增值稅會計(jì)中存在的問題與對策-論文

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 IAbstract II第一章增值稅會計(jì)概述 11.1增值稅會計(jì)理論基礎(chǔ)及結(jié)構(gòu)層次 11.2我國現(xiàn)行增值稅會計(jì) 3第二章現(xiàn)行增值稅會計(jì)存在問題分析 52.1增值稅會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在的問題 52.2計(jì)算的時間限定與權(quán)責(zé)發(fā)生沖突 62.3對賒購和賒銷的會計(jì)處理不符合公平原則 72.4增值稅會計(jì)信息披露方面存在的問題 82.5現(xiàn)行增值稅稅制的問題 9第三章完善我國增值稅會計(jì)的構(gòu)想 113.1構(gòu)建“財(cái)稅分流”增值稅會計(jì)模式 113.2建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計(jì)核算體系 113.3樹立增值稅費(fèi)用化的觀念 123.4完善我國增值稅稅制 133.5制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則 14結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18PAGEII增值稅會計(jì)中存在的問題與對策摘要增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅，已成為當(dāng)前世界各國的主要稅種之一。目前增值稅稅收已經(jīng)占我國稅收收入的40%左右，成為我國的第一大稅種。增值稅會計(jì)主要是根據(jù)增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳增值稅額，并對其應(yīng)繳、交納、補(bǔ)退稅款等業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和報(bào)表列示。增值稅會計(jì)作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會計(jì)，會計(jì)準(zhǔn)則的變革和增值稅法的修訂對其核算體系都影響深遠(yuǎn)。因此，在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施與增值稅轉(zhuǎn)型的背景下，研究增值稅會計(jì)存在的問題與對策是十分必要的，且具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本文以增值稅會計(jì)理論為出發(fā)點(diǎn)，指出目前我國增值稅會計(jì)現(xiàn)狀。然后，從增值稅會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面、增值稅會計(jì)計(jì)算的時間限定方面、稅負(fù)不公平方面、增值稅會計(jì)信息披露方面和增值稅稅制方面對我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題通過案例比較進(jìn)行了詳細(xì)分析。最后，結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，提出完善我國增值稅會計(jì)核算的構(gòu)想，即構(gòu)建財(cái)稅分流的增值稅會計(jì)核算模式，建立“價稅合一”的增值稅會計(jì)核算體系，樹立增值稅“費(fèi)用化“的觀念，制定我國《增值稅會計(jì)準(zhǔn)則》。關(guān)鍵詞：增值稅會計(jì)；問題；對策ProblemsAndCountermeasuresOfValueAddedTaxAccountingAbstractValueaddedtaxisakindoftaxwhichischargedonthebasisofvalueaddedservicesonthevariouslinksingoodsproductionandcirculation,andhasbecomeoneoftheworld’smajortaxes.CurrentlytheVATtaxhasbeenabout40%oftaxrevenueinourcountry,andhasbecomethefirstmajortaxes.VATaccountingismainlybasedoncalculationofVATpayable,andthepayable,pay,tax,rebatesandotherservicestomakeappropriateaccountingtreatmentandreportinglosses.Thevalueaddedtaxaccountingisaspecializedaccountingforprovidingtheinformationofvalueaddedtaxtotaxdepartmentofgovernmentandrelativeinterestpartofenterprises.Therevolutionsoftheaccountingstandardandthevalueaddedtaxordinanceforbusinessenterpriseshaveasignificantlyinfluenceonaccountingsystemofthevalueaddedtax.Thereforetheresearchontheproblemanddevelopmentofthevalueaddedtaxaccountingisverynecessarily,whichalsohasapracticalsignificance.Basingthebasictheoryofthevalueaddedtaxaccounting,thethesispointoutthevalueaddedtaxaccountingatpresent.Then,fromtheaccountingrecognitionandmeasurementofvalueaddedtax\VATaccountingrecords,taxaspectsofthequalityofaccountinginformationandunfairtaxburdentoanalyzeexistingproblemsinVATaccountingindetail.Finally,inlightofChina’scurrentactualsituationinChina,thispaperproposesthevalue-addedtaxaccountingideaofconstructionofdiversionofVATandtaxationaccountingmodel,setupconceptofvalue-addedtax“cost”andissuevalue-addedtaxaccountingstandardstoimprovetaxandaccountingsystemandChina’svalue-addedtaxsystem.Keywords:VATaccounting；problems；countermeasuresPAGE10第一章增值稅會計(jì)概述稅務(wù)會計(jì)是國家稅收和財(cái)務(wù)會計(jì)共同發(fā)展成熟的產(chǎn)物，是現(xiàn)代會計(jì)的分支之一。隨著我國會計(jì)理論的發(fā)展和成熟，稅制結(jié)構(gòu)的完善，稅務(wù)會計(jì)理論必然會逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)理論中分離，增值稅會計(jì)理論屬于稅務(wù)會計(jì)理論的重要組成部分，因此對于增值稅會計(jì)理論的研究在這一階段是非常有必要的。1.1增值稅會計(jì)理論基礎(chǔ)及結(jié)構(gòu)層次增值稅會計(jì)脫胎于增值稅理論和財(cái)務(wù)會計(jì)理論兩大母體。來源于增值稅理論的主要有:增值稅設(shè)計(jì)原理,增值稅的類型,增值稅的性質(zhì)等；來源于財(cái)務(wù)會計(jì)理論的主要有:會計(jì)對象,會計(jì)環(huán)境,會計(jì)目標(biāo),會計(jì)要素,會計(jì)核算的程序與方法等。