關于固定資產后續(xù)支出的核算-會計

PAGEPAGE21中國某某某某學校學生畢業(yè)設計(論文)題目：關于固定資產后續(xù)支出的核算姓名：000000000班級、學號：0000000000000系(部)：經濟管理系專業(yè)：會計電算化指導教師：0000000000開題時間：2008-完成時間：2009-2009年10月27日目錄畢業(yè)設計任務書…………………1畢業(yè)設計成績評定表……………2答辯申請書……………………3-5正文……………6-23答辯委員會表決意見……………24答辯過程記錄表…………………25課題關于固定資產后續(xù)支出的核算課題(論文)提綱1固定資產后續(xù)支出的內容2固定資產后續(xù)支出核算的原則3固定資產后續(xù)支出的會計核算3.1資本化后續(xù)支出的核算3.2費用化后續(xù)支出的核算4固定資產的后續(xù)支出存在的問題4.1資本化支出的入賬問題4.2準則施行前固定資產大修理中待攤、預提費用的會計處理問題4.3固定資產后續(xù)支出資本化范圍縮小解析問題5就固定資產后續(xù)支出，會計和稅務上如何處理？6加強固定資產管理制度二、內容摘要本文針對固定資產后續(xù)支出，包括更新改造和修理支出的各種情況進行了探討，力求對固定資產后續(xù)支出會計核算方法全方位進行分析，為指導會計人員進行固定資產后續(xù)計量核算提高幫助。企業(yè)的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或為了擴大固定資產規(guī)模，為維護或提高固定資產的使用效能以及延長固定資產使用壽命等，往往會對現有的固定資產進行維護、擴建或改良，因而會發(fā)生各種支出。文章還結合了2006年財政部制定的新會計準則對固定資產后續(xù)支出的內容、核算辦法進行了探討,指出了其會計重要性原則的運用,并分析了會計人員的職業(yè)判斷對固定資產后續(xù)支出核算的影響。參考文獻[1]聶興凱;高永國.固定資產后續(xù)支出的會計處理[J];冶金財會;2004年12期[2]王新玲;淺析固定資產核算會計規(guī)范的差異[J];中國農墾經濟;2004年09期;46-47[3]張君華;關于固定資產核算中的幾個疑難問題的探討[J];江西科技師范學院學報;2003年05期;57-59[4]劉承智;淺談固定資產后續(xù)支出[J];事業(yè)財會;2004年04期;18-20[5]楊青松,王虎;固定資產后續(xù)支出——裝修費用的會計處理[J];財會通訊(綜合版);2005年11期;[6]劉生明;固定資產后續(xù)支出的會計核算與稅務處理[J];財會通訊(綜合版);2005年12期;4864[7]崔海霞;淺析對固定資產改良支出的納稅調整[J];會計之友(中旬刊);2006年08期;74[8]中級會計實務，中級會計資格/財政部會計資格評價中心編[M]。北京：經濟科學出版社，2007（1）[9]財政部1企業(yè)會計準則第4號———固定資產[Z]1北京:中國財政經濟出版社,20061[10]財政部1企業(yè)會計準則———應用指南[Z]1北京:中國財政經濟出版社,2006關于固定資產后續(xù)支出的核算0000000中文摘要：本文針對固定資產后續(xù)支出，包括更新改造和修理支出的各種情況進行了探討，力求對固定資產后續(xù)支出會計核算方法全方位進行分析，為指導會計人員進行固定資產后續(xù)計量核算提高幫助。企業(yè)的固定資產在投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或為了擴大固定資產規(guī)模，為維護或提高固定資產的使用效能以及延長固定資產使用壽命等，往往會對現有的固定資產進行維護、擴建或改良，因而會發(fā)生各種支出。文章還結合了2006年財政部制定的新會計準則對固定資產后續(xù)支出的內容、核算辦法進行了探討,指出了其會計重要性原則的運用,并分析了會計人員的職業(yè)判斷對固定資產后續(xù)支出核算的影響。關鍵詞：固定資產后續(xù)支出;資本化后續(xù)支出;費用化后續(xù)支出;重要性原則2006年新修訂的《企業(yè)會計準則第4號———固定資產》第六條規(guī)定,“與固定資產有關的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期損益?！倍緶蕜t第四條是這樣規(guī)定的,“固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè);(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量”,但在固定資產準則中再也沒有關于固定資產后續(xù)支出的相關內容。筆者認為,僅僅憑以上關于固定資產后續(xù)支出的規(guī)定難以準確進行固定資產后續(xù)支出的會計處理,在會計實務中還應結合重要性原則,按實質重于形式的要求,合理運用會計的職業(yè)判斷進行。１.固定資產后續(xù)支出的內容財政部制定的《企業(yè)會計準則———應用指南》中指出，固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。按照會計準則的規(guī)定將其分為兩部分:資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出,即符合條件計入固定資產成本的為資本化的后續(xù)支出,不符合資本化條件、于發(fā)生時計入當期損益的為費用化的后續(xù)支出。一般來說,企業(yè)的固定資產投入使用后,為了適應新技術發(fā)展的需要,或者為維護或提高固定資產的使用效能,往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力,提高了固定資產的性能,如延長了固定資產的使用壽命,使產品質量實質性提高或使產品成本實質性降低，使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計,則應將該支出計入固定資產的賬面價值;否則,應將這些后續(xù)支出予以費用化,計入發(fā)生當期的損益。而固定資產投入使用之后,由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導致固定資產的局部損壞,為了維護固定資產的正常運轉和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。發(fā)生固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況,它并不導致固定資產性能的改變或固定資產未來經濟利益的增加。