會計事務(wù)所審計失敗問題研究-以華銳風(fēng)電為例

會計事務(wù)所審計失敗問題研究—以華銳風(fēng)電為例摘要近幾年內(nèi)，伴隨著證券市場的快速發(fā)展，大量報表使用人員開始關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運營活動，審計失敗事件頻發(fā)不但導(dǎo)致會計師事務(wù)所在降低風(fēng)險領(lǐng)域中的威信力、可信度遭受業(yè)界懷疑，此外，還對其在社會民眾心中的專業(yè)形象、信息權(quán)威造成負面影響，并使審計領(lǐng)域遭受嚴重打擊。究竟是何種原因致使審計失敗事件頻頻出現(xiàn)？為什么擁有專業(yè)化水平的社會服務(wù)機構(gòu)效能實效?怎樣全面預(yù)防審計失??？以上問題均是當(dāng)前國內(nèi)審計行業(yè)所面對的核心發(fā)展問題。本文重點分析利安達事務(wù)所負責(zé)審計華銳風(fēng)電失敗案例，基于全局角度深度解析致使審計失敗的關(guān)鍵性要素。本文將綜合被審對象、審計發(fā)展環(huán)境、會計師事務(wù)所三大層面聯(lián)系實際案例深度發(fā)掘事件真相，剖析導(dǎo)致問題產(chǎn)生的根本性致因?；谡蠈嶋H案例的前提下，總結(jié)提出有效規(guī)避審計失敗的科學(xué)性對策、意見，主要囊括：健全企業(yè)內(nèi)控機制、增強執(zhí)業(yè)人員從業(yè)道德水平、完善事務(wù)所質(zhì)量管控、優(yōu)化外部執(zhí)業(yè)條件等等。[關(guān)鍵詞]：會計事務(wù)所；審計失??；華銳風(fēng)電Researchonauditfailureofaccountingfirms—takingSinovelasanexampleABSTRACTInrecentyears,withtheprosperityofthesecuritiesmarketandtheincreasingattentionofreportuserstobusinessmanagementactivities,frequentauditfailureshavenotonlyquestionedtheactualfunctionofaccountingfirmsas"informationriskreducers",butalsoseriouslydamagedtheItsindependentandprofessionalimageinthepublicmindhasdealtaseriousblowtotheauditingprofession.Whatarethereasonsfortherepeatedoccurrenceofauditfailures?Whydoprofessionalserviceorganizationswithhighstandardsfail?Howtoeffectivelyavoidtheoccurrenceofauditfailures?Thesearetherealproblemsfacedbytheauditindustryinourcountryatpresent.ThisarticlediscussesthecaseofSinovel'sauditfailurebyReandaCertifiedPublicAccountantsfromacomprehensiveperspective,andanalyzesthespecificfactorsthatleadtotheauditfailure.Thispaperdigsthefactsfromthethreedimensionsoftheaccountingfirm,theauditedclientandtheauditingindustryenvironment,combinedwithspecificcases,andanalyzesthereasonsfortheseproblems.Onthebasisofsummarizingthewholecase,itputsforwardcountermeasuresandsuggestionstopreventauditfailure,mainlyincludingimprovingtheinternalcontrolofenterprises,strengtheningtheprofessionalethicsofauditpractitioners,improvingthequalitycontroloffirms,andimprovingtheexternalpracticeenvironment.