財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及總體應(yīng)對(duì)措施

在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，是高度匯總后的錯(cuò)報(bào)，通常與控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關(guān)。應(yīng)考慮的因素包括：是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營(yíng)能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法、業(yè)務(wù)模式有無(wú)重大變化；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計(jì)量結(jié)果具有高度不確定性的財(cái)務(wù)信息；是否存在異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的員工；是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)等?？紤]財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（二）評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例（1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。如：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重）的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，如期貨交易；在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)獾奖O(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降，主要原材料價(jià)格上漲，對(duì)公司的生產(chǎn)銷售都帶來(lái)不利影響，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）外部壓力。如：上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退市；對(duì)管理層的考核、激勵(lì)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理層的績(jī)效工資中與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；公司為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營(yíng)理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源；公司的治理機(jī)制存在“一股（三）針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施1.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一