因此,這部分屬于費用化的后續(xù)支出。２.固定資產后續(xù)支出核算的原則由于固定資產后續(xù)支出是資本化還是費用化直接影響到企業(yè)的財務狀況和經營成果,所以對其進行正確的判斷劃分至關重要。但是《企業(yè)會計準則第4號———固定資產》對固定資產后續(xù)支出的處理進行的是原則性的規(guī)定輕則導致在實際工作中會計人員感到困惑,無從下手;重則成為某些公司會計人員人為調劑利潤的手段,影響了會計信息的真實性。例如,為固定資產發(fā)生的支出究竟哪些應屬于固定資產改良支出,哪些是固定資產維護性的支出很難絕對分得清楚,能不能導致未來經濟利益的增加很大很難絕對分得清楚,能不能導致未來經濟利益的增加很大程度上需要企業(yè)財務人員根據企業(yè)自身的情況做出具體的判斷。因此,在會計實務中對固定資產后續(xù)支出進行劃分時應遵循以下原則:一是提高會計人員綜合素質,增強職業(yè)判斷能力。2006年新會計準則具有這樣的特點,在很多情況下其對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法,而是給出確認和計量的判斷標準,允許會計人員結合本企業(yè)的具體情況作出職業(yè)判斷,從而留給會計人員越來越廣闊的會計職業(yè)判斷空間,這也是為了實現和國際會計準則的協調與趨同,采用原則導向。但是,有些企業(yè)的會計人員和主要負責人卻認為,這個自由度的擴大,為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,這是有關人員素質低下的表現。應通過加強教育培訓、完善公司治理、增加市場透明度、健全法律訴訟機制等手段遏制會計職業(yè)判斷的濫用。二是堅持實質重于形式的原則。在區(qū)分固定資產資本性后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出時應堅持實質重于形式本性后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出時應堅持實質重于形式的原則,企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。三是堅持重要性原則。對于固定資產的后續(xù)支出,要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模,根據特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小來合理確認資本化還是費用化。如果這種支出對于企業(yè)來講影響長遠,在企業(yè)收入、費用或資產總額中所占的比重較大時,一般列為資本化費用,應采用嚴格的會計方法和程序進行核算;反之,當支出的發(fā)生對企業(yè)的財務狀況和損益影響較小時,就可以采用簡單的辦法對其進行核算,將其列為費用化的支出,直接計入當期損益。四是結合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定進行劃分的原則。如果固定資產后續(xù)支出的資本化和費用化界線模糊不清、存在爭議的,應依據2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定進行劃分。凡是允許直接在稅前扣除的作為費用化支出,反之需要攤銷扣除的作為資本化支出,這樣既可解決費用化和資本化的劃分問題,也減少了會計利潤和應納稅所得額的差異。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除:(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(二)租入固定資產的改建支出;(三)固定資產的大修理支出;(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。這就指明了資本化的條件?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。這里進一步對大修理支出資本化進行了量化,符合此條件的大修理支出予以資本化,不符合該條件的則予以費用化。３.固定資產后續(xù)支出的會計核算３.1資本化后續(xù)支出的核算3.1.1固定資產更新改造。固定資產更新改造等后續(xù)支出,滿足資本化條件的,應當計入固定資產成本,如有被換的部分,應扣除其賬面價值。具體處理為:首先將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將固定資產的賬面凈值轉入“在建工程”核算;第二,如有被替換的部分,將被替換的部分的凈值從“在建工程”賬戶轉出;第三,發(fā)生固定資產資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時,應在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內,從“在建工程”科目轉入固定資產。3.1.2．固定資產裝修。固定資產裝修費用,符合上述原則可予資本化的,應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內,采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時,該項固定資產相關的“固定資產裝修”3.1.3經營租入固定資產發(fā)生的改良支出。經營租入固定資產發(fā)生的改良支出,計“長期待攤費用”３.2費用化后續(xù)支出的核算不滿足資本化條件的固定資產更新改造支出、裝修支出以及修理支出,在發(fā)生當期直接計入當期損益,不再采用預提或是待攤的辦法。特別需要注意的是,費用化的固定資產后續(xù)支出,不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產車間、輔助生產車間,都是直接做入“管理費用”賬戶,而發(fā)生在專設銷售機構的費用化的固定資產后續(xù)支出計入“銷售費用”賬戶。企業(yè)會計準則應用指南關于管理費用和銷售費用的科目使用說明中明確作出了規(guī)定。這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算,如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的,計入“管理費用”,發(fā)生在生產車間的計入“制造費用”。