2023《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試復(fù)習(xí)題庫及答案

2023《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試復(fù)習(xí)題庫及答案

試題1

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每

小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求,

用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.下列關(guān)于存貨的會(huì)計(jì)處理中不正確是（）o

A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相

關(guān)產(chǎn)品成本

B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D.材料入庫前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料成本

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,對(duì)于應(yīng)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存

貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或

其他業(yè)務(wù)成本。

2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)說法正確的是（）o

A.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)

換為成本模式

C.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)換為

公允價(jià)值模式

D.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意變更

【答案】B

【解析】企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變

更。成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按照

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》

處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模

式轉(zhuǎn)換為成本模式。

3.生產(chǎn)經(jīng)營期間非資本化費(fèi)用期間計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)，與專門借款

有關(guān)的利息收入一應(yīng)（）o

A.計(jì)入營業(yè)外收入

B.計(jì)入營業(yè)收入

C.沖減管理費(fèi)用

D.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】D

【解析】資本化期間內(nèi)與專門借款有關(guān)的利息費(fèi)收入應(yīng)沖減借款

費(fèi)用資本化的金額，費(fèi)用化期間應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的是（）o

A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒

有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生

減值

C.確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)該優(yōu)先以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額作

為可收回金額

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測

試

參考答案：A

【解析】選項(xiàng)B,資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收

回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則；選項(xiàng)C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值的情況下，可以將

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；選項(xiàng)D,不

管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的

無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。

5.以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中不正確的是（）。

A、財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀

況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件

B、財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外報(bào)告

C、財(cái)務(wù)報(bào)告必須是一個(gè)系統(tǒng)的文件

D、財(cái)務(wù)報(bào)告只提供給企業(yè)的投資者使用

【答案】D

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告。選項(xiàng)D,財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)

對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者等，專門為了內(nèi)部管理需要

的、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。

6.甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾），

收回后直接對(duì)外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料

的實(shí)際成本為400萬元，支付加工費(fèi)（不含增值稅）80萬元、增值稅

額13.6萬元、消費(fèi)稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該

批委托加工物資的實(shí)際成本為（）萬元。

A.480B.493.6

C.544D.93.6

【答案】C

【解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計(jì)量。甲公司收回該

批委托加工品的成本=400+80+64=544（萬元）。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，

如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅

計(jì)入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，記入''應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。

7.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）

A、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和

現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者是想

B、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

C、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

D、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

【答案】D

【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

8.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。

2013年1月1日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬元，其

中成本3000萬元，損益調(diào)整為200萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為400萬

元。2013年1月1日，甲公司自乙公司其他股東購入乙公司50%的股

權(quán)，支付價(jià)款2000萬元。當(dāng)日取得控制權(quán)并由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元。則2013

年甲公司購買日初始投資成本為（）萬元。

A、5600

B、2000

C、3600

D、7200

【答案】A

【解析】

2013年甲公司購買日初始投資成本=3600+2000=5600（萬

元）。該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計(jì)

量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。

9.甲公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3年期

債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為1060萬元,

其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息60萬元。該債券票面年

利率為6%,每年1月1日付息。2012年末公允價(jià)值變?yōu)?00萬元，

公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2013年，發(fā)行公司因投資決

策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債券的公允價(jià)值下降為700萬元。公司

預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。則2013年末可供出售金

融資產(chǎn)的攤余成本為（）萬元。

A、700

B、900

C、1000

D、750

【答案】A

【解析】

2012年4月1日購入時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1000

應(yīng)收利息60

貸：銀行存款1060

2012年末計(jì)提利息：

借：應(yīng)收利息60

貸：投資收益60

2012年末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：資本公積一一其他資本公積100

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100

2013年末發(fā)生減值：

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：資本公積一一其他資本公積100

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備200

2013年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1000-300=700（萬

元）O

10.2014年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。

至2014年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)

違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%,需要賠償100萬

的可能性為30%,同時(shí)很可能支付訴訟費(fèi)10萬元。2014年12月31

0,甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.200B.170

C.210D.180

【答案】A

【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定，

最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元，同時(shí)支付的訴訟費(fèi)應(yīng)該計(jì)入

管理費(fèi)用，而非營業(yè)外支出，因此，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為200

萬元。

11.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)期末未發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

益的是（）。

A.銀行存款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損

益；選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D,計(jì)入資本公積，不影響損益。

12.甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告與2014年3月5日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，

