會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題研究-以華銳風(fēng)電為例

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題研究—以華銳風(fēng)電為例摘要近幾年內(nèi)，伴隨著證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，大量報(bào)表使用人員開始關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)失敗事件頻發(fā)不但導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在降低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的威信力、可信度遭受業(yè)界懷疑，此外，還對(duì)其在社會(huì)民眾心中的專業(yè)形象、信息權(quán)威造成負(fù)面影響，并使審計(jì)領(lǐng)域遭受嚴(yán)重打擊。究竟是何種原因致使審計(jì)失敗事件頻頻出現(xiàn)？為什么擁有專業(yè)化水平的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)效能實(shí)效?怎樣全面預(yù)防審計(jì)失??？以上問(wèn)題均是當(dāng)前國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)所面對(duì)的核心發(fā)展問(wèn)題。本文重點(diǎn)分析利安達(dá)事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)華銳風(fēng)電失敗案例，基于全局角度深度解析致使審計(jì)失敗的關(guān)鍵性要素。本文將綜合被審對(duì)象、審計(jì)發(fā)展環(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三大層面聯(lián)系實(shí)際案例深度發(fā)掘事件真相，剖析導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的根本性致因。基于整合實(shí)際案例的前提下，總結(jié)提出有效規(guī)避審計(jì)失敗的科學(xué)性對(duì)策、意見(jiàn)，主要囊括：健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員從業(yè)道德水平、完善事務(wù)所質(zhì)量管控、優(yōu)化外部執(zhí)業(yè)條件等等。[關(guān)鍵詞]：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)失敗；華銳風(fēng)電Researchonauditfailureofaccountingfirms—takingSinovelasanexampleABSTRACTInrecentyears,withtheprosperityofthesecuritiesmarketandtheincreasingattentionofreportuserstobusinessmanagementactivities,frequentauditfailureshavenotonlyquestionedtheactualfunctionofaccountingfirmsas"informationriskreducers",butalsoseriouslydamagedtheItsindependentandprofessionalimageinthepublicmindhasdealtaseriousblowtotheauditingprofession.Whatarethereasonsfortherepeatedoccurrenceofauditfailures?Whydoprofessionalserviceorganizationswithhighstandardsfail?Howtoeffectivelyavoidtheoccurrenceofauditfailures?Thesearetherealproblemsfacedbytheauditindustryinourcountryatpresent.ThisarticlediscussesthecaseofSinovel'sauditfailurebyReandaCertifiedPublicAccountantsfromacomprehensiveperspective,andanalyzesthespecificfactorsthatleadtotheauditfailure.Thispaperdigsthefactsfromthethreedimensionsoftheaccountingfirm,theauditedclientandtheauditingindustryenvironment,combinedwithspecificcases,andanalyzesthereasonsfortheseproblems.Onthebasisofsummarizingthewholecase,itputsforwardcountermeasuresandsuggestionstopreventauditfailure,mainlyincludingimprovingtheinternalcontrolofenterprises,strengtheningtheprofessionalethicsofauditpractitioners,improvingthequalitycontroloffirms,andimprovingtheexternalpracticeenvironment.