[Keywords]:accountingfirm；auditfailure;Sinovelwindpower會計事務(wù)所審計失敗問題研究—以華銳風(fēng)電為例一、審計失敗理論概述（一）審計失敗界定整合相關(guān)文獻資料可知，審計失敗主要分為兩類：第一類，僅注重注會師在完成審計操作后所編制出具的審計報告當(dāng)中提出哪些建議，內(nèi)容是否得當(dāng)，而對于注會師個人是否嚴格遵循獨立審計準則并不做出考慮；第二類，注重注會師個人出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)不力問題，特別是在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，未能完全踐行獨立審計相關(guān)性的權(quán)責(zé)、義務(wù)，進而導(dǎo)致錯誤評斷財務(wù)報表，在財會報表中提出不真實、非合理的建議，簡言之，就是導(dǎo)致審計失敗的主要原因是注會師在實施審計操作時所致。第一類觀點側(cè)重于審計結(jié)果，后者則是注重審計的全過程。本文側(cè)重于第二種觀點，即為審計人員在實施審計業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的問題，換言之，就是以審計人員未能嚴格遵循審計獨立準則為入手點。綜合各個層面而言主要包括以下三項致因：首先，上級部門要求施行獨立性審計規(guī)制就是旨在讓注會師在實施審計時嚴格遵守，倘若沒有遵守這項準則，將會使得審計工作面臨較高風(fēng)險；其次，審計結(jié)果成敗與否與社會全體公眾的整體利益直接掛鉤，第一類觀點側(cè)重于審計報表結(jié)果，這將造成公眾對審計、運營兩者失敗的具體界定模糊不清，此外，這也將使審計面臨重大風(fēng)險；再者，第一類觀點忽視了注會師在實施審計過程中盡職盡責(zé)、審慎認真的業(yè)務(wù)態(tài)度，并且忽視審計業(yè)務(wù)操作主體為了個人利益而降審計的獨立性原則置之不顧，僅追求錯誤且又利己的審計報表結(jié)果，進而忽略錯誤報表所造成的不良后果，這會對注冊會計師的全體利益造成侵害。（二）審計失敗的特征基于審計失敗釋義角度總結(jié)出其具備以下幾項特征:1.CPA在執(zhí)業(yè)進程中未能嚴格遵守審計準則，這是造成審計最終失敗的根本性致因。作為專業(yè)性水平較高的領(lǐng)域，審計業(yè)界內(nèi)有著公認的一套作業(yè)準則，不論是新入職的審計員還是在該領(lǐng)域有著多年從業(yè)經(jīng)驗的CPA均應(yīng)嚴格遵守獨立審計原則。在國內(nèi)所發(fā)生的審計失敗案件中，其中一項主要原因是CPA在實際審計過程中缺少獨立執(zhí)業(yè)意識，導(dǎo)致其做出有違初衷的不良活動。2.絕大部分審計失敗均伴隨有審計單位財會數(shù)據(jù)偽造不良行為。企業(yè)財會舞弊行為主要是對財會數(shù)據(jù)加以偽造，從而為投資人員假定一種企業(yè)經(jīng)濟整體狀態(tài)良好的表面現(xiàn)象。審計失敗是由多方面因素所致，并不僅限于事務(wù)所，并且包括企業(yè)生產(chǎn)運營、財務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)管等方面的各種問題，倘若企業(yè)財務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀較佳并且運營規(guī)范，那么財會數(shù)據(jù)的真實性將會得到極大保障，審計失敗失去了可發(fā)展空間，其結(jié)果自然會向著積極方向發(fā)展。3.審計失敗具體表現(xiàn)方式就是CPA出具有違企業(yè)經(jīng)濟真實數(shù)據(jù)的審計意見。CPA在未能掌握客戶財會數(shù)據(jù)真實性差的情形下，仍舊遵循職業(yè)原則，提出與現(xiàn)實相匹配的審計意見，無論執(zhí)業(yè)人員是否有意做出此舉，是否嚴格遵循審計從業(yè)原則以及公允規(guī)制，其結(jié)果均表現(xiàn)為在審計報告內(nèi)提出與現(xiàn)實存在偏差的審計意見，導(dǎo)致投資主體無法結(jié)合審計意見給出明確回復(fù)。