因此它們自然成為增值稅會計(jì)的理論基礎(chǔ)。增值稅會計(jì)理論既受財(cái)務(wù)會計(jì)理論的影響,又受增值稅理論的制約。鑒于目前我國會計(jì)界習(xí)慣將會計(jì)理論劃分為：會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)應(yīng)用理論。因此結(jié)合增值稅會計(jì)產(chǎn)生的特殊環(huán)境，其會計(jì)理論框架也可以劃分兩個層次：增值稅會計(jì)基本理論和增值稅會計(jì)應(yīng)用理論[1][1]孫寧.對當(dāng)前我國增值稅會計(jì)中幾個問題的探討[N].山東教育學(xué)院學(xué)報(bào),200增值稅會計(jì)基本理論增值稅會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會計(jì)。在財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅會計(jì)的特點(diǎn)，可以得出增值稅會計(jì)理論框架是以增值稅會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的結(jié)論。但由于增值稅會計(jì)信息使用者所需信息的特殊性，它的理論框架還會受到會計(jì)對象和會計(jì)環(huán)境這兩個因素的影響。因?yàn)樘厥獾臅?jì)對象，決定了增值稅會計(jì)要受制于國家稅收法規(guī)的約束；多變的會計(jì)環(huán)境，要求增值稅會計(jì)不能脫離實(shí)踐，否則研究起來毫無價值。只有將財(cái)務(wù)會計(jì)理論和增值稅會計(jì)理論有機(jī)結(jié)合，充分考慮會計(jì)對象和會計(jì)環(huán)境對增值稅會計(jì)信息的影響，才能在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確增值稅會計(jì)的理論框架。因此，增值稅會計(jì)理論框架可用下圖表示[2][2]李瑞生等.會計(jì)理論研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.圖1.1增值稅會計(jì)基本理論框架圖………………………….財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論增值稅基本理論增值稅會計(jì)目標(biāo)增值稅會計(jì)對象增值稅會計(jì)要素 增值稅會計(jì)環(huán)境增值稅會計(jì)假設(shè)………………………….從圖中可以看出，作為第一層的增值稅會計(jì)基本理論中，增值稅會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，依據(jù)是增值稅基本理論和財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論，由此也就決定了增值稅會計(jì)必須具備雙重目標(biāo)，既要服務(wù)于國家稅收，又要滿足企業(yè)管理人員和其他利益相關(guān)者的需要。明確了會計(jì)目標(biāo)，就為增值稅會計(jì)工作注入了動力，在會計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，分析增值稅會計(jì)對象和它所處的特殊會計(jì)環(huán)境，并進(jìn)一步細(xì)化會計(jì)對象為會計(jì)要素，分析所處環(huán)境提出會計(jì)假設(shè)。因此，增值稅會計(jì)的基本理論可概括為：會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)要素和會計(jì)假設(shè)。1.1.2增值稅會計(jì)的應(yīng)用理論增值稅會計(jì)應(yīng)用理論解決的問題是如何指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)人員正確處理涉稅業(yè)務(wù),依法納稅,作好稅務(wù)籌劃,使本單位稅負(fù)合理、最優(yōu)。它包含三個層次:(一)核算程序與方法。目前的增值稅會計(jì)處理程序一般為:1.涉稅業(yè)務(wù)憑證的確認(rèn)。主要是驗(yàn)證增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)巍?.賬項(xiàng)的調(diào)整。包括對視同銷售、兼營銷售等業(yè)務(wù)的調(diào)整,對稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的時間性差異和永久性差異予以調(diào)整。3.稅額計(jì)算。目前,增值稅額的計(jì)算方法主要有兩種,即直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法,但較多實(shí)行的是間接計(jì)稅法.間接計(jì)稅法按照扣除稅額的具體情節(jié)不同,可分為“購進(jìn)扣稅法”和“實(shí)耗扣稅法”[3]郝艷華.我國增值稅會計(jì)存在問題及對策研究[D].中國論文網(wǎng)，2009.3]。其中”購進(jìn)扣稅法”因具有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，計(jì)算便捷，方法科學(xué)等優(yōu)勢，逐漸成為目前國際上實(shí)行增值稅國家普遍采用的一種計(jì)稅方法。我國目前采用的就是根據(jù)購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的一種購進(jìn)扣稅法。4[3]郝艷華.我國增值稅會計(jì)存在問題及對策研究[D].中國論文網(wǎng)，2009.（二）增值稅會計(jì)核算原則。增值稅會計(jì)的特殊原則有:1.非嚴(yán)格歷史成本原則；2.有限配比原則；3.靈活性原則；4.稅收收入優(yōu)先原則；5.稅負(fù)最優(yōu)原則；6.賬外調(diào)整原則。（三）增值稅會計(jì)報(bào)告。增值稅會計(jì)報(bào)告主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表，同時它還應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部決策的要求，提供增值稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，使企業(yè)做好預(yù)算，達(dá)到稅務(wù)和財(cái)務(wù)籌劃的最優(yōu)。它不但涉及其信息使用者預(yù)測、決策的準(zhǔn)確程度，還直接影響增值稅會計(jì)主體與國家的經(jīng)濟(jì)利益分配問題。1.2我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅之后，其影響非常廣泛。增值稅因其“稅負(fù)公平、稅基廣泛、計(jì)算簡便”的特點(diǎn)，倍受各國青睞，短短的幾十年就風(fēng)靡全球。截止1998年，世界上已有120多個國家和地區(qū)實(shí)行增值稅。根據(jù)對購入固定資產(chǎn)所征收的增值稅的抵扣處理方法的不同，可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅[4]陳愛娥.淺議我國現(xiàn)行增值稅的改革[D].中國論文網(wǎng),2007.4]。我國最早從70年代末開始引進(jìn)增值稅，其間增值稅進(jìn)行了三次重大改革：第一次是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二次是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設(shè)史上的一個重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國際上通常的做法，結(jié)合我國的實(shí)際國情，既擴(kuò)大了征稅范圍，又規(guī)范了計(jì)算方法，使我國增值稅開始進(jìn)入國際通行的規(guī)范化行列，基本形成了我國以增值稅和所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。