[Keywords]:accountingfirm；auditfailure;Sinovelwindpower會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題研究—以華銳風(fēng)電為例一、審計(jì)失敗理論概述（一）審計(jì)失敗界定整合相關(guān)文獻(xiàn)資料可知，審計(jì)失敗主要分為兩類：第一類，僅注重注會(huì)師在完成審計(jì)操作后所編制出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中提出哪些建議，內(nèi)容是否得當(dāng)，而對(duì)于注會(huì)師個(gè)人是否嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則并不做出考慮；第二類，注重注會(huì)師個(gè)人出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)不力問(wèn)題，特別是在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能完全踐行獨(dú)立審計(jì)相關(guān)性的權(quán)責(zé)、義務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致錯(cuò)誤評(píng)斷財(cái)務(wù)報(bào)表，在財(cái)會(huì)報(bào)表中提出不真實(shí)、非合理的建議，簡(jiǎn)言之，就是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因是注會(huì)師在實(shí)施審計(jì)操作時(shí)所致。第一類觀點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)結(jié)果，后者則是注重審計(jì)的全過(guò)程。本文側(cè)重于第二種觀點(diǎn)，即為審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的問(wèn)題，換言之，就是以審計(jì)人員未能嚴(yán)格遵循審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則為入手點(diǎn)。綜合各個(gè)層面而言主要包括以下三項(xiàng)致因：首先，上級(jí)部門要求施行獨(dú)立性審計(jì)規(guī)制就是旨在讓注會(huì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格遵守，倘若沒(méi)有遵守這項(xiàng)準(zhǔn)則，將會(huì)使得審計(jì)工作面臨較高風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)結(jié)果成敗與否與社會(huì)全體公眾的整體利益直接掛鉤，第一類觀點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)報(bào)表結(jié)果，這將造成公眾對(duì)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)兩者失敗的具體界定模糊不清，此外，這也將使審計(jì)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)；再者，第一類觀點(diǎn)忽視了注會(huì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中盡職盡責(zé)、審慎認(rèn)真的業(yè)務(wù)態(tài)度，并且忽視審計(jì)業(yè)務(wù)操作主體為了個(gè)人利益而降審計(jì)的獨(dú)立性原則置之不顧，僅追求錯(cuò)誤且又利己的審計(jì)報(bào)表結(jié)果，進(jìn)而忽略錯(cuò)誤報(bào)表所造成的不良后果，這會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全體利益造成侵害。（二）審計(jì)失敗的特征基于審計(jì)失敗釋義角度總結(jié)出其具備以下幾項(xiàng)特征:1.CPA在執(zhí)業(yè)進(jìn)程中未能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，這是造成審計(jì)最終失敗的根本性致因。作為專業(yè)性水平較高的領(lǐng)域，審計(jì)業(yè)界內(nèi)有著公認(rèn)的一套作業(yè)準(zhǔn)則，不論是新入職的審計(jì)員還是在該領(lǐng)域有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的CPA均應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)原則。在國(guó)內(nèi)所發(fā)生的審計(jì)失敗案件中，其中一項(xiàng)主要原因是CPA在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中缺少獨(dú)立執(zhí)業(yè)意識(shí)，導(dǎo)致其做出有違初衷的不良活動(dòng)。2.絕大部分審計(jì)失敗均伴隨有審計(jì)單位財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)偽造不良行為。企業(yè)財(cái)會(huì)舞弊行為主要是對(duì)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)加以偽造，從而為投資人員假定一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)整體狀態(tài)良好的表面現(xiàn)象。審計(jì)失敗是由多方面因素所致，并不僅限于事務(wù)所，并且包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)管等方面的各種問(wèn)題，倘若企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀較佳并且運(yùn)營(yíng)規(guī)范，那么財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性將會(huì)得到極大保障，審計(jì)失敗失去了可發(fā)展空間，其結(jié)果自然會(huì)向著積極方向發(fā)展。3.審計(jì)失敗具體表現(xiàn)方式就是CPA出具有違企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)數(shù)據(jù)的審計(jì)意見(jiàn)。CPA在未能掌握客戶財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)真實(shí)性差的情形下，仍舊遵循職業(yè)原則，提出與現(xiàn)實(shí)相匹配的審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)論執(zhí)業(yè)人員是否有意做出此舉，是否嚴(yán)格遵循審計(jì)從業(yè)原則以及公允規(guī)制，其結(jié)果均表現(xiàn)為在審計(jì)報(bào)告內(nèi)提出與現(xiàn)實(shí)存在偏差的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致投資主體無(wú)法結(jié)合審計(jì)意見(jiàn)給出明確回復(fù)。