筆者認為,這是新會計準則對重要性原則的運用,即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大,為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產車間時,按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩,而采用新準則的規(guī)定進行處理就簡化得多。4.固定資產的后續(xù)支出存在的問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值”，從而使固定資產的價值更為真實。而固定資產準則不再將固定資產的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產改擴建、固定資產的改良、固定資產大修理、固定資產中小修理，而是注意后續(xù)支出的經濟實質。如果這些后續(xù)支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，即：使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應將該后續(xù)支出計入固定資產的賬面價值；如果這些后續(xù)支出不能提高相關固定資產原先預計的創(chuàng)利能力，依據資產的確認條件，就不能將其予以資本化，而應當在發(fā)生時將其確認為費用。準則的這一變化體現了實質重于形式核算原則在會計上的又一次運用，但固定資產準則并未就資本化部分如何入賬做出規(guī)定。據筆者了解，關于后續(xù)支出的會計處理在實務中至少會遇到以下兩個難題：4.1資本化支出的入賬問題按照2000年國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中對有關會計要素的重新定義，企業(yè)應該反映固定資產實際可用的價值，以體現資產真實性的特征，而不能用固定資產的原價加改擴建的支出，減去改擴建過程中的變價收入。因此，筆者認為符合資本化條件的固定資產的后續(xù)支出應根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，按原固定資產的賬面價值加上資本化的支出部分作為相關固定資產的入賬價值較為合理。其具體核算舉例說明如下：例1：2002年1月1日，甲企業(yè)（一般納稅人）決定將其擁有的一臺設備（該設備原價為100000元，已計提累計折舊為40000元，賬面價值為60000元）在2002年1月1日至2月28日進行改擴建，在改擴建期間該企業(yè)共發(fā)生支出20000元，全部以銀行存款支付。該設備經過改擴建達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，并使其使用年限延長了2年。為簡化核算過程，假設整個過程不考慮其他相關稅費。本例中，由于對該設備的改擴建支出，符合了資本化條件，因此，該項后續(xù)支出應增加固定資產的賬面價值。實務中甲企業(yè)的賬務處理一般有以下兩種做法。做法一：（1）2002年1月1日固定資產轉入在建工程的會計分錄為：借：在建工程60000累計折舊40000貸：固定資產100000（2）2002年1月1日至2月28日，固定資產后續(xù)支出發(fā)生的會計分錄為：借：在建工程20000貸：銀行存款20000（3）2002年2月28日，設備改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時的會計分錄為：借：固定資產80000貸：在建工程80000做法二：把做法（一）中的：“在建工程”科目換成“固定資產清理”科目，其最終轉入“固定資產”的入賬價值仍是80000元。筆者認為，做法（一）較妥?！肮潭ㄙY產清理”科目核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理過程的固定資產價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用或清理收入等，而固定資產的改擴建所發(fā)生的資本性支出，由于原固定資產的實體并未離開企業(yè)，只是其價值發(fā)生變化，因此該部分支出不能通過“固定資產清理”來增加原固定資產的賬面價值。4.2準則施行前固定資產大修理中待攤、預提費用的會計處理問題固定資產準則規(guī)定，若后續(xù)支出不符合資本化條件，則應在發(fā)生時直接計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。固定資產大修理等維護性支出，通常就屬于這種情況。但企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，對已預提或尚未攤銷的大修理支出在執(zhí)行新準則時該如何銜接呢？財政部于2001年2月26日印發(fā)了《貫徹實施<企業(yè)會計制度>有關政策銜接問題的規(guī)定》，該規(guī)定中提出兩種情形導致所采用的會計政策發(fā)生變更，應采用追溯調整法。這兩種情形是：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款減值準備的會計處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易。2001年11月29日，財政部又發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關問題的規(guī)定》，要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，同時該規(guī)定還提出了外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的特殊政策變更：“如果未攤銷的開辦費和籌建期間的匯兌損失余額較大，直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間的匯兌損失余額較小，直接將余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉入當期損益?！币虼耍鶕斦繉嬚咦兏豌暯拥睦斫?，筆者認為：若大修理已預提或未攤銷的金額較大，直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤會產生較大的影響，則應采用追溯調整法進行會計處理；若大修理已預提或未攤銷的金額較小，直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤無重大影響時，可將余額直接轉入當期損益。