（三）審計失敗的影響首先，影響被審計的公司。審計失敗對于被審公司而言使其遭受巨大損害。具體而言，被審公司內(nèi)部管理層的監(jiān)管不力、戰(zhàn)略規(guī)劃模糊、財務(wù)問題頻出、財會數(shù)據(jù)造假舞弊、暗中勾結(jié)政商等等，均是導(dǎo)致審計失敗的關(guān)鍵性因素，如若發(fā)生審計失敗，則代表著被審公司股票崩潰、名譽掃地、發(fā)展受制，嚴重者將破產(chǎn)重構(gòu)。此外，被審公司部分上級領(lǐng)導(dǎo)可能存在私用公款、舞弊造假、偷稅漏稅等違法行為，與此同時，證監(jiān)會將對外公開處罰通告，這不但在業(yè)界內(nèi)將其扣上污點的不良頭銜，并且涉及違法還將得到法律嚴厲懲治。其次，影響會計師事務(wù)所。審計失敗對會計師事務(wù)所而言代表著其審計業(yè)務(wù)未能貫徹落實，執(zhí)業(yè)人員未能踐行職責(zé)，審計規(guī)制有待健全，審計流程存在漏洞，作為會計師事務(wù)所的立足之本，審計報告真實度的重要性則不言而喻。優(yōu)秀審計報告可以幫助事務(wù)所提高其在社會公眾心目中的名譽，然而，倘若審計失敗，不但會使事務(wù)所及其聘任會計人員的信用水平下滑，還會喪失潛在性的市場以及客戶，基于長期發(fā)展視角而言，審計失敗只會阻礙事務(wù)所的正常發(fā)展，然而，這些負面作用僅是一個方面，嚴重后果就是證監(jiān)會在行政以及財務(wù)等方面施加的嚴厲處罰，除了必須支付高額經(jīng)濟罰款以外，還要承擔(dān)相應(yīng)法事、民事等責(zé)任，乃至?xí)蛔C監(jiān)會嚴禁進入行業(yè)或是吊銷資質(zhì)，最終事務(wù)所將直接倒閉。第三，影響審計外界環(huán)境。審計失敗對外界的環(huán)境而言影響程度較大，因為信息非對稱現(xiàn)象的存在，投資第三方主體僅可根據(jù)審計報表中的數(shù)據(jù)實施決策，倘若審計發(fā)生失敗，則代表著這家公司在財務(wù)管理上存在重大問題，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)未能全部、真實、有效面向社會公開，乃至部分財務(wù)數(shù)據(jù)存在造假舞弊行為。這不僅對投資方做出正確的決策造成干擾，還對經(jīng)濟利益造成潛在性的損害，使得投資人員不敢貿(mào)然進入，這會嚴重阻礙企業(yè)未來的發(fā)展、重構(gòu)、并購，并對事務(wù)在業(yè)界內(nèi)的名譽造成巨大侵害。二、華銳風(fēng)電案例基本情況介紹（一）華銳風(fēng)電公司簡介相比海外發(fā)達國家而言，國內(nèi)風(fēng)電裝備制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步較晚，生產(chǎn)技術(shù)水平相對較低,管理規(guī)制仍待完善，所以，國內(nèi)主要采取進口手段購置建設(shè)風(fēng)電基地所必須使用的裝備。自從2006年起，政府認識到綠色情節(jié)能源的戰(zhàn)略性發(fā)展價值，隨即將風(fēng)力發(fā)電、風(fēng)能列為國家高速發(fā)展產(chǎn)業(yè)體系，為此出臺多項財稅優(yōu)惠政策，在資金上為其提供鼎力支撐。伴隨著風(fēng)電基地的快速大量建成，推動我國風(fēng)電裝備產(chǎn)品的需求量隨時攀升，華銳風(fēng)電科技股份有限公司（簡稱華銳風(fēng)電）等風(fēng)電裝備制造商的發(fā)展以及獲利空間得到極大拓展，華銳風(fēng)電也在業(yè)內(nèi)成為領(lǐng)頭企業(yè)。2006年2月9日，華銳風(fēng)電正式開業(yè)，公司主要運營新能源類業(yè)務(wù)，在設(shè)計開發(fā)、研制生產(chǎn)等方面擁有先進且高端的綜合水平，目前是國內(nèi)高新科技領(lǐng)域的代表企業(yè)之一。公司先進化的人才培養(yǎng)理念以及裝備開發(fā)研制技術(shù)，使其有望躋身全球集高水平實驗?zāi)芰Α⒖蒲心芰橐惑w的高端科技中心之中。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品被推廣至各領(lǐng)域2008年—2010年期間，這家企業(yè)大幅提升風(fēng)電裝機容量，從最初的1403MW提升至4386MW,搖身一變成為風(fēng)電行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍者。