財務報表層次重大錯報風險及總體應對措施

在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。2.結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。（一）評估財務報表層次的重大錯報風險時考慮的因素財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定，是高度匯總后的錯報，通常與控制環(huán)境、管理層舞弊等因素相關。應考慮的因素包括：是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務模式有無重大變化；是否存在重大關聯(lián)方交易；是否存在計量結(jié)果具有高度不確定性的財務信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實現(xiàn)經(jīng)營目標的員工；是否存在與財務報表整體廣泛相關的特別風險等?？紤]財務報表的可審計性。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。（二）評估出的財務報表層次的重大錯報風險舉例（1）外部經(jīng)濟環(huán)境變化。如：在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值或通貨膨脹嚴重）的國家和地區(qū)開展業(yè)務；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導致經(jīng)營壓力上升，進而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動的市場開展業(yè)務，如期貨交易；在高度復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營活動或財務業(yè)績遭到監(jiān)管機構(gòu)或政府機構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場價格下降，主要原材料價格上漲，對公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響，可能影響財務報表。（2）外部壓力。如：上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退市；對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務報表，面臨舞弊風險；管理層的績效工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財務報表；公司為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對財務指標的要求，粉飾財務報表。（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。如：治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源；公司的治理機制存在“一股（三）針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險應采取的總體應對措施1.向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導；4.在選擇擬實施的進一