2014年2月1日，甲公司收到因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品

系2013年12月5日收出；2014年2月5日，甲公司按照2013年12

月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2014年2月25日，甲公司

發(fā)現(xiàn)2013年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2014年2月28

日，甲公司得知丙公司2013年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還

所欠甲公司2013年貨款。下列事項(xiàng)中屬于甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債

表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.乙公司退貨

B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

D.應(yīng)收丙公司貨款無法回收

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,報(bào)告年度或以前期間所收商品在日后期間退回

的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C,是日后期間發(fā)生的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整

事項(xiàng)；選項(xiàng)D,因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2013年發(fā)生的，所以屬于調(diào)

整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

13、以下選項(xiàng)不屬于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)順序的是

()o

A、首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基

礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值

B、其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的

即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值

C、再者，應(yīng)該以該資產(chǎn)以記賬本位幣計(jì)算的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值與外幣計(jì)算的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的

金額進(jìn)行比較，其差額也確認(rèn)為一項(xiàng)減值損失

D、最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)

多少減值損失

【答案】C

【解析】外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)中不包括選項(xiàng)C。

14.對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)

人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面余額的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

【答案】C

【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬

面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，選項(xiàng)C正確。

15.關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是（）o

A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊

B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

C.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用應(yīng)予資本化

D.固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不

影響當(dāng)期損益。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分，每

小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定

的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、

少選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有

（）。

A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)

資產(chǎn)列報(bào)

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變

更;選項(xiàng)D屬于新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更范疇。

2.下列項(xiàng)目中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。

A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

B.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

C.專用基金

D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

【答案】ABCD

【解析】凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位

的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）o

A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.將巳轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入營

業(yè)外支出

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為

無形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選

項(xiàng)A錯(cuò)誤。

4.甲公司2012年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：甲公司向其子

公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)

條件為乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上年增長6%,或者截至2013

年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%。從達(dá)到上述業(yè)

績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相

當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公

司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上年增長5%,2012年沒有管理人員離職。

2012年末預(yù)計(jì)乙公司2012年、2013年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長

率將達(dá)到7樂預(yù)計(jì)2013年將有2名管理人員離職。假定不考慮稅費(fèi)

和其他因素，下列說法不正確的有（）o

A、甲公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B、甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C、乙公司不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D、乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】ACD

【解析】只有甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)

算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B表述正確，選項(xiàng)A表述不正確;本題

中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的

股份支付，選項(xiàng)CD表述不正確。

5.下列關(guān)于收入的表述中，正確的有（）o

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確

認(rèn)商品銷售收入的必要前提

B.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)提供

勞務(wù)收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的,

在銷售商品部分和提供

勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

D.企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按

公允的交易價(jià)格確定收入金額

【答案】ABD

【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分

但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作

為銷售商品處理，選項(xiàng)C不正確。

6.關(guān)于民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算，下列說法中正確的有

()o

A.期末應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)人本年利潤

B.如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為

非限定性凈資產(chǎn)

C.期末應(yīng)將非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)人非限定性凈

資產(chǎn)

D.期末應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的

期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,期末應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)人限

定性凈資產(chǎn)。

7.20甲公司適用所得稅稅率為25%,其2014年發(fā)生的交易或

事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供

出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本的差額160

萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開

始計(jì)提折舊。甲公司2014年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅

資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用

可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2014年所得稅的處理中，正確

的有（）o

A.所得稅費(fèi)用為900萬元

B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

【答案】CD

【解析】2014年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成

本的差額160萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

的金額=160x25%=40（萬元），選項(xiàng)C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅

法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收

入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的

金額=1600x25%=400（萬元），選項(xiàng)D正確；甲公司2014年應(yīng)交所得稅

=（5200+1600）X25%=1700（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金額

=1700-400=1300（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

8.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響企業(yè)報(bào)告年度期初留存收益的有

（）

A.無法區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B.本年12月發(fā)現(xiàn)上年少確認(rèn)營業(yè)收入1000萬元

C.研究開發(fā)項(xiàng)目本年度支出的200萬元，將其中符合資本化條件

的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.盤盈一項(xiàng)重置價(jià)值為10萬元的固定資產(chǎn)

【答案】B.D

【解析】選項(xiàng)A,按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理，選項(xiàng)

C,將資本化部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記：

研發(fā)支出一資本化支出，不影響期初留存收益。

9.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的

有（）。

A.自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其初始成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）