第三次是在2008年，改革內(nèi)容是自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外；相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；對小規(guī)模納稅人不在區(qū)分工業(yè)和商業(yè)分別適用6%和4%的征收率，將征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％；礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%[5]江華.關(guān)于我國增值稅會計(jì)核算的探討[J].稅務(wù)論壇，2009年第15期.5]。增值稅作為我國最大的稅種，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用，然而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，由于稅收和會計(jì)遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，導(dǎo)致實(shí)際操作出現(xiàn)很多的問題。增值稅稅收法規(guī)制定的目標(biāo)是對社會再生產(chǎn)過程中的增值額及時、公平、足額的征稅，是為補(bǔ)充國家財(cái)政收入服務(wù)的，而財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是為了向企業(yè)相關(guān)利益方提供可靠、相關(guān)的會計(jì)信息，它的核算依據(jù)是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。二者目標(biāo)及依據(jù)的差異導(dǎo)致會計(jì)增值額與稅法增值額、會計(jì)銷售額與稅法銷售額口徑不一，依據(jù)會計(jì)增值額計(jì)算的增值稅與依據(jù)稅法計(jì)算的增值稅之間必然存在差異，這些差異對企業(yè)有重大影響。為保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整、必須通過一定的理論和方法予以核算，反映到會計(jì)信息報(bào)告中。這是現(xiàn)行增值稅會計(jì)產(chǎn)生的主要原因。[4]陳愛娥.淺議我國現(xiàn)行增值稅的改革[D].中國論文網(wǎng),2007.[5]江華.關(guān)于我國增值稅會計(jì)核算的探討[J].稅務(wù)論壇，2009年第15期.1.2.1現(xiàn)行增值稅會計(jì)科目設(shè)置現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理主要是依據(jù)財(cái)政部財(cái)會字（1993）83號文件《財(cái)政部關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》和財(cái)會字（1995）22號文件《關(guān)于增值稅會計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，結(jié)合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算企業(yè)增值稅的計(jì)稅過程，同時設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目反映企業(yè)增值稅的繳納情況[6]郭妍.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算方法缺陷及校正[J].會計(jì)之友,2009.6]。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額和企業(yè)已繳納的增值稅額，貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、[6]郭妍.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算方法缺陷及校正[J].會計(jì)之友,200現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理的規(guī)定現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理基本遵循原財(cái)政部的規(guī)定，購進(jìn)過程發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購成本；銷售過程收取的增值稅計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；因改變用途等原因造成已抵扣商品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。在整個增值稅會計(jì)處理過程中，始終受到稅法的影響。不僅體現(xiàn)在金額的計(jì)算方面，需要完全按稅法規(guī)定計(jì)算，而且目前模式下要求增值稅會計(jì)完全按稅法規(guī)定來套用會計(jì)準(zhǔn)則的處理辦法，不允許企業(yè)確認(rèn)二者的差異部分，如果出現(xiàn)準(zhǔn)則與稅法不一致的地方，依從稅法放棄準(zhǔn)則規(guī)定。這樣的處理很顯然突出了“財(cái)稅合一”的特點(diǎn)，但無法達(dá)到增值稅會計(jì)目標(biāo)的要求，給增值稅會計(jì)信息使用者帶來很大不便。第二章現(xiàn)行增值稅會計(jì)存在問題分析稅收和會計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個分支,其目的和計(jì)算原則是不相同的。現(xiàn)行增值稅會計(jì)用價稅雙軌制形式,稅務(wù)會計(jì)模式保留在“財(cái)稅合一”的基礎(chǔ)上，這樣處理不僅違背了增值稅的會計(jì)內(nèi)涵和會計(jì)核算的一般規(guī)律，而且使會計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。主要表現(xiàn)在：2.1增值稅會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在的問題2.1.1不符合歷史成本原則歷史成本原則又稱實(shí)際成本原則，是會計(jì)核算的基礎(chǔ)原則。要求企業(yè)的各資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價和入賬。一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際付出的成本是貨物的買價、采購費(fèi)用和增值稅。而現(xiàn)行“價稅分離”的會計(jì)處理,所反映的貨物成本只能是實(shí)際成本的一部分,將買價和采購費(fèi)用計(jì)入成本，增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，這破壞了實(shí)際成本計(jì)價基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)應(yīng)用1：宏達(dá)公司系一般納稅人，6月份購進(jìn)材料并取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款累計(jì)額500000元，增值稅85000元[7]冉渝.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題及對策[M].中國管理信息化雜志社,2010.。按照我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理規(guī)定的“價稅分離”核算要求[7]冉渝.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題及對策[M].中國管理信息化雜志社,2010.借：原材料500000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000企業(yè)按照歷史成本原則記賬，宏達(dá)公司購進(jìn)材料的成本應(yīng)為585000，但在實(shí)際的應(yīng)用中該企業(yè)的成本入賬為500000。