過程當(dāng)中來。2.1.3審計風(fēng)險實(shí)際風(fēng)險在整體上具有對很多重大失誤財務(wù)報表來進(jìn)行判斷，出現(xiàn)錯誤可能性的原因，并且在審計的風(fēng)險上也受到很多因素的影響，并且其中的影響可以將其進(jìn)行表為下列所示：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。2.2傳媒企業(yè)相關(guān)理論基礎(chǔ)2.2.1博弈理論在運(yùn)用博弈理論是主要通過利益雙方中所產(chǎn)生的共同思想來獲得自身利益的最大化，在這整個過程當(dāng)中，應(yīng)該及時的進(jìn)行運(yùn)用，并且在采用復(fù)雜的并購交易時，可以保證相遇能夠完善的進(jìn)行中，能夠考慮到雙方參與的問題，并且在會計所方面，律師等各項(xiàng)專業(yè)也能夠及時的參與到博弈關(guān)系中，可以利用博弈關(guān)系和相關(guān)的原則來進(jìn)行實(shí)施，在這樣一個過程當(dāng)中，就會使得企業(yè)在發(fā)展中可以用公共的手段來提高自己的身價，而這些發(fā)展降低風(fēng)險問題在能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行降低的問題之下，就可以使得企業(yè)能夠獲得進(jìn)一步的發(fā)展，在企業(yè)獲得進(jìn)一步發(fā)展的之后，對應(yīng)的會計方面的各項(xiàng)制度和條例都應(yīng)該進(jìn)行完善。2.2.2委托代理理論在委托代理關(guān)系上，在當(dāng)今的社會當(dāng)中的應(yīng)用是非常多的，并且運(yùn)用這項(xiàng)理論也是暫時記過程中的主要根本所在一起，在注冊會計師時，也應(yīng)該從過過一系列手段來進(jìn)行設(shè)計，并且對這些手段在設(shè)計的過程中應(yīng)該及時的進(jìn)行利用，并且利用這方式來使得整體的研究都能夠達(dá)到一定的要求，在這之下，要注重各項(xiàng)環(huán)境的設(shè)施，能夠?qū)ο缶徑膺M(jìn)行重的分析，在各項(xiàng)環(huán)節(jié)的發(fā)展過程當(dāng)中委托代理，并且發(fā)展委托代理理論。計事務(wù)所的整體發(fā)展過程當(dāng)中，就應(yīng)該遵循其中的各項(xiàng)規(guī)律，才能夠使得會計事務(wù)所能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展下去，而且采用各項(xiàng)制度和條例，是應(yīng)該根據(jù)一定的要求并且落實(shí)到行動中來的工作，要對她程度上減少各種風(fēng)險的產(chǎn)生另外，在其它條件之前，應(yīng)該遵循一定的審計建議，并且進(jìn)行借鑒，能夠投入到日常的會計工作當(dāng)中來，在進(jìn)行工作的同時，也應(yīng)該對這這些會計審計方面的氛圍進(jìn)行擴(kuò)大，進(jìn)行增加整體的狀態(tài)。2.2.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚擄L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔趯徲嬶L(fēng)險概念延伸而來的，它對審計風(fēng)險的把控力度更好，更容易控制識別所存在的相關(guān)風(fēng)險，是現(xiàn)如今在審計行業(yè)最受歡迎也是最有效的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ凸綖椋簩徲嬶L(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=由此可知，審計風(fēng)險主要是由重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險共同造成的。重大錯報風(fēng)險主要是管理層舞弊和內(nèi)部控制制度無效引起的；固有風(fēng)險受市場政策、宏微觀環(huán)境等影響，是不可避免的；控制風(fēng)險則是企業(yè)內(nèi)部問題所引發(fā)；檢查風(fēng)險則是第三方審計機(jī)構(gòu)和人員所造成的。這些都會對審計工作的質(zhì)量造成影響。