不難看出，華銳風(fēng)電企業(yè)有著良好的發(fā)展前景,并且已在業(yè)內(nèi)實現(xiàn)了突破式發(fā)展。華銳風(fēng)電發(fā)展自始至終遵循“讓百姓使用清潔能源”理念，重點突出企業(yè)發(fā)展特色，搭建以“超越、創(chuàng)新、挑戰(zhàn)”為根本的企業(yè)文化，充分結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，綜合獨立研發(fā)化、產(chǎn)業(yè)規(guī)范化、業(yè)務(wù)全球化為主體的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。華銳風(fēng)電也是國內(nèi)首家從海外引入兆瓦級風(fēng)電機組技術(shù)的高新科技公司，這項舉措從某種層度上為兆瓦級風(fēng)電機組的國有化發(fā)展奠定基礎(chǔ)，并且承接許多大型風(fēng)電裝備的生產(chǎn)與組裝項目，譬如上海東海大橋風(fēng)電基底建設(shè)項目，公司為其提供功率為3MW的風(fēng)電機組共計34臺，并且負責(zé)定期運維這些機組，因此，整體運行狀況可觀，此外，這些機組均已實現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電?；陲L(fēng)電產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)紛紛牢抓這次關(guān)鍵發(fā)展機遇，大肆進軍風(fēng)電裝備行業(yè)。形成百家爭鳴發(fā)展局面，造成重復(fù)性建設(shè)與引進等問題頻發(fā)，這不僅增大企業(yè)面臨風(fēng)險的可能性，與此同時，也會導(dǎo)致市場內(nèi)部競爭更加激烈。華銳風(fēng)電集團為此加大銷售、研發(fā)等方面的投資力度，然而，由于產(chǎn)能過剩、管理成本較高等一系列難題，致使公司財務(wù)費用快速攀升，使得公司陷入財務(wù)發(fā)展窘境。（二）華銳風(fēng)電案情回顧作為風(fēng)電領(lǐng)域知名高端科技企業(yè)，華銳風(fēng)電企業(yè)在2011年1月完成上市。華銳風(fēng)電開盤單股價格高達90元，二級市場的投資者在其開盤時并不看好，隨即當(dāng)天跌破發(fā)行價格,隨后一路下滑。曾經(jīng)的風(fēng)電領(lǐng)域領(lǐng)軍者,目前早已退市。華銳風(fēng)電于2019年4月26日被*ST，股票簡稱為*ST銳電。從業(yè)績看，*ST銳電自2011年上市以來，除了2011年、2014年實現(xiàn)盈利，其他年份均虧損，上市以來累計虧損達百億元。華銳風(fēng)電，這家昔日的中國風(fēng)電龍頭最終在2020年6月23日正式退市，結(jié)束自己9年的坎坷上市之路。2013年3月,華銳風(fēng)電對外公布《公司前期財會差錯修正的提示性公告》,公司內(nèi)部審查發(fā)現(xiàn)2011年度財會報表中的數(shù)據(jù)處理存在錯誤,主要涉及營收、所有者權(quán)益、營業(yè)成本、凈利潤四個層面。根據(jù)披露偏差比重而言,凈利潤已經(jīng)高達-21.70%，換言之,因為財會數(shù)據(jù)處理偏差導(dǎo)致公司2011年財會報告中的凈利潤數(shù)據(jù)虛增高達1.68億元。公司將此次錯誤歸結(jié)于2011年度確認收入項目中的相關(guān)裝備未能運至現(xiàn)場實施吊裝,致使該年度的營收以及成本結(jié)算之間發(fā)生偏差，重點調(diào)整減少公司2011年度營收、營業(yè)成本、凈利潤分別為92902631211元、657113039.78元、176923453.34元，此外，適度調(diào)整公司2011年度其余財會數(shù)據(jù)。2013年5月，華銳風(fēng)電由于涉嫌違反證券法的規(guī)定被證監(jiān)會提出《立案調(diào)查通知》。按照公司內(nèi)部審查以及各大媒體曝光結(jié)果，華銳公司財務(wù)造假活動主要包括虛增利潤、謊報收入兩項問題。華銳風(fēng)電在確認收入上必須同時滿足三項條件：簽署銷售合約、辦理裝備驗收手續(xù)、完成吊裝獲得雙方認同。相比第一、第二確認條件而言,完成吊裝實際難度較低。