形成此現(xiàn)象的原因則是現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算采用價格雙軌制形式，將進(jìn)項(xiàng)稅和采購成本分別核算，將銷項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)收入分別核算，從而使商品價格中不含稅金。這樣處理不僅違背了歷史成本原則，而且使會計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。背離了增值稅的會計(jì)內(nèi)涵和會計(jì)核算的一般規(guī)律。2.1.2不符合可比性原則又稱統(tǒng)一性原則。是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)元素口徑一致，提供相互可比的會計(jì)信息，以便于會計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。但現(xiàn)行價稅分離的增值稅會計(jì)核算造成各個會計(jì)主體之間信息缺乏可比性。實(shí)務(wù)應(yīng)用2：A企業(yè)為一般納稅人，2月15日，從F公司購進(jìn)材料，標(biāo)明價款52萬元，增值稅8.5萬元[8][8]譚祖明.對我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的幾點(diǎn)思考[D].中華會計(jì)網(wǎng),2009.借：原材料520000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款605000B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月6號從F公司購入同樣材料，不含稅價款52萬元，增值稅8.5萬元，會計(jì)分錄為:借：原材料605000貸：銀行存款605000從以上例子可得出，A企業(yè)原材料入賬價值為520000，B企業(yè)的原材料入賬價值為605000。所以，不同類型的納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）即使以相同價格從同一供應(yīng)商處購入相同的貨物,其購貨成本也可能不同。根據(jù)稅收管理的規(guī)定：1）一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此一般納稅人購進(jìn)貨物時支付的全部價款中進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，成本中包含買價及費(fèi)用。2）小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物時進(jìn)項(xiàng)稅額直接記錄成本當(dāng)中。我國有1400多萬增值稅納稅人，120多萬是一般納稅人，其余均為小規(guī)模納稅人，兩者之間存貨計(jì)價的差異會嚴(yán)重影響會計(jì)信息的可比性。2.2計(jì)算的時間限定與權(quán)責(zé)發(fā)生沖突銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)是一個問題的兩個方面。在銷售方按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入并相應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的同時，購買方也要對購買成本和相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以確認(rèn)。為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確，稅法對銷售貨物或勞務(wù)應(yīng)計(jì)人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時間加以限定。同時，對計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時間也加以嚴(yán)格限定。這些規(guī)定在許多方面與會計(jì)要素的確認(rèn)時間相一致。但二者也有矛盾之處，體現(xiàn)在：第一稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。第二稅法規(guī)定一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，上述規(guī)定違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第三企業(yè)的增值稅交納是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再核算本期應(yīng)納的實(shí)際稅額。而當(dāng)期所購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品中，從而導(dǎo)致當(dāng)期增值稅的多少與當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的銷售收人中的“法定增值額”的多少失去了客觀聯(lián)系，也違背了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。2.3對賒購和賒銷的會計(jì)處理不符合公平原則賒銷是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)促銷的一種手段，賒購則是現(xiàn)代企業(yè)采用商業(yè)信用形式籌集資金的主要途徑。稅款繳納采用收付實(shí)現(xiàn)制是國際慣例,但我們國家為了保證國家稅收收入的穩(wěn)定取得,采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制,在賒購賒銷情況下就會出現(xiàn)購銷雙方稅收負(fù)擔(dān)不公平的情況。按照現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理的規(guī)定，賒購時,借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目；賒銷時,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。實(shí)務(wù)應(yīng)用3：例1：企業(yè)賒銷貨物一批，價款10000元,銷項(xiàng)稅額1700，會計(jì)處理為：借:應(yīng)收賬款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700例2：企業(yè)賒購一批貨物，價款10000，進(jìn)項(xiàng)稅額1700，會計(jì)處理為：借:材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸:應(yīng)付賬款11700單從業(yè)務(wù)處理本身來看,上述處理是正確的,但只要把這種處理方法與對企業(yè)經(jīng)營行為的影響聯(lián)系起來,就會發(fā)現(xiàn)它仍有不足之處:它違背了稅收的公平與合理負(fù)擔(dān)原則,不利于創(chuàng)造公平合理的納稅環(huán)境,有礙于企業(yè)之間平等競爭。這種帳務(wù)處理存在著兩個方面的不公平:

1、在稅款的支付上不公平。賒購方可獲得額外的利益，賒購方?jīng)]有實(shí)際付出貨幣的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去,延遲了繳納稅款的時間。賒銷方負(fù)擔(dān)增大，賒銷方在尚未收回款項(xiàng)時仍需按規(guī)定時間實(shí)際繳納銷項(xiàng)稅額,造成企業(yè)資金的提前流出。2、在財(cái)務(wù)風(fēng)險的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞賬損失；而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付賬款時,貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng),這種不公平可以抵消,如果賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較大,這種不公平就會暴露出來。2.4增值稅會計(jì)信息披露方面存在的問題現(xiàn)行的《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》中要求編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法則要求編制“增值稅納稅申報(bào)表[9]李柏生.增值稅會計(jì)模式淺析及優(yōu)化[J].財(cái)會通訊，2009年第五期.”。兩張報(bào)表的編制均為反映增值稅納稅活動的信息，是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。但是，作為會計(jì)報(bào)表，它們沒有清晰地反映價外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額情況，也沒有反映未詳細(xì)列示沒有按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額、未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額及其供應(yīng)單位開具的發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。[9]李柏生.增值稅會計(jì)模式淺析及優(yōu)化[J].財(cái)會通訊，2009年第五期.1、在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅費(fèi)的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，這違背了“報(bào)表揭示必須與財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)保持一致”的原則要求,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息失真。2、“價稅分離”模式下的損益表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤的關(guān)系,違背了“充分揭示”的原則要求，致使報(bào)表使用者無法確切知道增值稅對當(dāng)期損益的影響。目前我國各行業(yè)增值稅稅負(fù)差異很大，2008年我國50個行業(yè)增值稅稅負(fù)平均為8.36%，其中最重的行業(yè)是中成藥制造(14.17%)，最輕的行業(yè)是建筑工程用機(jī)械制造業(yè)(5.01%)，如果具體到各企業(yè),差異則更大。如此巨大數(shù)額的增值稅不能在損益表中反映，必然影響報(bào)表使用人的財(cái)務(wù)分析和籌劃，損害不同行業(yè)、不同企業(yè)報(bào)表的可比性，從而使損益表成為一種“劣質(zhì)”報(bào)表[10][10]郭昌榮.我國增值稅會計(jì)核算存在的問題[N].忻州師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.3、“交增值稅明細(xì)表”、“增值稅納稅申報(bào)表”反映不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況和價外費(fèi)用、視同銷售的銷項(xiàng)稅額的情況，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和對企業(yè)財(cái)務(wù)活動的了解。2.5現(xiàn)行增值稅稅制的問題自征收增值稅以來,在保證財(cái)政收入、消除投資惡性膨脹、適應(yīng)稅收征管等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但增值稅的優(yōu)越性還未充分發(fā)揮,尚存在諸多問題和弊端：1、征稅范圍仍偏窄。按照增值稅的基本原理，增值稅具有可以多次征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)相扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)各入環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴(yán)密，增值稅內(nèi)在的促使上下游相互制約機(jī)制能充分發(fā)揮作用。而我國增值稅的征稅范圍包括：境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物、提供的加工、修理修配勞務(wù)，覆蓋范圍較小。對于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高，但卻屬于營業(yè)稅征稅范圍。這不但會使增值稅抵扣鏈條斷裂，不利于稅收征管，而且其內(nèi)在的相互制約機(jī)制得不到充分有效的發(fā)揮，也將不利于這些行業(yè)之間的稅負(fù)公平。如表2可見，與增值稅制度較完美國家相比，我國現(xiàn)行增值稅征收范圍不夠廣泛，這將導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂[11][11]劉華.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)存在問題及改進(jìn)設(shè)想[J].經(jīng)濟(jì)新視野，2007.表2各國增值稅征收范圍國別增值稅征收范圍具體行業(yè)法國所有的經(jīng)濟(jì)活動都納入增值稅的征收范圍（法律另有規(guī)定都除外）農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、自由職業(yè)以及民用和管理活動等所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域瑞典除有特別規(guī)定外所有商品交易和法律規(guī)定的勞務(wù)服務(wù)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等幾乎所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域日本除土地轉(zhuǎn)讓、教育、醫(yī)遼和殯葬等社會政策性活動外的幾乎所有活動農(nóng)林水產(chǎn)業(yè)、礦業(yè)、建筑業(yè)、制程業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、飲食業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)、電氣水利業(yè)、運(yùn)輸通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)韓國銷售物品提供勞務(wù)和進(jìn)口物品，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否以盈利為目的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、飲食旅店業(yè)、金融業(yè)、出租不動產(chǎn)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等中國對銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)工業(yè)、商業(yè)2、扣稅憑證不規(guī)范?？鄱悜{證除了增值稅專用發(fā)票外，企業(yè)進(jìn)口貨物交納的增值稅憑進(jìn)口貨物完稅憑證抵扣；一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品憑收購憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。3、優(yōu)惠過多過亂。