第三章粵傳媒審計風(fēng)險概況3.1粵傳媒公司概況廣東廣州日報傳媒股份有限公司成立于1992年12月，2007年11月公司成功登陸深圳證券交易所，證券簡稱“粵傳媒”，是首家在中小板上市的報業(yè)傳媒公司。粵傳媒業(yè)務(wù)涉及廣告運(yùn)營、報刊出版、新媒體等，同時涉足文化傳媒產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)領(lǐng)域。3.2粵傳媒并購過程由于在網(wǎng)絡(luò)時代的快速發(fā)展，我為了能夠增強(qiáng)公司能夠長久的發(fā)展下去對應(yīng)的傳媒，也需要能夠找到更多的并購對象來進(jìn)行共同發(fā)展，從而能夠在提高自身利益的同時，也能夠穩(wěn)定其他各項(xiàng)公司的發(fā)展，從而能夠獲得的利益。其中包括很多上市公司中的相關(guān)文件，對應(yīng)的總公司也提出了公告，并且能夠讓對應(yīng)的傳媒可以根據(jù)所制定的政策來進(jìn)行實(shí)施，昨晚，能夠使得在會計控制方面可以提高對于的要求，能夠進(jìn)行合適的并購，可以使得整體的并購過程得到完善的發(fā)展，在交易的過程中，也需要由總公司來進(jìn)行整體的創(chuàng)新和各項(xiàng)過程，再進(jìn)行創(chuàng)新和完善措施之后，整體公司利益會得到一定的提升，在公司的發(fā)展過程當(dāng)中對應(yīng)的銷售額也會具有一定程度的增加。而在這些銷售額和各項(xiàng)盈利率進(jìn)行提升的同時，就會給企業(yè)帶來一定條件的發(fā)展。但在2016年4月，粵傳媒發(fā)公告稱其子公司香榭麗傳媒從2014年5000萬元盈利至2015年變成3.74億元的虧損，之后在2017年9月粵傳媒以一元的價格出售香榭麗98%股份。時間節(jié)點(diǎn)發(fā)生事件2013年6月雙方開始商談并購事宜2013年9月5日粵傳媒股票于當(dāng)日停牌2013年9月12日通過的籌劃議案涉及股份購買報告書2013年10月28日披露《獨(dú)立董事關(guān)于現(xiàn)金及發(fā)行股份購買資產(chǎn)的獨(dú)立意見》2014年6月17日工商變更登記手續(xù)辦理完成2014年6月20日葉玫等20名股東合計持有的香榭麗100%股權(quán)過戶至粵傳媒名下2016年4月子公司香榭麗傳媒從2014年5000萬元盈利至2015年變成3.74億元的虧損2017年9月粵傳媒以一元的價格出售香榭麗98%股份第四章粵傳媒審計風(fēng)險問題4.1財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險業(yè)績承諾是指并購標(biāo)的承諾在并購后一定期間內(nèi)完成特定的業(yè)績目標(biāo)，以凈利潤等財務(wù)指標(biāo)為代表，如果并購標(biāo)的在未來期間沒有達(dá)到這一承諾業(yè)績，那么就需要以現(xiàn)金、股份等形式賠償并購企業(yè)股東。一方面普遍認(rèn)為業(yè)績承諾可以確保被收購業(yè)務(wù)的質(zhì)量,是對股東利益的保護(hù)。但是從另一方面看，雖然簽訂業(yè)績承諾可以降低并購后的風(fēng)險，但是在一定程度上造成的壓力會使完不成業(yè)績承諾的被并購企業(yè)走上財務(wù)造假的彎路，如此便會增加并購方經(jīng)營風(fēng)險。而粵傳媒在并購香榭麗傳媒時付出了4.5億元的對價并購了香榭麗，并且簽訂業(yè)績承諾協(xié)議。協(xié)議的內(nèi)容為2013-2016年利潤分別為46000000元、56830000元、68700000元和81560000元。指標(biāo)2011201220132014年批露利潤36472800元36953500元46854300元實(shí)際凈利潤-4360200元-65993300115264200虛增凈利潤40833000元102946800元162118500元虛構(gòu)合同份數(shù)17份43份67份共計虛構(gòu)價格305898300元但是在粵傳媒剛剛并購香榭麗不久，香榭麗便被依法查處，處罰決定書指出，2014年粵傳媒在并購過程中公布的香榭麗2011-2013年凈利潤分別為36472800元、36953500元和46854300元。但是這些披露皆是虛假數(shù)據(jù)，香榭麗實(shí)際在2011-2013年凈利潤為-4360200元、-65993300元和115264200元。因此在2011-2015年期間香榭麗虛增凈利潤分別為40833000元、102946800元和162118500元。