并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，

而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異。

10.下列關(guān)于企業(yè)以固定資產(chǎn)減值測試為目的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

量的表述中，正確的有（）o

A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)

金流量

【答案】AB

【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),

選項(xiàng)B正確；不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組

事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D不正確;不應(yīng)

當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)

C不正確。

三、判斷題（本類題共10小題。每小題1分，共10分，請判斷

每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中

相應(yīng)信息點(diǎn)，認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［，］;認(rèn)為表述

錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［X］。每小題答題正確的得1分，答題

錯(cuò)誤的得0.5分,不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

1.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售

后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【答案】V

2.企業(yè)合并以外其他方式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)

當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本,取得長期股權(quán)投資的

直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)

費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。

3.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，在滿足一定條件時(shí)可以將其重

分類為其他類金融資產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金

融資產(chǎn)。

4.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定

資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上不作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）

【答案】V

【解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用

新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,如

果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)

按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）

【答案】V

6.M公司于2014年年末委托某運(yùn)輸公司向N企業(yè)交付一批產(chǎn)品。

由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，N企業(yè)按照合同約定要求M公司采

取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司

責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到N企業(yè)預(yù)付的全部貨

款，M公司于2014年確認(rèn)了收入。（）

【答案】X

【解析】由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷售企業(yè)并沒

有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性，M公司銷售的該批產(chǎn)品

的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒有真正轉(zhuǎn)移，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

7.對(duì)于以舊換新方式銷售商品，所售商品按照商品的售價(jià)扣除

回收商品的價(jià)款后的金額確認(rèn)收入。（）

【答案】X

【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時(shí)，回

收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照正

常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理。

8.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，在資產(chǎn)負(fù)債表

日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子

公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為合并財(cái)務(wù)報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)

值。（）

【答案】X

【解析】應(yīng)使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基

礎(chǔ)上持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)有的金

額。

9.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)

期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外

收入。（）

【答案】V

10.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，是以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間

是統(tǒng)一的，并不矛盾。（）

【答案】V

【解析】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之

間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來；即會(huì)計(jì)信息在可靠性

前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決

策需要。

四、計(jì)算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12

分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過

程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制

會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

1.甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2014年與資產(chǎn)

減值有關(guān)的事項(xiàng)如下:

①2014年1月1日，將2013年12月31日前計(jì)提的在建煉油裝

置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回，調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000

萬元。該裝置于2014年5月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

②甲公司2014年6月計(jì)劃將某煉化分公司進(jìn)行整合。根據(jù)整合

計(jì)劃需要核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，為此計(jì)提可固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，

并在經(jīng)審計(jì)的2014年半年報(bào)中予以披露。由于某些特殊原因，該公

司2014年10月取消了該項(xiàng)整合計(jì)劃。在編制2014年年報(bào)時(shí)，公司

認(rèn)定該固定資產(chǎn)的減值跡象已經(jīng)消除，且計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生

在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，遂將2014年6月計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

8000萬元予以轉(zhuǎn)回。

③2014年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對(duì)位于長江邊的一

套化肥生產(chǎn)裝置進(jìn)行了報(bào)廢處理，假定處置時(shí)已無剩余價(jià)值。該生產(chǎn)

裝置原價(jià)13000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

2000萬元（系2013年度計(jì)提）。該公司按其賬面凈值3000萬元轉(zhuǎn)

入固定資產(chǎn)清理。至2014年12月31日仍處於清理之中。

④甲公司在某地?fù)碛幸患乙曳止?，該分公司?013年吸收合

并的公司。由于乙公司能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以將

乙公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2014年12月31日，公司經(jīng)營所處的技

術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減

值測試時(shí)，乙分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元（含合并商譽(yù)20

萬元）。甲公司計(jì)算分分公司資產(chǎn)組中包括A設(shè)備、B設(shè)備和一項(xiàng)無

形資產(chǎn)，2014年12月31日其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和

100萬元，個(gè)資產(chǎn)的剩余使用年限相同。三項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額均無

法確定。減值損失按子很慘賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述①?③的資料，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否

正確，并簡述理由。

(2)根據(jù)資料④，計(jì)算分公司資產(chǎn)組中，商譽(yù)、A設(shè)備、B設(shè)備

和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)資料①甲公司處理不正確。

理由：在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

資料②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

資料③甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值1000萬元

(13000-10000-2000)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并將計(jì)入固定資產(chǎn)清理的金額轉(zhuǎn)入處