經過上述銜接處理，企業(yè)以后再發(fā)生大修理費用只需在發(fā)生當期確認為費用即可。4.1固定資產后續(xù)支出資本化范圍縮小解析問題固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。根據《企業(yè)會計準則第四號—固定資產》第六條和《企業(yè)會計準則第四號—固定資產》應用指南的規(guī)定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。在企業(yè)所得稅處理上，如果固定資產的后續(xù)支出計入固定資產成本的話，則要通過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除；如果計入當期損益的話，則固定資產的后續(xù)支出可以在發(fā)生當期直接進入成本費用稅前扣除。對于固定資產的后續(xù)支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；（三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。原內資企業(yè)所得稅法將固定資產后續(xù)支出分為固定資產修理支出和固定資產改良支出，前者可以在發(fā)生時直接稅前扣除，后者需要作為遞延費用在不短于5年期間內平均攤銷。新實施的企業(yè)所得稅法，將固定資產的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出及大修理支出。新稅法將不動產的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動產的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷準予稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規(guī)定，對于已經足額提取這就的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續(xù)支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規(guī)定，是要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。對于屬于動產的固定資產資本化后續(xù)支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限確定攤銷期限。與原先的企業(yè)所得稅法相比，新稅法提高了修理支出資本化比例，由支出占固定資產原值20%以上，提高到占取得固定資產計稅基礎50%以上。同時，取消了“經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”也需要資本化的規(guī)定。這些改變，縮小了固定資產后續(xù)支出的資本范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出費用直接抵扣利潤。５.就固定資產后續(xù)支出，會計和稅務上如何處理？一、就會計處理而言，后續(xù)支出作為改良支出或維修支出的實質是維修費用的資本化或費用化問題，先根據《企業(yè)會計準則———固定資產》及其指南的有關規(guī)定，從會計處理的角度分析三個問題：

⑴判斷改良支出的主要依據是：與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。具體為：企業(yè)通過對廠房進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，延長了廠房等固定資產的使用壽命；企業(yè)通過對設備的改建，提高了其單位時間內產品的產出數量，提高了機器設備等固定資產的生產能力；企業(yè)通過對車床的改良，大大提高了其生產產品的精確度，實現了企業(yè)產品的更新換代；企業(yè)通過對生產線的改良，促使其大大降低了產品的成本，提高了企業(yè)產品的價格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產原定的創(chuàng)利能力。此時，應將后續(xù)支出予以資本化。如果所發(fā)生的維修費用僅僅是為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而所發(fā)生的固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，并不導致固定資產性能的改變或固定資產未來經濟利益的增加，則應在費用發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。按此規(guī)定，無法從表面數據判斷貴單位發(fā)生的維修費用是改良支出還是維修費用，具體要看是否對設備性能、使用年限等產生實質性影響，即要判斷可能流入企業(yè)的經濟利益是否超過了原先的估計。

⑵改良支出超過可收回部分的金額的確定同樣涉及到職業(yè)判斷，在固定資產準則指南的有關內容中是采用預計未來現金流量的現值為判斷的基準，維修費用加上固定資產賬面凈值超過固定資產預計可帶來的現金流量的凈現值的部分要費用化，不超過的部分可資本化。所以關鍵是判斷確定未來現金流量的現值。

⑶應轉出的增值稅進項稅額還是應該按照實際價格計算。材料品種數量較多的可以材料成本差異與計劃價倒軋出實際成本。二、從稅務角度看，維修費用資本化還是費用化的標準是有量化標準的，從而避免了單純主觀判斷在執(zhí)行中可能引起的分歧。