然而，其實華銳風(fēng)電個別內(nèi)部人員實施虛假的出入庫等操作，個別客服人員出具偽造后的吊裝報告,個別財會人員根據(jù)偽造報告實施賬務(wù)造假,導(dǎo)致某些項目在與規(guī)定條件不符的情形下完成收入確認工作。三、華銳風(fēng)電審計失敗原因分析（一）外部審計過程中審計人員沒有實施必要的審計程序企業(yè)確認收入的途徑、模式、手段、環(huán)節(jié)均發(fā)生較大變動，然而，審計人員并未辨識出貓膩，乃至忽視這部分變動給企業(yè)財會報表數(shù)據(jù)所造成的負面作用，更未對風(fēng)險開展規(guī)定的全面評估。根據(jù)華銳風(fēng)電企業(yè)2011年度財務(wù)審計報告分析結(jié)果可知，部分吊裝訂單中并未明確給出相應(yīng)日期，然而，審計人員忽視吊裝完成的時間點及其確認當(dāng)期收入的真實性，個別人員只是簽字卻沒有印蓋公司的公章，吊裝訂單內(nèi)容存在缺失。但是，審計人員并未對其加以仔細比對分析，沒有將項目動態(tài)表、發(fā)貨驗收單等材料提供給華銳風(fēng)電公司，也沒有向買方檢驗是否到貨、明確當(dāng)期收入是否正確、有效等等。由于并未針對吊裝真實狀況給出有效審計證據(jù)，從而不能確保財會報表數(shù)據(jù)的有效性。根據(jù)報告可知，2011年，華銳風(fēng)電公司全年回函金額總計201,713.05萬元，在應(yīng)收賬款中進展17%，因為不難發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)回函占比非常低，盡管相關(guān)人員實施函證流程，但卻未能檢驗確認收入、應(yīng)收賬款余額的有效性、真實度。公司的毛利率相比業(yè)界其他公司而言較低，歸根結(jié)底在于：會計人員并未嚴格遵循職業(yè)原則、業(yè)界法規(guī)、標準流程來對財務(wù)報表加以詳細分析，所以忽視很多關(guān)鍵信息，因而直接導(dǎo)致審計失敗。（二）注冊會計師職業(yè)素質(zhì)道德教養(yǎng)有待提升職業(yè)道德素養(yǎng)是指執(zhí)業(yè)人員在負責(zé)有關(guān)事務(wù)時理應(yīng)嚴格遵循的職業(yè)規(guī)制及原則?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》中便對注會師群體的品質(zhì)、情操、能力、專業(yè)等內(nèi)容給出明確性規(guī)定。然而，根據(jù)華銳風(fēng)電審計失敗案例可以發(fā)現(xiàn)，注會師在實施審計時的職業(yè)道德素養(yǎng)普遍較低。目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撜J為:審計上市企業(yè)財會報表的過程中，審計人員需要全程保持審慎態(tài)度及其懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑就是在審計進程中，注會師個人需具備司法中的“有罪推定”質(zhì)疑思維模式，顯然光有態(tài)度遠遠不夠，還要掌握充分的專業(yè)化知識、理論、實踐經(jīng)驗，綜合各個方面深度剖析、探尋可能引起財會報表中出現(xiàn)嚴重錯報、漏報的環(huán)節(jié)，隨后，按照先前依據(jù)實施審計流程，這樣便能從中辨識出被審對象不正常之處，進而有效預(yù)防審計失敗。然而，利安達會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員在審計華銳風(fēng)電財會報表時存在較多的主觀性因素，忽視職業(yè)審慎以及懷疑態(tài)度。譬如:首先，無法保證吊裝訂單的準確性、真實性。華銳風(fēng)電公司明確提出營銷收入確認的先決條件之一是到貨之后雙方辦理裝備驗收審核手續(xù)。但是2011年年底審計人員在對華銳風(fēng)電年度報表開展審計的過程中，未能評價其作為確認收入憑證吊裝訂單的有效性、可靠度，華銳風(fēng)電不少吊裝訂單僅有簽字并未加印公章乃至吊裝日期一覽處于空白狀態(tài)，然而，這些吊裝訂單明顯喪失作為評斷上市公司確認收入的關(guān)鍵性依據(jù)。證監(jiān)會借由調(diào)查同樣認為審計人員并未針對簽字是否具備效力開展獨立審計流程，也未公正、客觀評斷吊裝訂單中時間以及收入的確認日期，并且沒有獲得有關(guān)貨物輸運以及驗收手續(xù)處理妥當(dāng)?shù)牟牧?。