置損益(營業(yè)外支出)當(dāng)中。

(2)分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元，可回收金額為490

萬元，發(fā)生減值30萬元。分公司資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20

萬元，余下10萬元分配給A設(shè)備、B設(shè)備和無形資產(chǎn)。

A設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10X250+(250+150+100)=5萬元

B設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10X150+(250+150+100)=3萬元

無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=10X100+(250+150+100)=2萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A設(shè)備5

——B設(shè)

備3

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備2

2、①2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000

萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用

10萬元。該債券發(fā)行曰為2013年1月1曰，系分期付息、到期還

本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12

月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。

②甲公司于2012年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在

外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2012

年12月31日每股收盤價(jià)為3.6元。2013年5月10日，A公司將上

述股票全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)800萬元存入銀行。

要求:

(1)根據(jù)資料①，不考慮其他因素，計(jì)算該持有至到期投資

在2014年12月31日的賬面價(jià)值。計(jì)算甲公司由于持有該項(xiàng)持有至

到期投資2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(2)根據(jù)資料②，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司可供出售金融

資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。計(jì)算甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的

投資收益。

【答案】

(1)持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成

本X實(shí)際利率-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,取得持

有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。

2013年12月31日

賬面價(jià)值=(2078.98+10)X(1+4%)-2000X

5%=2072.54(萬元)；

2014年12月31日

賬面價(jià)值=2072.54義(1+4%)-2000><5%=2055.44(萬元)。

2015年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2055.44X4%=82.22(萬

元)。

(2)交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200

X(4-0.5)+2=702(萬元)。

出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=800-702=98(萬元)，

或：800-200X3.6+(200X3.6-702)=98(萬元)。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18

分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過

程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制

會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

1.2013年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股

份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2013年S公司從P公司購進(jìn)A商品

400件，購買價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。P公司A商

品每件成本為1.5萬元。2013年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每

件銷售價(jià)格為2.2萬元；2013年年末結(jié)存A商品100件。2013年12

月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2014年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷

售價(jià)格為1.8萬元。2014年12月31日，S公司年末存貨中包括從P

公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定

P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅

稅率均為25%O

要求：編制2013年和2014年與存貨有關(guān)的抵消分錄（編制抵消

分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。

【答案】

2013年抵消分錄

①抵消內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入800（400X2）

貸：營業(yè)成本750

存貨50[100X（2-1.5）1

②抵消S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨

的賬面價(jià)值=100X1.5=150（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100X

2=200（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

=（200-150）X25%=12.5（萬元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20X25%=5（萬元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬元）。2013

年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：所得稅費(fèi)用7.5

2014年抵消分錄

①抵消期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：未分配利潤一一年初50

貸：營業(yè)成本50

②抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本40

貸:存貨40[80X

（2-1.5）］

③抵消期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤一一年初20

④抵消本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本4（20+100X20）

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2014年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元,

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵消的余

額為40萬元，本期應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬

元）。

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24

貸：資產(chǎn)減值損失24

⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)

2014年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80X

1.4=112（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80X2=160（萬元），合并報(bào)表中應(yīng)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）X25%=12（萬元）,因

S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48X25%=12（萬

元），所以本期合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額

=12127.5(期初)=-7.5(萬元)。2014年合并報(bào)表

中調(diào)整分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：未分配利潤一年初7.5

借：所得稅費(fèi)用7.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

2、20X8年12月，長江公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：

(一)股票期權(quán)的條件

根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：

1.20X9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率不低

于18%o

2.2X10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X972X10年兩年凈利

潤平均增長率不低于15%。

3.2X11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)2OX9?2X11年3年凈利

潤平均增長率不低于12%o

4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：

(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處

罰的;

(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管

理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在

授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)

年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

（二）股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格

1.股票期權(quán)的授予日：20X9年1月1日。

2.授乎對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、

財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。

3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。

4.授予數(shù)量：對(duì)激勵(lì)對(duì)象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票

總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%o

長江公司20X972X12年的相關(guān)情況如下：

長江公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情

形。

根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5元/份。

（三）長江公司20X992X11年的相關(guān)情況如下：

1.20X9年長江公司凈利潤增長率為16%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開,

但長江公司預(yù)計(jì)2X10年將保持快速增長，2X10年12月31日有望達(dá)

到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2X10年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長