根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%；二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；三是經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。據此可判斷貴單位發(fā)生的修理費用應該作為改良支出予以資本化，如果貴單位會計處理中作為費用處理的，在當期及以后年度（使用期間內）要作納稅調整。相關附件：（一）《固定資產準則》指南規(guī)定：在將后續(xù)支出予以資本化時，后續(xù)支出的計入，不應導致計入后的固定資產賬面價值超過其可收回金額。在對固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入固定資產。（二）費用化的后續(xù)支出：本準則第25條規(guī)定，根據本準則第24條規(guī)定應計入固定資產賬面價值以外的后續(xù)支出，應當確認為費用。一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。發(fā)生固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，它并不導致固定資產性能的改變或固定資產未來經濟利益的增加。因此，應在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。６.加強固定資產管理制度首先，核算固定資產的增購需求和數量，加強對固定資產利用效果的預計分析。其次，建立正確提取、使用和分配固定資產折舊基金和大修理基金的制度。再次，建立健全固定資產日常管理制度，管好用好固定資產，提高固定資產利用效率。⑴結合企業(yè)具體情況確定固定資產標準，編制固定資產目錄。固定資產通常包括房屋、機械設備、電子設備、運輸工具等。⑵明確固定資產計價方法：按取得固定資產的不同來源，包括購入、自行建造、投資者投入、融資租入、接受見贈、在原有固定資產基礎上改擴建以及盤盈等情況合理確定。⑶確定固定資產折舊年限、折舊方法和凈殘值率：結合企業(yè)實際情況選定。⑷）固定資產的內部控制制度：包括實物保管使用、有償轉讓、內部轉移、報廢、清理盤點管理制度，明確企業(yè)內部各職能部門、各環(huán)節(jié)的責任和管理權限。⑸再建工程管理制度：工程項目可行性分析制度、立項審計批制度、在建期間管理制度、工程審核、驗收結算制度等?？傊?固定資產后續(xù)支出的核算與會計人員的職業(yè)判斷密切相關,而如何提高和合理運用會計人員的職業(yè)判斷能力則顯得任重道遠且至關重要。參考文獻:[1]聶興凱.高永國.固定資產后續(xù)支出的會計處理[J].冶金財會.2004年12期[2]王新玲.淺析固定資產核算會計規(guī)范的差異[J].中國農墾經濟.2004年09期.46-47[3]張君華.關于固定資產核算中的幾個疑難問題的探討[J].江西科技師范學院學報.2003年05期.57-59[4]劉承智.淺談固定資產后續(xù)支出[J].事業(yè)財會.2004年04期.18-20[5]楊青松.王虎.固定資產后續(xù)支出——裝修費用的會計處理[J].財會通訊(綜合版).2005年11期.[6]劉生明.固定資產后續(xù)支出的會計核算與稅務處理[J].財會通訊(綜合版).2005年12期.4864.[7]崔海霞.淺析對固定資產改良支出的納稅調整[J].會計之友(中旬刊).2006年08期.74.[8]中級會計實務.中級會計資格/財政部會計資格評價中心編[M].北京.經濟科學出版社.2007（1）.[9]財政部1企業(yè)會計準則第4號———固定資產[Z]1北京.中國財政經濟出版社.20061.[10]財政部1企業(yè)會計準則———應用指南[Z]1北京.中國財政經濟出版社.2006.基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現的供暖系統最佳啟停自校正（STR）調節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協議棧的實現基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統基于32位嵌入式單片機系統的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統研究與開發(fā)基于單片機的泵管內壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統開發(fā)基于單片機的液壓動力系統狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數控系統的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產品控制系統開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統單片機系統軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統的研制基于單片機的數字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調系統的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現基于單片機的電液伺服控制系統用于單片機系統的MMC卡文件系統研制基于單片機的時控和計數系統性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數據采集系統基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數控改造基于單片機的溫度智能控制系統的設計與實現基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協議轉換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術研究基于單片機的膛壁溫度報警系統設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統基于單片機網絡的振動信號的采集系統基于單片機的大容量數據存儲技術的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術的研究及實現基于AT89S52單片機的通用數據采集系統基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統基于單片機的控制系統在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統的網絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數控系統的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統研究基于TCP/IP協議的單片機與Internet互聯的研究與實現變頻調速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數器自動換樣功能的研究與實現基于單片機的倒立擺控制系統設計與實現HYPERLINK"/detail.