關(guān)鍵證據(jù)有著許多不科學(xué)的內(nèi)容，但是，審計人員并未識別出來，這嚴重偏離了正常審計常理范疇。其次，合約履行以及確認收入。收入確認、吊裝訂單中的時間與審計日期鄰近，此外，合約履行日期存在顯著提前跡象。然而，注會師完全未在審計操作底稿中對此加以特別闡述、說明分析，更未獨立設(shè)計審計流程妥善解決這項問題。（三）事務(wù)所內(nèi)控體系不完善在華銳風(fēng)電審計失敗案件對外揭露后，集團的投資者對其財會遭際舞弊行為嗤之以鼻，此外，并對利安達會計師事務(wù)所未能出具真實、可靠、客觀的評價性報告深感不滿并提出了強烈指責(zé)。原本審計單位以及內(nèi)部人員所出具的評估報告理應(yīng)是最具說服力，相反利安達審計人員在整個程序中嚴重失職、忽視職業(yè)素養(yǎng)，不僅沒有提出有關(guān)華銳風(fēng)電的真實性財務(wù)數(shù)據(jù)，而且專門偽造虛假審計報告。全面分析利安達會計事務(wù)所的質(zhì)量管控機制以及整體結(jié)構(gòu)體系可知，對于華銳風(fēng)電審計失敗案件而言，其普遍存在審計水平低、組織架構(gòu)失序等重大問題。證監(jiān)會在調(diào)查之后認為利安達存在內(nèi)部部門責(zé)任推諉的現(xiàn)象，本人提議應(yīng)令涉事主體承擔(dān)2011年華銳風(fēng)電公司審計報告與現(xiàn)實不匹配的相應(yīng)法事責(zé)任。主要由于利安達內(nèi)部股東彼此間的糾紛未能得到妥善處理所致。作為2011年華銳風(fēng)電年度財會報表審計負責(zé)機構(gòu)，利安達的不盡責(zé)行為嚴重違反了《證券法》第一百七十三條關(guān)于“證券服務(wù)機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證”的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的違法活動。溫京輝、王偉則是直屬負責(zé)主體，2012年1月4日，本地工商局要求限期回收其營業(yè)執(zhí)照，因此，溫京輝自此之后對華銳風(fēng)電出具的年度審計報表并不具備法律效力而且與利安達毫無任何關(guān)聯(lián)。此時，利安達聲稱完全沒有交付給溫京輝負責(zé)審計華銳風(fēng)電財會情況，不存在于審計報告中簽字且蓋章，此次審計活動全然是注會師一人所為。然而，在通過調(diào)查后了解到實際的情況并非這般，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)并未找到工商局回收其營業(yè)執(zhí)照的相關(guān)要求，利安達、華銳風(fēng)電兩者之間簽署合約時，現(xiàn)場兩名會計師均隸屬正常執(zhí)業(yè)，聯(lián)合編制出具2011年華銳風(fēng)電公司審計報告,所以,聲明利安達承擔(dān)偽造虛假華銳風(fēng)電2011年度審計報表的全部法律責(zé)任。根據(jù)上述分析內(nèi)容可知，注會師倘若忽略其執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度以及審慎性，那么自然會在審計失敗的道路上越走越遠。因此，目前要對審計人員的執(zhí)業(yè)懷疑精神進行重點教育，進而有效防范審計風(fēng)險，此外，還能從某種層面上減小審計失敗的可能性。利安達公司內(nèi)部各級部門彼此間、領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，致使公司無法貫徹落實審計質(zhì)量內(nèi)控機制，這為后續(xù)的審計失敗埋下了伏筆。綜上所述，會計師事務(wù)所必須全面提高自身的管理能力，持續(xù)健全質(zhì)量監(jiān)管體系，此外，還需實施全方位的審計程序監(jiān)管工作。四、防范會計師事務(wù)所審計失敗的建議（一）會計事務(wù)所方面1.達成一致觀念，化解彼此矛盾。會計師事務(wù)所應(yīng)凝聚人心統(tǒng)一管理。團隊追求團結(jié)、匯集力量、協(xié)同共進。然而，倘若團隊內(nèi)部存在一定矛盾或是隔閡則會嚴重阻礙團隊發(fā)展。想要使得團隊積極發(fā)展，則需實現(xiàn)觀念上的一致，才可充分化解矛盾、隔閡。利安達會計師事務(wù)所因為高層在事務(wù)處理上未能與其他內(nèi)部人員形成一致認識，從而加劇管理層內(nèi)部的糾紛，直接制約事務(wù)所日常業(yè)務(wù)的順利實施。