江公司在20X9年末未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

2.2X10年長江公司凈利潤增長率為12%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開，

但長江公司預(yù)計(jì)2X11年將保持快速增長，2X11年12月31日有望達(dá)

到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2X11年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長

江公司在2X10年末也未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

3.2X11年長江公司凈利潤增長率為10%,有2名激勵(lì)對(duì)象離開。

因未滿足行權(quán)條件，故長江公司將20X9年末、2X10年末未確認(rèn)的費(fèi)

用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費(fèi)用1400萬元。

4.2X11年12月31日，長江公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。長江公司

收到價(jià)款840萬元，同時(shí)確認(rèn)資本公積一股本溢價(jià)1960萬元。

要求：

(1)判斷長江公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場條件還是非市

場條件。

(2)分析判斷長江公司對(duì)資料三中各年的會(huì)計(jì)處理是否正確，

如不正確，簡要說明理由，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

(1)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，本題

凈利潤增長率是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。

(2)①20X9年末的處理不正確。

理由：第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公

司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長，有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)

等待期調(diào)整為2年，期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=18(20-2-0)

人。20X9年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。

正確的會(huì)計(jì)處理：

20X9年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-0)X20X5X

1/2=900(萬元)

②2X10年末的處理不正確。

理由：第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但

公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增

長不低于12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。第2年

有2名管理人員離開，預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=20-2-2-0=16人。2X10

年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。

正確的會(huì)計(jì)處理：

2X10年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（20-2-2-0）X20X5X

2/3-900=166.67（萬元）

③2X11年末的處理不正確。

理由：第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。長江公司

應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費(fèi)用。

正確的會(huì)計(jì)處理：

2X11年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=（20-2-2-2）X20X

5-1066.67=333.33（萬元）

@2X11年末的處理正確。

試題2

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每

小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求,

用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，下列表述

中正確的是（）。

A.初始投資成本一般為支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債

務(wù)的賬面價(jià)值

B.合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股

份面值總額）的差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資

本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減再調(diào)整留存收益

C.直接相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入初始投資成本

D.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一

方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,初始投資成本為所取得的被合并方所有者權(quán)益

賬面價(jià)值的份額;選項(xiàng)C,直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D,同

一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后受同一方或相

同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

2.下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是（）o

A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司

B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營的子公司

C.規(guī)模非常小的子公司

D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制

權(quán)的子公司

【答案】D

【解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。選項(xiàng)A,屬于企業(yè)控制

的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)D,在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)

考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持

有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控

制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。

3.關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的是（）o

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)

值重新計(jì)量

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)

量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)

量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,

均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

【答案】A

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的

公允價(jià)值重新計(jì)量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的

公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

4、下列資產(chǎn)計(jì)量中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是（）。

A.按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值

B.持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行核

C.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法

D.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

【答案】C

【解析】在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金

等價(jià)物的凈額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

而選項(xiàng)C不符合歷史計(jì)量成本。

5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，不正確的是（）。

A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)

量非貨幣性資產(chǎn)交換

B.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)換出的庫存商品不

應(yīng)確認(rèn)收入

C.為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本

D.換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)按各項(xiàng)換入資

產(chǎn)賬面價(jià)值比例對(duì)換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行核算

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，

應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換

6.下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確人、計(jì)量和

報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)

B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注意交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

【答案】D

【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

7.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，下

列不能調(diào)整的項(xiàng)目是（）

A、貨幣資金項(xiàng)目

B、涉及利潤分配的項(xiàng)目

C、涉及應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目

D、涉及損益調(diào)整的項(xiàng)目

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及貨幣和現(xiàn)金收支

項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表

正表各項(xiàng)目的數(shù)字

8.下列事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法

C.無形資產(chǎn)攤銷期限由10年改為6年

D.固定資產(chǎn)凈殘值由5%改為4%

【答案】A

【解析】本題考核會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。選項(xiàng)A屬于正常的核算,

不涉及變更。

9.A企業(yè)于2011年1月1日取得對(duì)B企業(yè)40%的股權(quán)，采用權(quán)益

法核算，取得投資時(shí)B企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為700萬元，賬

面價(jià)值為600萬元。其預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按

照直線法攤銷，除此之外，B企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于

其賬面價(jià)值。B企業(yè)2011年度利潤表中凈利潤為1100萬元，不考慮

所得稅和其他因素的影響，就該先長期股權(quán)投資，A企業(yè)2011年應(yīng)

