基礎(chǔ)講義本章是全書相對(duì)重要章節(jié)幾乎每年必考出題角度靈活可以和

第十四章8分左右,一定要引起重視。第一節(jié)第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例14－1】A企業(yè)于20×6年12月20日（下月提折舊）取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，為750采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×81231（第二年末），企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅定，其最低101020×7l231（第一年末）的賬面價(jià)值＝750－750÷5＝600（萬(wàn)元）20×71231＝750－750÷10＝675（萬(wàn)元）發(fā)生的支，除此外，研開發(fā)過中發(fā)生其支出應(yīng)予用化計(jì)損益；定自行150%40050%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。600該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用不確值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照l(shuí)0年的期限采用直攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。20×712311500該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本l500一按照稅定可予稅定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在元，作為性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元 2 2 l50020×71231l575 1 1 l575）204與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)20×71231900他計(jì)提資產(chǎn)減準(zhǔn)備的項(xiàng)資而定資在發(fā)生質(zhì)性損之不允應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝5000-4000＝1000（萬(wàn)元）。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料400050000。6000負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)（將來）允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的2500會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為300020×712314000應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額0=4000萬(wàn)40004000要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅定，企業(yè)因國(guó)家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)20×712310＝500（萬(wàn)元）三、特殊或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確第三節(jié)一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來多交稅二、可抵扣暫時(shí)性差異（未來少交稅某些或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或損益。稅定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A20×710000其（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－10000×15%＝500（萬(wàn)元）第四節(jié)不存在其他會(huì)計(jì)與處理的差異。100450400暫時(shí)性差異（50），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（50×25%=12.5）。 14－1720×112（下月計(jì)提折舊）525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直計(jì)提折舊（會(huì)計(jì)折舊＝525000/6＝87500），因該設(shè)備符合稅定的條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)折舊＝525000－87500＝437500（元計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅前扣除的折舊額＝525000－150000＝375000（元625（62500×25%）元，賬務(wù)處理如下： 15 15賬面價(jià)值＝525000－87500－87500＝350000（元）＝525000－150000－125000＝250000（元156259375 9 9賬面價(jià)值＝525000－262500（3×87500）＝262500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝525000－150000－125000－100000＝150000（元250003125 3貸：遞延所得稅負(fù)債3賬面價(jià)值＝525000－350000（4×87500）＝175000（元計(jì)稅基礎(chǔ)＝525000－150000－125000－100000－75000＝75000（元因其賬面價(jià)值元大于計(jì)稅基礎(chǔ)100000281253125借：遞延所得稅負(fù)債3 3賬面價(jià)值＝525000－437500（5×87500）＝87500（元計(jì)稅基礎(chǔ)＝525000－150000－125000－100000－75000－50000＝25000（元87500250006250015625（62500×25%）元，但遞延所得稅負(fù)債的期初250009375 9 9 15 15商譽(yù)的初始確認(rèn)但如果照稅定計(jì)稅作為免合的情況下商譽(yù)的稅基礎(chǔ)零，其面價(jià)（），）聯(lián)方關(guān)系（非同一控制下企業(yè)合并）。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，各方選進(jìn)行免稅處理，日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表14－2所示。表14-2 63255—4310（301293 12 ＋遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率）（4125×25%）1可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值11756.25（12600＋187.5－1031.25） 15000（已知條件）商 3243.75（倒擠資產(chǎn)債表日對(duì)于遞所得稅債，應(yīng)根適用稅定，按預(yù)期收該資產(chǎn)清償該負(fù)債期間適用稅計(jì)量。遞延所稅負(fù)債以關(guān)應(yīng)納稅時(shí)性差轉(zhuǎn)回期按照稅定適不要求折現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納元，因按照稅定可于未來期間稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元。三、特殊或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)與當(dāng)及以前間直接入所有權(quán)益的事項(xiàng)相關(guān)當(dāng)期所稅及遞所得稅當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接入所有權(quán)益或項(xiàng)主有：①會(huì)政策變采用追調(diào)整法對(duì)前期差錯(cuò)更正用追溯述法調(diào)期初留收益、可金融產(chǎn)公允值的變計(jì)入其綜合收（P34【例14-2為600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與之借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 1000 1000 250 250。生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)。25%。延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該事實(shí)于日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)750 500 250借：遞延所得稅資產(chǎn)750貸：所得稅費(fèi)用750338=25第五節(jié)當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門 7（局部02 85會(huì)計(jì)折舊=1500×2/10=300（萬(wàn)元）折舊=1500/10=150（萬(wàn)元）752075（資產(chǎn)減值價(jià)準(zhǔn)備）=3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬(wàn)元 9375000（倒擠） 562 8937 1000該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基