（三）審計(jì)失敗的影響首先，影響被審計(jì)的公司。審計(jì)失敗對(duì)于被審公司而言使其遭受巨大損害。具體而言，被審公司內(nèi)部管理層的監(jiān)管不力、戰(zhàn)略規(guī)劃模糊、財(cái)務(wù)問(wèn)題頻出、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)造假舞弊、暗中勾結(jié)政商等等，均是導(dǎo)致審計(jì)失敗的關(guān)鍵性因素，如若發(fā)生審計(jì)失敗，則代表著被審公司股票崩潰、名譽(yù)掃地、發(fā)展受制，嚴(yán)重者將破產(chǎn)重構(gòu)。此外，被審公司部分上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可能存在私用公款、舞弊造假、偷稅漏稅等違法行為，與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)將對(duì)外公開處罰通告，這不但在業(yè)界內(nèi)將其扣上污點(diǎn)的不良頭銜，并且涉及違法還將得到法律嚴(yán)厲懲治。其次，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言代表著其審計(jì)業(yè)務(wù)未能貫徹落實(shí)，執(zhí)業(yè)人員未能踐行職責(zé)，審計(jì)規(guī)制有待健全，審計(jì)流程存在漏洞，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立足之本，審計(jì)報(bào)告真實(shí)度的重要性則不言而喻。優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告可以幫助事務(wù)所提高其在社會(huì)公眾心目中的名譽(yù)，然而，倘若審計(jì)失敗，不但會(huì)使事務(wù)所及其聘任會(huì)計(jì)人員的信用水平下滑，還會(huì)喪失潛在性的市場(chǎng)以及客戶，基于長(zhǎng)期發(fā)展視角而言，審計(jì)失敗只會(huì)阻礙事務(wù)所的正常發(fā)展，然而，這些負(fù)面作用僅是一個(gè)方面，嚴(yán)重后果就是證監(jiān)會(huì)在行政以及財(cái)務(wù)等方面施加的嚴(yán)厲處罰，除了必須支付高額經(jīng)濟(jì)罰款以外，還要承擔(dān)相應(yīng)法事、民事等責(zé)任，乃至?xí)蛔C監(jiān)會(huì)嚴(yán)禁進(jìn)入行業(yè)或是吊銷資質(zhì)，最終事務(wù)所將直接倒閉。第三，影響審計(jì)外界環(huán)境。審計(jì)失敗對(duì)外界的環(huán)境而言影響程度較大，因?yàn)樾畔⒎菍?duì)稱現(xiàn)象的存在，投資第三方主體僅可根據(jù)審計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)實(shí)施決策，倘若審計(jì)發(fā)生失敗，則代表著這家公司在財(cái)務(wù)管理上存在重大問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)未能全部、真實(shí)、有效面向社會(huì)公開，乃至部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在造假舞弊行為。這不僅對(duì)投資方做出正確的決策造成干擾，還對(duì)經(jīng)濟(jì)利益造成潛在性的損害，使得投資人員不敢貿(mào)然進(jìn)入，這會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)未來(lái)的發(fā)展、重構(gòu)、并購(gòu)，并對(duì)事務(wù)在業(yè)界內(nèi)的名譽(yù)造成巨大侵害。二、華銳風(fēng)電案例基本情況介紹（一）華銳風(fēng)電公司簡(jiǎn)介相比海外發(fā)達(dá)國(guó)家而言，國(guó)內(nèi)風(fēng)電裝備制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步較晚，生產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)較低,管理規(guī)制仍待完善，所以，國(guó)內(nèi)主要采取進(jìn)口手段購(gòu)置建設(shè)風(fēng)電基地所必須使用的裝備。自從2006年起，政府認(rèn)識(shí)到綠色情節(jié)能源的戰(zhàn)略性發(fā)展價(jià)值，隨即將風(fēng)力發(fā)電、風(fēng)能列為國(guó)家高速發(fā)展產(chǎn)業(yè)體系，為此出臺(tái)多項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠政策，在資金上為其提供鼎力支撐。伴隨著風(fēng)電基地的快速大量建成，推動(dòng)我國(guó)風(fēng)電裝備產(chǎn)品的需求量隨時(shí)攀升，華銳風(fēng)電科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱華銳風(fēng)電）等風(fēng)電裝備制造商的發(fā)展以及獲利空間得到極大拓展，華銳風(fēng)電也在業(yè)內(nèi)成為領(lǐng)頭企業(yè)。2006年2月9日，華銳風(fēng)電正式開業(yè)，公司主要運(yùn)營(yíng)新能源類業(yè)務(wù)，在設(shè)計(jì)開發(fā)、研制生產(chǎn)等方面擁有先進(jìn)且高端的綜合水平，目前是國(guó)內(nèi)高新科技領(lǐng)域的代表企業(yè)之一。公司先進(jìn)化的人才培養(yǎng)理念以及裝備開發(fā)研制技術(shù)，使其有望躋身全球集高水平實(shí)驗(yàn)?zāi)芰?、科研能力為一體的高端科技中心之中。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品被推廣至各領(lǐng)域2008年—2010年期間，這家企業(yè)大幅提升風(fēng)電裝機(jī)容量，從最初的1403MW提升至4386MW,搖身一變成為風(fēng)電行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍者。