確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.440B.444

C.436D.412

【答案】C

【解析】A企業(yè)2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(1100-(700-600)

/10)*40%=436(萬元)

10.甲公司為上市公司，對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低

計(jì)價(jià)。2013年12月31日原材料一A材料的實(shí)際成本為60萬元，市

場銷售價(jià)格為56萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費(fèi)用，該原材料是專為

生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場價(jià)格的下降，市場上用A材料

生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變,

將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元，預(yù)計(jì)銷

售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司2013年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸

方余額1萬元。2013年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為

()萬元。

A.30B.6

C.24D.5

【答案】D

【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78（萬元）,甲產(chǎn)品的成

本=60+24=84（萬元），由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于產(chǎn)品的

成本84萬元，表明原材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)

凈值=90-24=54（萬元），A材料本期應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5

（萬元）

11.2012年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造

合同，承建一棟辦公樓，預(yù)計(jì)2013年6月30日完工；合同總金額為

8000萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為7000萬元，2013年4月28日，工程

提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200萬元，截止2012

年12月31日，乙建筑公司已確認(rèn)合同收入6000萬元。2013年度，

乙建筑公司因該固定造價(jià)建造合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）萬

元

A.2000B.200

C.2200D.7000

【答案】C

【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度一以

前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入=（8000+200）*100%-6000=2200（萬元）

12.長江大學(xué)2012年3月收到大海公司捐贈(zèng)的20000元，其中，

大海公司要求學(xué)校將此款用于購買圖書，在2013年1月2日，捐款

人撤銷了對(duì)所捐款項(xiàng)的用途限制。下列處理中，錯(cuò)誤的是（）

A.長江大學(xué)在收到捐款時(shí)確認(rèn)“捐贈(zèng)收入一限定性收入”20000

萬元

B.2012年期末，將捐贈(zèng)收入一限定性收入轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)

C.2012年期末，將捐贈(zèng)收入一限定性收入轉(zhuǎn)到非限定性資產(chǎn)

D.2013年1月2日，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)到非限定性凈資產(chǎn)

【答案】C

【解析】具有限定用途的資產(chǎn)，在條件解除時(shí)轉(zhuǎn)到非限定性凈資

產(chǎn)中；沒有解除條件的，期末要將捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)，選項(xiàng)

C表述錯(cuò)誤

13、2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高

管人員每人授予2萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高

管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，每人即可于2013

年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權(quán)在2010

年12月20日的公允價(jià)值為12元，2010年12月31日的市場價(jià)格為

15元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月

31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5

元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額

是（）。

A.-2000萬元

B.0

C.2200萬元

D.2400萬元

【答案】C

【解析】等待期內(nèi)每年年末:

借：管理費(fèi)用800(100X2X12/3)

貸：資本公積一一其他資本公積800

行權(quán)時(shí)：

借：資本公積一一其他資本公積2400

貸：股本200

資本公積一一股本溢價(jià)2200

14.甲公司記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的

即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。1月20日出口銷售價(jià)款為

50萬美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，

當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.25元人民幣。1月31日的即期匯率為1

美元=7.28元人民幣。貨款于2月15日收回，并立刻兌換為人民幣

存入銀行，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=7.25元人民幣，賣出價(jià)為

1美元=7.27元人民幣，即期匯率為1美元=7.26元人民幣。該外幣

債權(quán)2月15日結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.1.5B.-1

.5

C.0

D.0.5

【答案】A

【解析】甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

1月20日：

借：應(yīng)收賬款——美元戶362.5(50X7.25)

貸：主營業(yè)務(wù)收入362.5

1月31日：

借：應(yīng)收賬款——美元戶1.5(50X7.28-362.5)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1.5

2月15日：

借：銀行存款——人民幣戶362.5(50X7.25)

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5

貸：應(yīng)收賬款——美元戶364(362.5+1.5)

15.企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成的長期資產(chǎn)的政府

補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入

以后各期的會(huì)計(jì)科目是()。

A.管理賽用B.財(cái)務(wù)

費(fèi)用

C.營業(yè)外收入D.營業(yè)外

支出

【答案】C

【解析】應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期收益即營業(yè)外

收入科目。

二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每

小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定

的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、

少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有

()o

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基

礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確

認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)

計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更

進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

【答案】ABCD

2.下列對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的表述中，正確的有

()o

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)的公允

價(jià)值與賬面