因此，提議要從思想觀念、業(yè)務(wù)認識、治理規(guī)制等方面找出根本性漏洞，進而化解以上矛盾。2.增強總分所一體化管控。目前，不少名譽度較高的事務(wù)所均是借由兼并、吸收增大發(fā)展規(guī)模。在事務(wù)所一體化管控過程中，必須增強管控新增加的團體或是事務(wù)所。由于新成員可能存在管理缺失、設(shè)施不足、人力資源短缺、編制規(guī)制模糊、權(quán)責(zé)分離、考評制度不科學(xué)、晉升制度不合理等等問題。因此，事務(wù)所需要盡可能快速地實現(xiàn)人力資源上的科學(xué)分配，資金流動、各類收益的配置相一致。在事務(wù)所兼并的環(huán)節(jié)內(nèi)，負責(zé)人員還需全面掌握被合并企業(yè)或是公司的生產(chǎn)運營現(xiàn)狀、財務(wù)真實水平、人力資源儲備。嚴加管控基礎(chǔ)較弱、伴有較大風(fēng)險隱患的團隊，以免合并后降低事務(wù)所的整體排名、業(yè)界聲譽。3.健全項目質(zhì)量管控復(fù)查規(guī)制。會計師事務(wù)所內(nèi)部需要健全項目質(zhì)量管控復(fù)查規(guī)制。指導(dǎo)、監(jiān)管、復(fù)查業(yè)務(wù)實施的各環(huán)節(jié)均要具備相應(yīng)規(guī)制。要對項目團隊內(nèi)部的指導(dǎo)、監(jiān)管、復(fù)查增強管理力度。增強項目團隊內(nèi)部指導(dǎo)極為關(guān)鍵，能讓項目團隊內(nèi)部每位成員明確審計工作的根本性目標，有目標地針對員工開展業(yè)務(wù)技能專項培訓(xùn)、分享成功經(jīng)驗，促使缺乏經(jīng)驗的員工也能在實際操作中漸漸明確業(yè)務(wù)目標及其怎樣工作才可促成目標。項目團隊內(nèi)部監(jiān)管同樣必不可少，伴隨著審計工作進展的持續(xù)跟進，必須全程監(jiān)管、審查實時進度，掌握在時間上是否充裕，工作效率是否符合預(yù)期，成員業(yè)務(wù)技能水平是否符合要求，審計人員是否正確理解操作指令等等均需監(jiān)督到位。4.修整違規(guī)行為。事務(wù)所在被處以罰款乃至?xí)和I業(yè)等處罰后，必須做出深刻反思，進而實現(xiàn)進步。對其來說，最有效的成長途徑便是分析自身問題，整合初期導(dǎo)致違規(guī)行為發(fā)生的根本性致因，盡可能地規(guī)避相同問題再次出現(xiàn)。糾正違規(guī)行為需要嚴格排查每個環(huán)節(jié)，妥善處理各項審計事務(wù)。（二）注冊會計師方面1.保持職業(yè)懷疑可減少CPA審計失敗的風(fēng)險。關(guān)于財會數(shù)據(jù)的提供方，不論是管理層還是個人獲取，注會師均應(yīng)當(dāng)對其真實性、有效性持以職業(yè)質(zhì)疑態(tài)度?？茖W(xué)客觀評斷企業(yè)財會政策實施的合理性、會計評估是否存在個人主觀因素。在評斷嚴重錯報風(fēng)險環(huán)節(jié)內(nèi)，需要按照審計人員個人執(zhí)業(yè)敏感以及審慎思維將有限的審計資源揉入到高風(fēng)險領(lǐng)域之中。審計人員不可聽取他人主觀性的意見，需要秉持良好執(zhí)業(yè)理念，不聽信毫無根據(jù)的證據(jù)，綜合各種途徑采集審計證據(jù)，倘若審計證據(jù)有著矛盾，還要進一步審查所獲得的證據(jù)。盡可能地做到萬無一失，這是對投資主體、市場雙方負責(zé)。為能使得審計人員全程維持職業(yè)質(zhì)疑態(tài)度，可以精準辨識財務(wù)舞弊行為，會計師事務(wù)所需要采取定期組織注會師職業(yè)專項培訓(xùn)的手段。在培訓(xùn)環(huán)節(jié)主要囊括兩方面內(nèi)容:首先，關(guān)于專業(yè)知識的專項化培訓(xùn)，這些培訓(xùn)內(nèi)容不僅囊括審計領(lǐng)域內(nèi)的知識、理論，并且涵蓋法律、經(jīng)濟等專業(yè)的知識。這能提高審計人員處理業(yè)務(wù)的綜合化能力，還能使其清晰認識到審計環(huán)節(jié)內(nèi)發(fā)生違法、違規(guī)活動所必須擔(dān)負的法律懲罰，使其嚴格職守審慎態(tài)度。其次，深入分析各類財務(wù)舞弊案例及其失敗案例。