不難看出，華銳風(fēng)電企業(yè)有著良好的發(fā)展前景,并且已在業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)了突破式發(fā)展。華銳風(fēng)電發(fā)展自始至終遵循“讓百姓使用清潔能源”理念，重點(diǎn)突出企業(yè)發(fā)展特色，搭建以“超越、創(chuàng)新、挑戰(zhàn)”為根本的企業(yè)文化，充分結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，綜合獨(dú)立研發(fā)化、產(chǎn)業(yè)規(guī)范化、業(yè)務(wù)全球化為主體的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。華銳風(fēng)電也是國(guó)內(nèi)首家從海外引入兆瓦級(jí)風(fēng)電機(jī)組技術(shù)的高新科技公司，這項(xiàng)舉措從某種層度上為兆瓦級(jí)風(fēng)電機(jī)組的國(guó)有化發(fā)展奠定基礎(chǔ)，并且承接許多大型風(fēng)電裝備的生產(chǎn)與組裝項(xiàng)目，譬如上海東海大橋風(fēng)電基底建設(shè)項(xiàng)目，公司為其提供功率為3MW的風(fēng)電機(jī)組共計(jì)34臺(tái)，并且負(fù)責(zé)定期運(yùn)維這些機(jī)組，因此，整體運(yùn)行狀況可觀，此外，這些機(jī)組均已實(shí)現(xiàn)并網(wǎng)發(fā)電。基于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)紛紛牢抓這次關(guān)鍵發(fā)展機(jī)遇，大肆進(jìn)軍風(fēng)電裝備行業(yè)。形成百家爭(zhēng)鳴發(fā)展局面，造成重復(fù)性建設(shè)與引進(jìn)等問(wèn)題頻發(fā)，這不僅增大企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性，與此同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。華銳風(fēng)電集團(tuán)為此加大銷售、研發(fā)等方面的投資力度，然而，由于產(chǎn)能過(guò)剩、管理成本較高等一系列難題，致使公司財(cái)務(wù)費(fèi)用快速攀升，使得公司陷入財(cái)務(wù)發(fā)展窘境。（二）華銳風(fēng)電案情回顧作為風(fēng)電領(lǐng)域知名高端科技企業(yè)，華銳風(fēng)電企業(yè)在2011年1月完成上市。華銳風(fēng)電開盤單股價(jià)格高達(dá)90元，二級(jí)市場(chǎng)的投資者在其開盤時(shí)并不看好，隨即當(dāng)天跌破發(fā)行價(jià)格,隨后一路下滑。曾經(jīng)的風(fēng)電領(lǐng)域領(lǐng)軍者,目前早已退市。華銳風(fēng)電于2019年4月26日被*ST，股票簡(jiǎn)稱為*ST銳電。從業(yè)績(jī)看，*ST銳電自2011年上市以來(lái)，除了2011年、2014年實(shí)現(xiàn)盈利，其他年份均虧損，上市以來(lái)累計(jì)虧損達(dá)百億元。華銳風(fēng)電，這家昔日的中國(guó)風(fēng)電龍頭最終在2020年6月23日正式退市，結(jié)束自己9年的坎坷上市之路。2013年3月,華銳風(fēng)電對(duì)外公布《公司前期財(cái)會(huì)差錯(cuò)修正的提示性公告》,公司內(nèi)部審查發(fā)現(xiàn)2011年度財(cái)會(huì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)處理存在錯(cuò)誤,主要涉及營(yíng)收、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)成本、凈利潤(rùn)四個(gè)層面。根據(jù)披露偏差比重而言,凈利潤(rùn)已經(jīng)高達(dá)-21.70%，換言之,因?yàn)樨?cái)會(huì)數(shù)據(jù)處理偏差導(dǎo)致公司2011年財(cái)會(huì)報(bào)告中的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)虛增高達(dá)1.68億元。公司將此次錯(cuò)誤歸結(jié)于2011年度確認(rèn)收入項(xiàng)目中的相關(guān)裝備未能運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施吊裝,致使該年度的營(yíng)收以及成本結(jié)算之間發(fā)生偏差，重點(diǎn)調(diào)整減少公司2011年度營(yíng)收、營(yíng)業(yè)成本、凈利潤(rùn)分別為92902631211元、657113039.78元、176923453.34元，此外，適度調(diào)整公司2011年度其余財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)。2013年5月，華銳風(fēng)電由于涉嫌違反證券法的規(guī)定被證監(jiān)會(huì)提出《立案調(diào)查通知》。按照公司內(nèi)部審查以及各大媒體曝光結(jié)果，華銳公司財(cái)務(wù)造假活動(dòng)主要包括虛增利潤(rùn)、謊報(bào)收入兩項(xiàng)問(wèn)題。華銳風(fēng)電在確認(rèn)收入上必須同時(shí)滿足三項(xiàng)條件：簽署銷售合約、辦理裝備驗(yàn)收手續(xù)、完成吊裝獲得雙方認(rèn)同。相比第一、第二確認(rèn)條件而言,完成吊裝實(shí)際難度較低。然而，其實(shí)華銳風(fēng)電個(gè)別內(nèi)部人員實(shí)施虛假的出入庫(kù)等操作，個(gè)別客服人員出具偽造后的吊裝報(bào)告,個(gè)別財(cái)會(huì)人員根據(jù)偽造報(bào)告實(shí)施賬務(wù)造假,導(dǎo)致某些項(xiàng)目在與規(guī)定條件不符的情形下完成收入確認(rèn)工作。三、華銳風(fēng)電審計(jì)失敗原因分析（一）外部審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序企業(yè)確認(rèn)收入的途徑、模式、手段、環(huán)節(jié)均發(fā)生較大變動(dòng)，然而，審計(jì)人員并未辨識(shí)出貓膩，乃至忽視這部分變動(dòng)給企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表數(shù)據(jù)所造成的負(fù)面作用，更未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開展規(guī)定的全面評(píng)估。