由此可知，在粵傳媒收購之前，為提高身價香榭麗傳媒已經(jīng)開始有造假行為。據(jù)證監(jiān)會披露在2011-2013年期間香榭麗共虛構(gòu)合同分別為17份、43份、67份，金額高達(dá)305898300元人民幣。而在并購后的2014-2015年期間，由于業(yè)績承諾香榭麗繼續(xù)造假，通過108份虛假合同，使得凈利潤虛增共計255262700元人民幣，這直接導(dǎo)致了粵傳媒信息披露違法。其中，2014年粵傳媒涉及79份虛假合同，香榭麗借此虛增凈利潤190275100元人民幣；2015年半年報中，粵傳媒涉及29份虛假合同，香榭麗借此虛增凈利潤高達(dá)64987600元人民幣。指標(biāo)20142015虛增凈利潤190275100元64987600元虛構(gòu)合同份數(shù)79份29份據(jù)分析香榭麗財務(wù)造假主要有以下三種方式：1.虛構(gòu)合同，即香榭麗董事長私刻公章并對合同進(jìn)行造假。2.未實(shí)際履行的合同，對于公司未履行的合同香榭麗與客戶進(jìn)行虛假的資金流轉(zhuǎn)，完成走賬。3.調(diào)整合同折扣，即香榭麗私自調(diào)高折扣，并且依照調(diào)高后的的折扣入賬來增加應(yīng)收賬款余額。由此可知香榭麗傳媒實(shí)際控制人葉玫安排人采取制造虛假業(yè)績，簽訂虛假合同，提前確認(rèn)公司并未完全履行完成的合同收入這些造假手段，借此產(chǎn)生了很多的應(yīng)收賬款來虛增收入、提高公司利潤、營造業(yè)績向好的跡象。綜上，香榭麗在并購前就為了能獲得高身價而進(jìn)行財務(wù)造假，在并購后因?yàn)椴豢俺惺軜I(yè)績承諾的壓力而選擇繼續(xù)進(jìn)行財務(wù)造假，這些都增加了重大錯報風(fēng)險。4.2粵傳媒并購審計的控制風(fēng)險4.2.1管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風(fēng)險在管理層進(jìn)行內(nèi)部控制的研究當(dāng)中，可以采用以下手段來進(jìn)行造假，比如說在確認(rèn)收入的情況之下，來通過人為造假增加企業(yè)的利潤，從而繼續(xù)增加，這些都有可能會產(chǎn)生很大的風(fēng)險，并且對自身身份的認(rèn)證中也應(yīng)該進(jìn)行著重的分析，能夠提前確認(rèn)，可能會出現(xiàn)的，沒有履行過的合同，并且來減少魷魚這些內(nèi)容，而導(dǎo)致對于審計人員產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險的問題，這是管理層凌駕于內(nèi)部控制的風(fēng)險，而直接風(fēng)險也是最關(guān)鍵的，如果一旦解決不了，就可能會出現(xiàn)其他方面的損失。4.2.2內(nèi)部控制制度不完善風(fēng)險在當(dāng)時已經(jīng)針對了，在二零一五年所發(fā)出的問詢函，當(dāng)中的內(nèi)容就已經(jīng)進(jìn)行了分析，在這個案件當(dāng)中我們應(yīng)該對這些政策進(jìn)行及時的改正和完善，從而能夠使得相關(guān)規(guī)定，能夠在一定的作用之下，可以將，經(jīng)濟(jì)方面的利益，發(fā)揮出來，從而能夠?qū)I業(yè)人員的收入進(jìn)行確認(rèn)，這與會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計當(dāng)中，制定政策時的很多內(nèi)容并不相符的，意思，就可以體現(xiàn)出在內(nèi)部，控制政策方面仍存在一些不完善的風(fēng)險，而這些風(fēng)險的過程中所必須解決的問題。所以在出現(xiàn)各類狀況時對應(yīng)的公司也應(yīng)該及時的對這些狀況進(jìn)行評估從而能夠找到對應(yīng)的解決方式和要求。而在此之前，粵傳媒曾發(fā)布《內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表》，表中的各項(xiàng)指標(biāo)均顯示正常，并未察覺出公司營業(yè)收入以及應(yīng)收賬款的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的管理存在缺陷?？梢娖浣⒌膬?nèi)控制度并不完善，而且也未得到有效執(zhí)行，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。