這可以使審計人員總結(jié)吸收以往失敗案例中的錯誤經(jīng)驗，在面臨與以往案例相似的情況時可以維持審慎態(tài)度進而給出科學(xué)、可觀的職業(yè)評斷結(jié)果，從而提高審計整體水平，削減訴訟風(fēng)險。2.在審計環(huán)節(jié)內(nèi)執(zhí)業(yè)人員必須確保足夠的獨立性。然而，獨立性并非代表著審計人員與被審對象之間的絕對獨立，也不是相互對立的關(guān)聯(lián)，而是要在與客戶搭建友好關(guān)聯(lián)的前提下維持自身獨立性，拒接被審公司的賄賂。所以，必須確保要與客戶之間的關(guān)系處在合理范疇之內(nèi)。從而可以依賴這些關(guān)系深入掌握被審單位信息，同時可以確保提出審計意見的公允性。首先，健全事務(wù)所的聘任規(guī)制，在聘任環(huán)節(jié)內(nèi)引進第三方對收費部分進行代理管理。由于對于異常委托代理而言，事務(wù)所、被審企業(yè)之間的微妙聯(lián)系致使雙方彼此間無法做到真正相互獨立，二者之間同時具備監(jiān)管與被監(jiān)管、聘用與被聘用的復(fù)雜關(guān)聯(lián)，即便事務(wù)所參加審計業(yè)務(wù)前與被審機構(gòu)毫無關(guān)聯(lián)，然而，以盈利為主要發(fā)展目標的事務(wù)所要想留住客戶，便可能在后續(xù)環(huán)節(jié)內(nèi)滿足被審機構(gòu)提出的某些非常規(guī)性需求，即便事務(wù)所未滿足在審計暫停后被審機構(gòu)也能通過高薪聯(lián)系其他事務(wù)所繼續(xù)開展審計，注會師交易過程中始終居于不利地位，這將對事務(wù)所的根本職能造成閑置，也將導(dǎo)致審計結(jié)果與實際相偏離。所以，試圖聯(lián)系第三方監(jiān)管機構(gòu)對雙方之間所開展的交易活動加以嚴格監(jiān)管，進而協(xié)助注會師維持其業(yè)務(wù)獨立性?；谑聞?wù)所出具有關(guān)審計報告的基礎(chǔ)上，被審機構(gòu)需將應(yīng)付審計費用打進第三方監(jiān)管機構(gòu)的賬戶，監(jiān)管機構(gòu)在對報告檢查通過之后再由監(jiān)管機構(gòu)把審計費用打入事務(wù)所賬戶。由此一來，事務(wù)所經(jīng)濟利益與審計結(jié)果兩者間并無直接性關(guān)聯(lián)，可以最大限度確保審計結(jié)果的公正性、客觀性、真實性、可靠性、有效性。其次，借由事務(wù)所將非審計類服務(wù)提供給審計服務(wù)的顧客，進而降低消極作用。事務(wù)所承接的非審計類業(yè)務(wù)通常有著利潤較大、風(fēng)險較低等方面的優(yōu)點，因此，即便這部分業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)人員造成了不利影響，對其業(yè)務(wù)的獨立性造成限制，也極少有事務(wù)所會主動提出不承接非審計類業(yè)務(wù)。要想從本質(zhì)上解決這一問題則須在事務(wù)所內(nèi)部實施執(zhí)業(yè)人員輪換制度，限制此類業(yè)務(wù)發(fā)展進而提升審計整體質(zhì)量。（三）外部監(jiān)管方面健全有關(guān)法律規(guī)制。審計失敗多是因為多方利益交匯所致。有關(guān)利益不但存在于審計人員與被審機構(gòu)財務(wù)兩者間，并且存在于被審機構(gòu)內(nèi)部各級部門間，財會報告舞弊；為能實現(xiàn)個人利益，個別審計人員可以違反規(guī)定為目標公司提供消除風(fēng)險的便捷性途徑，被審機構(gòu)為能篡改報表財務(wù)數(shù)據(jù)實施行賄、偽造等不良操作，在審計環(huán)節(jié)內(nèi)存在除公司之外的中介機構(gòu)參加其中，出具與現(xiàn)實相契合的審計報告。以上問題主要是由下述兩項因素所致：首先，國內(nèi)缺少專項服務(wù)于審計業(yè)務(wù)的法律規(guī)制，現(xiàn)行法規(guī)數(shù)量較少并且丞待完善，法律漏洞促使違法者趁機可得；其次，法律執(zhí)行能力偏弱，未能真正實現(xiàn)有法可依，違法成本較低。違法所創(chuàng)造的利益以及所承擔(dān)的成本之間嚴重失衡，利益主體知法犯法，在法律的監(jiān)管環(huán)境中為實現(xiàn)最高利潤鋌而走險。所以，為能充分確保審計整體質(zhì)量，法律規(guī)制的健全及增強迫在眉睫。搭建完善化的審計法