根據(jù)華銳風(fēng)電企業(yè)2011年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告分析結(jié)果可知，部分吊裝訂單中并未明確給出相應(yīng)日期，然而，審計(jì)人員忽視吊裝完成的時(shí)間點(diǎn)及其確認(rèn)當(dāng)期收入的真實(shí)性，個(gè)別人員只是簽字卻沒(méi)有印蓋公司的公章，吊裝訂單內(nèi)容存在缺失。但是，審計(jì)人員并未對(duì)其加以仔細(xì)比對(duì)分析，沒(méi)有將項(xiàng)目動(dòng)態(tài)表、發(fā)貨驗(yàn)收單等材料提供給華銳風(fēng)電公司，也沒(méi)有向買方檢驗(yàn)是否到貨、明確當(dāng)期收入是否正確、有效等等。由于并未針對(duì)吊裝真實(shí)狀況給出有效審計(jì)證據(jù)，從而不能確保財(cái)會(huì)報(bào)表數(shù)據(jù)的有效性。根據(jù)報(bào)告可知，2011年，華銳風(fēng)電公司全年回函金額總計(jì)201,713.05萬(wàn)元，在應(yīng)收賬款中進(jìn)展17%，因?yàn)椴浑y發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)回函占比非常低，盡管相關(guān)人員實(shí)施函證流程，但卻未能檢驗(yàn)確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款余額的有效性、真實(shí)度。公司的毛利率相比業(yè)界其他公司而言較低，歸根結(jié)底在于：會(huì)計(jì)人員并未嚴(yán)格遵循職業(yè)原則、業(yè)界法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)流程來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以詳細(xì)分析，所以忽視很多關(guān)鍵信息，因而直接導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)道德教養(yǎng)有待提升職業(yè)道德素養(yǎng)是指執(zhí)業(yè)人員在負(fù)責(zé)有關(guān)事務(wù)時(shí)理應(yīng)嚴(yán)格遵循的職業(yè)規(guī)制及原則?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》中便對(duì)注會(huì)師群體的品質(zhì)、情操、能力、專業(yè)等內(nèi)容給出明確性規(guī)定。然而，根據(jù)華銳風(fēng)電審計(jì)失敗案例可以發(fā)現(xiàn)，注會(huì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)的職業(yè)道德素養(yǎng)普遍較低。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為:審計(jì)上市企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表的過(guò)程中，審計(jì)人員需要全程保持審慎態(tài)度及其懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑就是在審計(jì)進(jìn)程中，注會(huì)師個(gè)人需具備司法中的“有罪推定”質(zhì)疑思維模式，顯然光有態(tài)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要掌握充分的專業(yè)化知識(shí)、理論、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，綜合各個(gè)方面深度剖析、探尋可能引起財(cái)會(huì)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的環(huán)節(jié)，隨后，按照先前依據(jù)實(shí)施審計(jì)流程，這樣便能從中辨識(shí)出被審對(duì)象不正常之處，進(jìn)而有效預(yù)防審計(jì)失敗。然而，利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員在審計(jì)華銳風(fēng)電財(cái)會(huì)報(bào)表時(shí)存在較多的主觀性因素，忽視職業(yè)審慎以及懷疑態(tài)度。譬如:首先，無(wú)法保證吊裝訂單的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。華銳風(fēng)電公司明確提出營(yíng)銷收入確認(rèn)的先決條件之一是到貨之后雙方辦理裝備驗(yàn)收審核手續(xù)。但是2011年年底審計(jì)人員在對(duì)華銳風(fēng)電年度報(bào)表開展審計(jì)的過(guò)程中，未能評(píng)價(jià)其作為確認(rèn)收入憑證吊裝訂單的有效性、可靠度，華銳風(fēng)電不少吊裝訂單僅有簽字并未加印公章乃至吊裝日期一覽處于空白狀態(tài)，然而，這些吊裝訂單明顯喪失作為評(píng)斷上市公司確認(rèn)收入的關(guān)鍵性依據(jù)。證監(jiān)會(huì)借由調(diào)查同樣認(rèn)為審計(jì)人員并未針對(duì)簽字是否具備效力開展獨(dú)立審計(jì)流程，也未公正、客觀評(píng)斷吊裝訂單中時(shí)間以及收入的確認(rèn)日期，并且沒(méi)有獲得有關(guān)貨物輸運(yùn)以及驗(yàn)收手續(xù)處理妥當(dāng)?shù)牟牧稀ｊP(guān)鍵證據(jù)有著許多不科學(xué)的內(nèi)容，但是，審計(jì)人員并未識(shí)別出來(lái)，這嚴(yán)重偏離了正常審計(jì)常理范疇。其次，合約履行以及確認(rèn)收入。收入確認(rèn)、吊裝訂單中的時(shí)間與審計(jì)日期鄰近，此外，合約履行日期存在顯著提前跡象。然而，注會(huì)師完全未在審計(jì)操作底稿中對(duì)此加以特別闡述、說(shuō)明分析，更未獨(dú)立設(shè)計(jì)審計(jì)流程妥善解決這項(xiàng)問(wèn)題。