4.3粵傳媒并購審計的檢查風(fēng)險4.3.1未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎香榭麗作為網(wǎng)絡(luò)傳媒最主要的收入來源是廣告收入，其中香榭麗傳媒主要的資產(chǎn)便是由廣告收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。據(jù)香榭麗官方公布在2011-2012年末和2013年6月末的應(yīng)收賬款賬面余額分別約為118000000元、204000000元和252000000元，由這些數(shù)據(jù)可以看出2011-2013年期間香榭麗應(yīng)收賬款每年都在上漲并且上漲金額大，存在漲幅異常現(xiàn)象。指標(biāo)201120122013應(yīng)收賬款賬面余額118000000元204000000元252000000元除此之外，香榭麗董事長葉玫私自簽訂的業(yè)務(wù)與走常規(guī)流程簽訂的業(yè)務(wù)存在不同之處，首先是葉玫承接的業(yè)務(wù)合同金額比正常合同大。其次是葉玫簽訂的合同與正常合同相比不僅沒有相關(guān)責(zé)任人的簽名也沒有走合同簽署必經(jīng)的發(fā)起流程。對于這些異?，F(xiàn)象專業(yè)人員在進(jìn)行全面評估時應(yīng)著重關(guān)注，但是承接審計業(yè)務(wù)的中天運(yùn)會計師事務(wù)所未基于上述應(yīng)收賬款以及廣告單的重大性及異常性，對其保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。并且香榭麗部分合同中存在著審批簽名缺失的情況，內(nèi)部控制存在重大的缺陷。中天運(yùn)所在進(jìn)行穿行測試時也發(fā)現(xiàn)了這個情況，但是中天運(yùn)所仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的結(jié)論。4.3.2缺乏專業(yè)審計團(tuán)隊(duì)這本是案例，當(dāng)中包括很多的并購團(tuán)隊(duì)，而這些變故團(tuán)隊(duì)就是包括審計機(jī)構(gòu)和各種的資產(chǎn)評估，以及證券方面的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行共同結(jié)合的而且有很多就是由于，東方花旗，在進(jìn)行并購時在做的調(diào)查中所體現(xiàn)的社會報告，并且，很多年來也一直對此有所研究，而其中所缺乏的就是對于，各類，傳媒中的確切收入，在進(jìn)行審核時的內(nèi)容，所以在專業(yè)程度上仍然達(dá)不到一定的要求，從而會出現(xiàn)其他方面的錯誤，而我們在對這些錯誤進(jìn)行整體的研究過程當(dāng)中，是由于缺乏專業(yè)方面的審計團(tuán)隊(duì)。其次，在審計過程中，審計人員還應(yīng)注意被收購公司是否使用估值方法來增加利潤和偽造報表，從而為公司增加價值。但是在本案例中，中天運(yùn)所審計人員并未勤勉盡責(zé)的進(jìn)行專項(xiàng)審計，其專業(yè)性有待提高。4.3.3對舞弊風(fēng)險設(shè)計與執(zhí)行的程序不恰當(dāng)據(jù)證監(jiān)會公告顯示，在粵傳媒并購香榭麗案例中，中天運(yùn)會計師事務(wù)所接受粵傳媒的委托對香榭麗進(jìn)行全面的審計和評估，但是中天運(yùn)事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時對舞弊風(fēng)險的設(shè)計以及審計程序的執(zhí)行并沒有做到專業(yè)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的水準(zhǔn)。如對香榭麗的收入情況進(jìn)行函證時，沒有對詢證函進(jìn)行全程的追蹤與控制，并且未對被詢證者相關(guān)真實(shí)信息進(jìn)行檢查。除此之外，本應(yīng)為了避免被審計公司弄虛作假需要事務(wù)所自身去搜集的資料與證據(jù)，在此粵傳媒并購香榭麗案例過程中中天運(yùn)所卻懈怠工作，如對香榭麗收入情況進(jìn)行審計程序時，只是單方面根據(jù)香榭麗提供的資料。正是因?yàn)榇伺e所依靠的證據(jù)不可靠造成中天運(yùn)所未識別出所存在的舞弊風(fēng)險。