與1994年稅制改革前相比，現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定的減免稅范圍已大大減少，但是仍然有相當(dāng)部分的減免稅優(yōu)惠。既有直接免稅的，也有“先征后退”或“先征后返”的。例如：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、廢舊物資、糧食及政府儲備食用植物油直接免稅。對宣傳文化單位出版物、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鑄、鍛件產(chǎn)品、國家物資儲備局系統(tǒng)銷售儲備物資等實(shí)行先征后返政策。4、稅率設(shè)計(jì)偏高。我國增值稅的基本稅率是17%，對我國小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。國際上推行增值稅的國家到1996年已有100多個。這些國家增值稅的基本稅率多在8%--20%之間，有的歐洲國家超過20%，也有些國家不足8%。例如：法國是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率，一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅。東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%[12][12]張楊清.增值稅制之改革與完善[R].北大法律信息網(wǎng)，2008.PAGE18第三章完善我國增值稅會計(jì)的構(gòu)想由于現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會計(jì)模式的缺陷,導(dǎo)致增值稅會計(jì)核算存在上述的諸多問題。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)增值稅的征管,應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流[13]鐘懷振.增值稅會計(jì)處理存在的問題及對策[J].論壇,2009.11.3]”的增值稅會計(jì)模式基礎(chǔ)上,重新構(gòu)建我國增值稅會計(jì)核算體系，樹立增值稅費(fèi)用化觀念，完善我國增值稅稅制，制定我國《增值稅會計(jì)準(zhǔn)則》[14]付廣軍、張彩雙.新會計(jì)制度下的稅務(wù)處理[M].中國市場出版社,2005.4]。[13]鐘懷振.增值稅會計(jì)處理存在的問題及對策[J].論壇,2009.11.[14]付廣軍、張彩雙.新會計(jì)制度下的稅務(wù)處理[M].中國市場出版社,2005.3.1構(gòu)建“財(cái)稅分流”增值稅會計(jì)模式現(xiàn)行增值稅會計(jì)的各種弊端主要源于財(cái)稅合一的傳統(tǒng)會計(jì)模式。因此，解決問題的出路必然在于財(cái)務(wù)會計(jì)與增值稅會計(jì)相分離。在兩者分離的基礎(chǔ)上，通過對其關(guān)系的協(xié)調(diào)，保證會計(jì)目標(biāo)和稅收目標(biāo)得到完美體現(xiàn)。其基本思路是：一方面，增值稅會計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，利用財(cái)務(wù)會計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等賬戶資料對增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、已交稅金、未交稅金和多交稅金等涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)利益相關(guān)者提供增值稅信息；另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，將進(jìn)項(xiàng)稅納入存貨成本，將銷項(xiàng)稅納入銷售收入，增值稅則作為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)入利潤表。這樣，從費(fèi)用的角度看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅一樣，在銷售時確認(rèn)，與銷售收入相配比。同時，增值稅費(fèi)用與“應(yīng)交增值稅”又有明顯區(qū)別?！皯?yīng)交增值稅”作為企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局結(jié)算稅款的賬戶，其核算要服從稅法的各項(xiàng)規(guī)定；而稅法不能再介入會計(jì)系統(tǒng)的深層，對成本、費(fèi)用、收入、存貨等項(xiàng)目，會計(jì)采用一套前后一貫的核算方法。3.2建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計(jì)核算體系為了增強(qiáng)增值稅會計(jì)信息的質(zhì)量和可比性,在“財(cái)稅分流”的模式下,考慮到增值稅在我國的特殊地位,借鑒英國增值稅會計(jì)核算模式,可構(gòu)建統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算體系。增值稅納稅企業(yè)可以設(shè)置“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個賬戶,分別核算會計(jì)上的增值稅費(fèi)用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和會計(jì)與稅法差異影響的納稅額。單獨(dú)設(shè)置一個損益類賬戶——“增值稅費(fèi)用”賬戶,該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用,由于增值稅是企業(yè)的成本費(fèi)用,其核算應(yīng)遵循會計(jì)原則進(jìn)行,借方發(fā)生額為銷售收入所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅,貸方發(fā)生額為銷售成本所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,但這一進(jìn)項(xiàng)稅,是已銷產(chǎn)品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末,該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。繼續(xù)保留“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶核算有關(guān)增值稅稅金的計(jì)算和交納,該賬戶貸方登記按本期稅法確認(rèn)的銷項(xiàng)稅,借方登記本期按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和已交納的稅金,余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。設(shè)置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算增值稅會計(jì)暫時性差異影響的納稅金額,該賬戶借方登記會計(jì)銷售額小于稅費(fèi)銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額,貸方登記會計(jì)購進(jìn)額大于稅法購進(jìn)額產(chǎn)生的購進(jìn)差異影響的納稅金額,期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅,從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉(zhuǎn)回。3.3樹立增值稅費(fèi)用化的觀念增值稅費(fèi)用化的基本思路就是將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入存貨成本，將增值稅銷項(xiàng)稅額納入銷售收入，從而使增值稅作為費(fèi)用進(jìn)入利潤表，以解決現(xiàn)存的會計(jì)信息不可比的問題。