（三）事務(wù)所內(nèi)控體系不完善在華銳風(fēng)電審計(jì)失敗案件對(duì)外揭露后，集團(tuán)的投資者對(duì)其財(cái)會(huì)遭際舞弊行為嗤之以鼻，此外，并對(duì)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能出具真實(shí)、可靠、客觀的評(píng)價(jià)性報(bào)告深感不滿并提出了強(qiáng)烈指責(zé)。原本審計(jì)單位以及內(nèi)部人員所出具的評(píng)估報(bào)告理應(yīng)是最具說(shuō)服力，相反利安達(dá)審計(jì)人員在整個(gè)程序中嚴(yán)重失職、忽視職業(yè)素養(yǎng)，不僅沒(méi)有提出有關(guān)華銳風(fēng)電的真實(shí)性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且專門偽造虛假審計(jì)報(bào)告。全面分析利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量管控機(jī)制以及整體結(jié)構(gòu)體系可知，對(duì)于華銳風(fēng)電審計(jì)失敗案件而言，其普遍存在審計(jì)水平低、組織架構(gòu)失序等重大問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)在調(diào)查之后認(rèn)為利安達(dá)存在內(nèi)部部門責(zé)任推諉的現(xiàn)象，本人提議應(yīng)令涉事主體承擔(dān)2011年華銳風(fēng)電公司審計(jì)報(bào)告與現(xiàn)實(shí)不匹配的相應(yīng)法事責(zé)任。主要由于利安達(dá)內(nèi)部股東彼此間的糾紛未能得到妥善處理所致。作為2011年華銳風(fēng)電年度財(cái)會(huì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，利安達(dá)的不盡責(zé)行為嚴(yán)重違反了《證券法》第一百七十三條關(guān)于“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證”的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的違法活動(dòng)。溫京輝、王偉則是直屬負(fù)責(zé)主體，2012年1月4日，本地工商局要求限期回收其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，因此，溫京輝自此之后對(duì)華銳風(fēng)電出具的年度審計(jì)報(bào)表并不具備法律效力而且與利安達(dá)毫無(wú)任何關(guān)聯(lián)。此時(shí)，利安達(dá)聲稱完全沒(méi)有交付給溫京輝負(fù)責(zé)審計(jì)華銳風(fēng)電財(cái)會(huì)情況，不存在于審計(jì)報(bào)告中簽字且蓋章，此次審計(jì)活動(dòng)全然是注會(huì)師一人所為。然而，在通過(guò)調(diào)查后了解到實(shí)際的情況并非這般，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)并未找到工商局回收其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的相關(guān)要求，利安達(dá)、華銳風(fēng)電兩者之間簽署合約時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)兩名會(huì)計(jì)師均隸屬正常執(zhí)業(yè)，聯(lián)合編制出具2011年華銳風(fēng)電公司審計(jì)報(bào)告,所以,聲明利安達(dá)承擔(dān)偽造虛假華銳風(fēng)電2011年度審計(jì)報(bào)表的全部法律責(zé)任。根據(jù)上述分析內(nèi)容可知，注會(huì)師倘若忽略其執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度以及審慎性，那么自然會(huì)在審計(jì)失敗的道路上越走越遠(yuǎn)。因此，目前要對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)懷疑精神進(jìn)行重點(diǎn)教育，進(jìn)而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，還能從某種層面上減小審計(jì)失敗的可能性。利安達(dá)公司內(nèi)部各級(jí)部門彼此間、領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，致使公司無(wú)法貫徹落實(shí)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控機(jī)制，這為后續(xù)的審計(jì)失敗埋下了伏筆。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須全面提高自身的管理能力，持續(xù)健全質(zhì)量監(jiān)管體系，此外，還需實(shí)施全方位的審計(jì)程序監(jiān)管工作。四、防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的建議（一）會(huì)計(jì)事務(wù)所方面1.達(dá)成一致觀念，化解彼此矛盾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)凝聚人心統(tǒng)一管理。團(tuán)隊(duì)追求團(tuán)結(jié)、匯集力量、協(xié)同共進(jìn)。然而，倘若團(tuán)隊(duì)內(nèi)部存在一定矛盾或是隔閡則會(huì)嚴(yán)重阻礙團(tuán)隊(duì)發(fā)展。想要使得團(tuán)隊(duì)積極發(fā)展，則需實(shí)現(xiàn)觀念上的一致，才可充分化解矛盾、隔閡。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)楦邔釉谑聞?wù)處理上未能與其他內(nèi)部人員形成一致認(rèn)識(shí)，從而加劇管理層內(nèi)部的糾紛，直接制約事務(wù)所日常業(yè)務(wù)的順利實(shí)施。因此，提議要從思想觀念、業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)、治理規(guī)制等方面找出根本性漏洞，進(jìn)而化解以上矛盾。