綜上，對于審計過程中存在的舞弊風(fēng)險，中天運(yùn)會計師事務(wù)所未實(shí)行有效的審計程序，也沒有保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度對其增加必要的審計程序以降低審計風(fēng)險，因此導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)香榭麗傳媒存在財務(wù)造假的行為。第五章傳媒企業(yè)審計風(fēng)險防范措施眾所周知審計是比較特殊的專項(xiàng)服務(wù)，從事財會行業(yè)的每個專業(yè)人士身上都擔(dān)當(dāng)著重大社會的責(zé)任。并且由于其特殊性，要求從事審計、會計專業(yè)人員是必修職業(yè)道德課。因?yàn)橐晃粫嫀煹穆殬I(yè)道德不僅影響自身的職業(yè)發(fā)展道路，而且還與整個行業(yè)的生存和發(fā)展息息相關(guān)，它影響著人民群眾對行業(yè)的信任。因此注冊會計師應(yīng)做到以下基本3點(diǎn)：1.獨(dú)立性。會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)實(shí)行回避政策，避免與交易方有聯(lián)系。2.公平性。審計人員在審計工作過程中要嚴(yán)格遵守公平公正的原則。3.客觀性。在進(jìn)行審計工作時，要客觀的看待問題，保持客觀公正態(tài)度來發(fā)布審計意見。5.1注冊會計師的職業(yè)道德并且遵守職業(yè)道德，可以在一定程度上減少職業(yè)風(fēng)險，確保自身獨(dú)立性，確保公正公平的對待整個審計工作，提供更好的專業(yè)服務(wù)。5.2建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)管理體系近年來越來越多的企業(yè)風(fēng)險控制失敗的案例警示我們，在并購?fù)瓿芍螅绻蛔⒅夭①忞p方之間財務(wù)報表的梳理與整合，忽視統(tǒng)一財務(wù)管理的重要性，使得雙方財務(wù)管理只是流于形式，那么最終不僅可能導(dǎo)致并購失敗，還會對企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，危害企業(yè)發(fā)展。而建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)管理體系可以提高企業(yè)風(fēng)險防范與控制協(xié)調(diào)能力和企業(yè)整體財務(wù)管理效率，并且在一定程度上可以降低企業(yè)并購后因財務(wù)管理整合不佳而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，保障企業(yè)并購后長足穩(wěn)定發(fā)展。5.3完善事務(wù)所內(nèi)部管理制度任何一個會計師事務(wù)所能否一直在行業(yè)屹立，最重要的是要保證其內(nèi)部管理有效運(yùn)行。如若事務(wù)所本身存在管理制度不規(guī)范，制度執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，那么必須采取措施完善內(nèi)部管理制度。因此事務(wù)所應(yīng)制定完善五的內(nèi)部管理制度，統(tǒng)一發(fā)展理念與目標(biāo)、建立健全事務(wù)所內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定并且要嚴(yán)格的執(zhí)行，不能讓其只是浮于表面流于形式。同時，我們必須嚴(yán)格加強(qiáng)道德限制，增強(qiáng)注冊會計師的責(zé)任感、使命感與識別風(fēng)險的能力。另外，事務(wù)所必須把審計工作的質(zhì)量放在首位，重視社會效益。因?yàn)閷徲嫷馁|(zhì)量與不僅對事務(wù)所本身帶來不佳的影響還會影響整個行業(yè)的名聲，喪失民眾對此專項(xiàng)工作的的信任，因此堅(jiān)決不能掉以輕心。審計業(yè)務(wù)的進(jìn)行必須按照市場規(guī)則以獨(dú)立，客觀和公正的方式進(jìn)行，并堅(jiān)決打擊欺詐行為。除此之外會計師事務(wù)所還應(yīng)與時俱進(jìn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識，不斷創(chuàng)新改革完善內(nèi)部體制，逐步探討出適合事務(wù)所本身的發(fā)展道路。