對于一般納稅人，可以設(shè)置“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個科目進(jìn)行核算。具體會計(jì)處理分析如下：1．購入存貨時，按價稅合計(jì)金額確認(rèn)計(jì)量存貨成本。對于一般納稅人，同時應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”。2．購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)時，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許一次性全部抵扣，所以，應(yīng)按買價借記“固定資產(chǎn)”，按增值稅發(fā)票上所列數(shù)額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)付賬款”等。3．銷售存貨時，按價稅合計(jì)金額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。對于一般納稅人，應(yīng)借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；對于小規(guī)模納稅人，由于其沒有進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)機(jī)制，只需借記“主營稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。4．月末，一般納稅人應(yīng)根據(jù)存貨發(fā)出匯總表、成本計(jì)算表等計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延增值稅。對于主營業(yè)務(wù)成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“增值稅費(fèi)用”；對于其他業(yè)務(wù)支出或期間費(fèi)用的增值稅則貸記相應(yīng)的賬戶。5．在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)繳增值稅。(1)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時，如銷售免稅商品，按銷售成本所含進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，按稅法規(guī)定當(dāng)期不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，兩者的差額借記或貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。(2)調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時，如視同銷售，借記“增值稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。經(jīng)過以上會計(jì)處理，期末“增值稅費(fèi)用”賬戶余額為本期增值稅費(fèi)用，“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶余額為外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額尚未結(jié)轉(zhuǎn)的部分，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額為本期按照稅法規(guī)定應(yīng)繳增值稅。此時，收入、成本、存貨、費(fèi)用等均以含稅價值計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了一般納稅人與小規(guī)模納稅人會計(jì)處理方法的一致性以及增值稅會計(jì)與營業(yè)稅會計(jì)處理方法的一致性，從而提高了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可比性。上述實(shí)務(wù)2采用改進(jìn)后方法做賬：A企業(yè)的會計(jì)分錄為：借:原材料605000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸:銀行存款605000貸：遞延進(jìn)項(xiàng)稅額85000B企業(yè)的會計(jì)分錄為：借:原材料605000貸:銀行存款605000月末A企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)遞延增值稅：借：遞延進(jìn)項(xiàng)稅額85000貸：增值稅費(fèi)用85000期末,將“增值稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”。這樣,材料的成本都是含稅價605000元。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的存貨成本就具有可比性。3.4完善我國增值稅稅制現(xiàn)行增值稅稅制存在的諸多問題除阻礙了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮、增大了征管的難度以外,還對增值稅會計(jì)處理帶來了一系列的問題。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范增值稅會計(jì)處理,有必要進(jìn)一步完善我國增值稅稅制。

3.4.1擴(kuò)大增值稅的征稅范圍為了保持增值稅抵扣鏈條的完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范管理,應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的征稅范圍?？紤]到照顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益,擴(kuò)大增值稅征稅范圍可以采取循序漸進(jìn)、逐步到位的辦法。可以先考慮將那些與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)改征增值稅；其他的勞務(wù)服務(wù)業(yè)可以逐步進(jìn)行增值稅改革,以保持這些行業(yè)增值稅改革的平穩(wěn)過渡。

3.4.2對確實(shí)要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真進(jìn)行清理，該取消的要堅(jiān)決取消。比如：民政福利企業(yè)，在企業(yè)形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后返”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅；再如：三線搬遷企業(yè)先征后返優(yōu)惠政策，目的是：扶持三線企業(yè)逐步適應(yīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化[15]梁偉樣.增值稅費(fèi)用化淺探[J].財(cái)會月刊,2006.5]。此優(yōu)惠政策已連續(xù)實(shí)行15年之久，應(yīng)該取消，恢復(fù)征稅。[15]梁偉樣.增值稅費(fèi)用化淺探[J].財(cái)會月刊,2006.3.4.將現(xiàn)行的17%基本稅率和3%征收率[16]蔣金森、李靜等.稅法[M].遼寧大學(xué)出版社，2007.6]適當(dāng)調(diào)低，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。對一般納稅人，走“輕稅嚴(yán)管”的路子。我國目前正在自上而下實(shí)行機(jī)構(gòu)改革，裁減[16]蔣金森、李靜等.稅法[M].遼寧大學(xué)出版社，2007.3.5制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則基于目前增值稅應(yīng)稅收入與會計(jì)收入存在差異,又因?yàn)樵鲋刀愖鳛閮r外稅及其以增值額為課征對象的特點(diǎn),導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額的計(jì)算復(fù)雜化,因此,正確認(rèn)識增值稅會計(jì)和制定出旨在規(guī)范增值稅會計(jì)核算行為的具體準(zhǔn)則便成為無可回避的課題。