2.增強(qiáng)總分所一體化管控。目前，不少名譽(yù)度較高的事務(wù)所均是借由兼并、吸收增大發(fā)展規(guī)模。在事務(wù)所一體化管控過(guò)程中，必須增強(qiáng)管控新增加的團(tuán)體或是事務(wù)所。由于新成員可能存在管理缺失、設(shè)施不足、人力資源短缺、編制規(guī)制模糊、權(quán)責(zé)分離、考評(píng)制度不科學(xué)、晉升制度不合理等等問(wèn)題。因此，事務(wù)所需要盡可能快速地實(shí)現(xiàn)人力資源上的科學(xué)分配，資金流動(dòng)、各類收益的配置相一致。在事務(wù)所兼并的環(huán)節(jié)內(nèi)，負(fù)責(zé)人員還需全面掌握被合并企業(yè)或是公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)真實(shí)水平、人力資源儲(chǔ)備。嚴(yán)加管控基礎(chǔ)較弱、伴有較大風(fēng)險(xiǎn)隱患的團(tuán)隊(duì)，以免合并后降低事務(wù)所的整體排名、業(yè)界聲譽(yù)。3.健全項(xiàng)目質(zhì)量管控復(fù)查規(guī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要健全項(xiàng)目質(zhì)量管控復(fù)查規(guī)制。指導(dǎo)、監(jiān)管、復(fù)查業(yè)務(wù)實(shí)施的各環(huán)節(jié)均要具備相應(yīng)規(guī)制。要對(duì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的指導(dǎo)、監(jiān)管、復(fù)查增強(qiáng)管理力度。增強(qiáng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部指導(dǎo)極為關(guān)鍵，能讓項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部每位成員明確審計(jì)工作的根本性目標(biāo)，有目標(biāo)地針對(duì)員工開展業(yè)務(wù)技能專項(xiàng)培訓(xùn)、分享成功經(jīng)驗(yàn)，促使缺乏經(jīng)驗(yàn)的員工也能在實(shí)際操作中漸漸明確業(yè)務(wù)目標(biāo)及其怎樣工作才可促成目標(biāo)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部監(jiān)管同樣必不可少，伴隨著審計(jì)工作進(jìn)展的持續(xù)跟進(jìn)，必須全程監(jiān)管、審查實(shí)時(shí)進(jìn)度，掌握在時(shí)間上是否充裕，工作效率是否符合預(yù)期，成員業(yè)務(wù)技能水平是否符合要求，審計(jì)人員是否正確理解操作指令等等均需監(jiān)督到位。4.修整違規(guī)行為。事務(wù)所在被處以罰款乃至?xí)和I(yíng)業(yè)等處罰后，必須做出深刻反思，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)進(jìn)步。對(duì)其來(lái)說(shuō)，最有效的成長(zhǎng)途徑便是分析自身問(wèn)題，整合初期導(dǎo)致違規(guī)行為發(fā)生的根本性致因，盡可能地規(guī)避相同問(wèn)題再次出現(xiàn)。糾正違規(guī)行為需要嚴(yán)格排查每個(gè)環(huán)節(jié)，妥善處理各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面1.保持職業(yè)懷疑可減少CPA審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的提供方，不論是管理層還是個(gè)人獲取，注會(huì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)其真實(shí)性、有效性持以職業(yè)質(zhì)疑態(tài)度?？茖W(xué)客觀評(píng)斷企業(yè)財(cái)會(huì)政策實(shí)施的合理性、會(huì)計(jì)評(píng)估是否存在個(gè)人主觀因素。在評(píng)斷嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)，需要按照審計(jì)人員個(gè)人執(zhí)業(yè)敏感以及審慎思維將有限的審計(jì)資源揉入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之中。審計(jì)人員不可聽取他人主觀性的意見(jiàn)，需要秉持良好執(zhí)業(yè)理念，不聽信毫無(wú)根據(jù)的證據(jù)，綜合各種途徑采集審計(jì)證據(jù)，倘若審計(jì)證據(jù)有著矛盾，還要進(jìn)一步審查所獲得的證據(jù)。盡可能地做到萬(wàn)無(wú)一失，這是對(duì)投資主體、市場(chǎng)雙方負(fù)責(zé)。為能使得審計(jì)人員全程維持職業(yè)質(zhì)疑態(tài)度，可以精準(zhǔn)辨識(shí)財(cái)務(wù)舞弊行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要采取定期組織注會(huì)師職業(yè)專項(xiàng)培訓(xùn)的手段。在培訓(xùn)環(huán)節(jié)主要囊括兩方面內(nèi)容:首先，關(guān)于專業(yè)知識(shí)的專項(xiàng)化培訓(xùn)，這些培訓(xùn)內(nèi)容不僅囊括審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的知識(shí)、理論，并且涵蓋法律、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)的知識(shí)。這能提高審計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的綜合化能力，還能使其清晰認(rèn)識(shí)到審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)發(fā)生違法、違規(guī)活動(dòng)所必須擔(dān)負(fù)的法律懲罰，使其嚴(yán)格職守審慎態(tài)度。其次，深入分析各類財(cái)務(wù)舞弊案例及其失敗案例。