5.4提高管理和整合效率并購不只是并購雙方資源表面簡單的整合過程，因?yàn)椴①徱氤晒Γ渲械拇钆湟匀缓椭C，要制定詳細(xì)的公司發(fā)展規(guī)劃，最重要的是還要提高并購雙方整體的資源利用效率，并且還要規(guī)劃好并購之后的一系列問題，例如并購之后的盈利預(yù)測、并購整合等。所以公司并購整合后的風(fēng)險也是不可以忽略的，這對于公司能否合并成功是非常重要。因此要注重加強(qiáng)管理和整合效率，這樣才能最大化的發(fā)揮外部擴(kuò)張的優(yōu)勢，并且能夠以較快的速度提高企業(yè)的市場競爭力與綜合能力，在較短的時間拓寬市場道路，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。所以，企業(yè)不僅需要在并購前注意防范各種風(fēng)險，在并購后也應(yīng)注意加強(qiáng)自身及被并購方的管理，對被并購方相關(guān)材料與資源進(jìn)行有效整合。5.5建立完善的內(nèi)控制度完善的內(nèi)控制度是企業(yè)不可缺的，因?yàn)橐粋€公司能否長期有效的存續(xù)下去，企業(yè)內(nèi)部完善的內(nèi)部控制是極為重要的一環(huán)。如果公司未對相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行明確的規(guī)定和說明，或者未對其進(jìn)行有效的執(zhí)行和監(jiān)督，那么這個公司便會因此出現(xiàn)信息無法及時傳達(dá)，部門之間溝通不當(dāng)，管理制度不完善以及財務(wù)上出現(xiàn)不當(dāng)賬務(wù)處理等方面的危害。而相對程序完善且被公司有效執(zhí)行的內(nèi)控制度不僅會使公司制度更加嚴(yán)明、上傳下達(dá)更加及時、管理更加規(guī)范還會提高公司凝聚力，統(tǒng)一公司理念和目標(biāo)以及在一定程度上規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等等。因此，企業(yè)必須采取如規(guī)范組織管理水平、建立完善的企業(yè)以及專業(yè)審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系、協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的工作分工、建立嚴(yán)格的公司制度等相關(guān)措施完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并且保證其得到有力的監(jiān)督與執(zhí)行。結(jié)論并購是很多企業(yè)目前實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型升級最快速且又簡便的方法。但同時，由于其并購審計的復(fù)雜性，存在較多不容忽視的風(fēng)險。本文以粵傳媒并購香榭麗為案例對審計風(fēng)險展開研究。首先為緒論及相關(guān)概念和理論的概括，這部分主要說明論文的大致框架和結(jié)構(gòu)以及理論基礎(chǔ)。其次為粵傳媒并購香榭麗案例概況，這部分主要對案例并購過程作簡要的概括。再次是對案例中存在的審計風(fēng)險進(jìn)行分析，經(jīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摲治霭l(fā)現(xiàn)粵傳媒并購香榭麗失敗有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、財務(wù)報表存在重大錯報、審計機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)等多個問題。最后則是基于案例對企業(yè)并購中的審計風(fēng)險從委托的第三方和公司自身等多角度提出具體的防范措施。除此之外，本文單單只是從財務(wù)報表層次風(fēng)險、檢查風(fēng)險、以及控制風(fēng)險這三個方面進(jìn)行研究分析，但企業(yè)并購是一個繁瑣的過程，涉及很多因素，而本人學(xué)識有限，因此從這三個風(fēng)險方面來分析對企業(yè)并購的研究可能不夠透徹。

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