對于我國《增值稅會計(jì)準(zhǔn)則》的制定，可以按照目前財(cái)政部已發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則的行文風(fēng)格，在內(nèi)容上借鑒我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》和英國《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號：增值稅會計(jì)》。在制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)從以下幾點(diǎn)內(nèi)容入手：3.5.1增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)增值稅會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是滿足增值稅會計(jì)信息使用者的要求，提供其所需的會計(jì)信息。具體來說：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)：獲得包括應(yīng)繳納的、已繳納的和尚未繳納的稅款等增值稅方面的信息和資料，監(jiān)督企業(yè)完成納稅；第二，企業(yè)管理當(dāng)局：獲得企業(yè)各期的增值稅資料，避免漏交稅款，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)；第三，投資者及其他利益相關(guān)者：了解企業(yè)的納稅狀況，同時評價企業(yè)的現(xiàn)金流量和業(yè)務(wù)規(guī)模。3.5.2增值稅會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容包括兩個方面的標(biāo)準(zhǔn)：一方面是指確認(rèn)的范圍；另一方面是指確認(rèn)的時間。按照稅法的規(guī)定，不僅銷售產(chǎn)品要繳納增值稅，而且銷售非商品產(chǎn)品和視同銷售業(yè)務(wù)也要繳納增值稅，這是指確認(rèn)的范圍。按照稅法的規(guī)定，應(yīng)納增值稅額是用當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額確定，這是指確認(rèn)的時間。當(dāng)然稅法是國家意志的體現(xiàn)，可以根據(jù)客觀需要經(jīng)常有所變動，但會計(jì)準(zhǔn)則卻是包括政府在內(nèi)的社會各界利益集團(tuán)意志要求的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定和公允。這樣，會計(jì)準(zhǔn)則對增值稅稅金的計(jì)算應(yīng)該基于稅法規(guī)定的方法，但也不能隨時跟隨稅法的變化而變化。一旦兩者之間出現(xiàn)了差異，便需要采用類似所得稅差異調(diào)整的辦法加以跨期攤配。3.5.3增值稅的信息披露在“財(cái)稅分離”的增值稅會計(jì)處理模式下，應(yīng)重新規(guī)定對增值稅會計(jì)信息的披露。一是在資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)繳稅費(fèi)的抵減項(xiàng)目，而應(yīng)將其作為“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目與應(yīng)繳未繳增值稅分開列示；二是在利潤表中反映增值稅費(fèi)用的信息；三是在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中全面地反映當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、當(dāng)期抵扣、上期留抵和留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅額、當(dāng)期已繳和期末未繳稅額等信息，尤其是要詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定等情況四是在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)期購入固定資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、按稅法規(guī)定不得抵扣而記人成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會計(jì)與稅法的規(guī)定不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。結(jié)論通過以上論述，本文形成以下幾點(diǎn)關(guān)于我國增值稅會計(jì)的結(jié)論：第一、增值稅具有其他稅種不可代替的重要性，一個完善的增值稅稅制的采用和實(shí)施將對整個國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生舉足輕重的作用。作為世界增值稅制發(fā)展的主流的消費(fèi)型增值稅對刺激企業(yè)投資，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)在國際市場的競爭能力具有相當(dāng)明顯的積極作用，同時對于增值稅會計(jì)理論的研究具有深遠(yuǎn)意義。第二、“財(cái)稅合一”的增值稅會計(jì)模式，在規(guī)范增值稅會計(jì)核算，協(xié)調(diào)現(xiàn)行增值稅稅法的差異方面起到一定的積極意義，但是在增值稅會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、信息質(zhì)量、稅負(fù)的公平方面仍在諸多問題。第三、制定我國的增值稅會計(jì)準(zhǔn)則，既可以提高我國增值稅會計(jì)信息質(zhì)量，也有利于構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會計(jì)核算模式，明確增值稅費(fèi)用化的觀念，建立增值稅會計(jì)核算方法體系，完善我國增值稅稅制，進(jìn)一步完善我國增值稅會計(jì)體系。

本文的分析不僅僅是要求解決我國增值稅會計(jì)模式和核算體系存在的問題，更希望能建立起完善我國增值稅的會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范我國增值稅會計(jì)處理方法，提高我國增值稅會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化增值稅征管，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競爭力才是研究該問題的真正目的。參考文獻(xiàn)[1]孫寧.對當(dāng)前我國增值稅會計(jì)中幾個問題的探討[N].山東教育學(xué)院學(xué)報(bào),2008.[2]李瑞生等.會計(jì)理論研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.[3]郝艷華.我國增值稅會計(jì)存在問題及對策研究[D].中國論文網(wǎng)，2009.[4]陳愛娥.淺議我國現(xiàn)行增值稅的改革[D].中國論文網(wǎng),2007.[5]江華.關(guān)于我國增值稅會計(jì)核算的探討[J].稅務(wù)論壇，2009年第15期.[6]郭妍.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算方法缺陷及校正[J].會計(jì)之友,2009.[7]冉渝.我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題及對策[M].中國管理信息化雜志社

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