這可以使審計(jì)人員總結(jié)吸收以往失敗案例中的錯(cuò)誤經(jīng)驗(yàn)，在面臨與以往案例相似的情況時(shí)可以維持審慎態(tài)度進(jìn)而給出科學(xué)、可觀的職業(yè)評(píng)斷結(jié)果，從而提高審計(jì)整體水平，削減訴訟風(fēng)險(xiǎn)。2.在審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)執(zhí)業(yè)人員必須確保足夠的獨(dú)立性。然而，獨(dú)立性并非代表著審計(jì)人員與被審對(duì)象之間的絕對(duì)獨(dú)立，也不是相互對(duì)立的關(guān)聯(lián)，而是要在與客戶搭建友好關(guān)聯(lián)的前提下維持自身獨(dú)立性，拒接被審公司的賄賂。所以，必須確保要與客戶之間的關(guān)系處在合理范疇之內(nèi)。從而可以依賴這些關(guān)系深入掌握被審單位信息，同時(shí)可以確保提出審計(jì)意見(jiàn)的公允性。首先，健全事務(wù)所的聘任規(guī)制，在聘任環(huán)節(jié)內(nèi)引進(jìn)第三方對(duì)收費(fèi)部分進(jìn)行代理管理。由于對(duì)于異常委托代理而言，事務(wù)所、被審企業(yè)之間的微妙聯(lián)系致使雙方彼此間無(wú)法做到真正相互獨(dú)立，二者之間同時(shí)具備監(jiān)管與被監(jiān)管、聘用與被聘用的復(fù)雜關(guān)聯(lián)，即便事務(wù)所參加審計(jì)業(yè)務(wù)前與被審機(jī)構(gòu)毫無(wú)關(guān)聯(lián)，然而，以盈利為主要發(fā)展目標(biāo)的事務(wù)所要想留住客戶，便可能在后續(xù)環(huán)節(jié)內(nèi)滿足被審機(jī)構(gòu)提出的某些非常規(guī)性需求，即便事務(wù)所未滿足在審計(jì)暫停后被審機(jī)構(gòu)也能通過(guò)高薪聯(lián)系其他事務(wù)所繼續(xù)開展審計(jì)，注會(huì)師交易過(guò)程中始終居于不利地位，這將對(duì)事務(wù)所的根本職能造成閑置，也將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際相偏離。所以，試圖聯(lián)系第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)雙方之間所開展的交易活動(dòng)加以嚴(yán)格監(jiān)管，進(jìn)而協(xié)助注會(huì)師維持其業(yè)務(wù)獨(dú)立性?；谑聞?wù)所出具有關(guān)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，被審機(jī)構(gòu)需將應(yīng)付審計(jì)費(fèi)用打進(jìn)第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的賬戶，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)報(bào)告檢查通過(guò)之后再由監(jiān)管機(jī)構(gòu)把審計(jì)費(fèi)用打入事務(wù)所賬戶。由此一來(lái)，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)結(jié)果兩者間并無(wú)直接性關(guān)聯(lián)，可以最大限度確保審計(jì)結(jié)果的公正性、客觀性、真實(shí)性、可靠性、有效性。其次，借由事務(wù)所將非審計(jì)類服務(wù)提供給審計(jì)服務(wù)的顧客，進(jìn)而降低消極作用。事務(wù)所承接的非審計(jì)類業(yè)務(wù)通常有著利潤(rùn)較大、風(fēng)險(xiǎn)較低等方面的優(yōu)點(diǎn)，因此，即便這部分業(yè)務(wù)對(duì)執(zhí)業(yè)人員造成了不利影響，對(duì)其業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成限制，也極少有事務(wù)所會(huì)主動(dòng)提出不承接非審計(jì)類業(yè)務(wù)。要想從本質(zhì)上解決這一問(wèn)題則須在事務(wù)所內(nèi)部實(shí)施執(zhí)業(yè)人員輪換制度，限制此類業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)而提升審計(jì)整體質(zhì)量。（三）外部監(jiān)管方面健全有關(guān)法律規(guī)制。審計(jì)失敗多是因?yàn)槎喾嚼娼粎R所致。有關(guān)利益不但存在于審計(jì)人員與被審機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)兩者間，并且存在于被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部各級(jí)部門間，財(cái)會(huì)報(bào)告舞弊；為能實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，個(gè)別審計(jì)人員可以違反規(guī)定為目標(biāo)公司提供消除風(fēng)險(xiǎn)的便捷性途徑，被審機(jī)構(gòu)為能篡改報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施行賄、偽造等不良操作，在審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)存在除公司之外的中介機(jī)構(gòu)參加其中，出具與現(xiàn)實(shí)相契合的審計(jì)報(bào)告。以上問(wèn)題主要是由下述兩項(xiàng)因素所致：首先，國(guó)內(nèi)缺少專項(xiàng)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)的法律規(guī)制，現(xiàn)行法規(guī)數(shù)量較少并且丞待完善，法律漏洞促使違法者趁機(jī)可得；其次，法律執(zhí)行能力偏弱，未能真正實(shí)現(xiàn)有法可依，違法成本較低。違法所創(chuàng)造的利益以及所承擔(dān)的成本之間嚴(yán)重失衡，利益主體知法犯法，在法律的監(jiān)管環(huán)境中為實(shí)現(xiàn)最高利潤(rùn)鋌而走險(xiǎn)。所以，為能充分確保審計(jì)整體質(zhì)量，法律規(guī)制的健全及增強(qiáng)迫在眉睫。搭建完善化的審計(jì)法