生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分配和歸集

生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分配和歸集直接耗用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的，直接計(jì)入“基本生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目；直接用于輔助生產(chǎn)的材料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的成本項(xiàng)目；生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”；屬于期間費(fèi)用的，分別計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”及其明細(xì)賬戶。6/13/20232原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有：按產(chǎn)品重量按產(chǎn)品體積按材料定額消耗量按材料定額費(fèi)用比例6/13/202332.材料定額費(fèi)用比例法計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率例二：見28頁6/13/20234原材料費(fèi)用的分配，是通過“原材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬簿。舉例如下：P28借：基本生產(chǎn)－A產(chǎn)品27500－B產(chǎn)品16000輔助生產(chǎn)－鍋爐車間900－機(jī)修車間450制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間140營業(yè)費(fèi)用200管理費(fèi)用80貸：原材料452706/13/20235直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)耗用燃料，基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖耗用的燃料，先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用進(jìn)行歸集。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重很小，可以直接在制造費(fèi)用中進(jìn)行核算。如果燃料分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料計(jì)動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)同原材料相同。6/13/20236車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。已領(lǐng)用的燃料總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。借：輔助生產(chǎn)－鍋爐車間9000貸：燃料90006/13/20237（三）低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上稱攤銷。攤銷的方法通常有:一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，廠部管理用低值易耗品攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。一次攤銷法分錄：6/13/20238二、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購電力、蒸汽等動(dòng)力，在付款時(shí)，按理應(yīng)按外購動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際工作中一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。外購動(dòng)力費(fèi)用的分配，是指根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用的用途，歸入不同賬戶的過程。分配時(shí)，有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價(jià)計(jì)算，沒有儀表的，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比率，或定額消耗量的比例分配。6/13/20239直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”直接用于車間管理的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”直接用于廠部管理用的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”直接用于銷售機(jī)構(gòu)的，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”舉例：見教材31頁6/13/202310（二）工資費(fèi)用分配的核算工資分配是指企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資用途計(jì)入有關(guān)賬戶的過程。工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。6/13/202311五、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算

根據(jù)規(guī)定，每一企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）提取應(yīng)付福利費(fèi)。計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)應(yīng)按著工資的用途進(jìn)行分配，但按醫(yī)務(wù)人員及福利部門人員工資的一定比例計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，而不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)用列支。舉例：6/13/202312四、折舊費(fèi)和修理費(fèi)的分配〈一〉折舊及折舊費(fèi)1.折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價(jià)值減少。2.折舊費(fèi)：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價(jià)值，這部分價(jià)值要計(jì)入成本。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值）6/13/202313其計(jì)算公式為：年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷經(jīng)濟(jì)使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率〈二〉主要折舊方法1.直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。6/13/202314折舊費(fèi)一般不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)按使用部門分別計(jì)入不同賬戶。分錄為：借：輔助生產(chǎn)－機(jī)修車間制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊6/13/202315五、利息費(fèi)用的分配采用預(yù)提方式分配是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用采用支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的方式：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款6/13/202316六、稅金的分配計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金購買印花稅票是：借：管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用貸：銀行存款6/13/202317第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸計(jì)和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。包括：預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、低值易耗品攤銷等。支付款項(xiàng)時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款或現(xiàn)金每月攤銷時(shí)：借：輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用例題見35頁6/13/202318二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用特點(diǎn)：先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付。包括：預(yù)提短期借款利息、預(yù)提應(yīng)付租金、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

例題見35頁實(shí)際支付時(shí)的分錄：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)提時(shí)的分錄：借：輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用6/13/202319(二)通過“制造費(fèi)用”賬戶核算的方法

應(yīng)通過設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶歸集。

對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用，直接計(jì)入或間接計(jì)入“輔助生產(chǎn)”賬戶的借方。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其它費(fèi)用，則先在“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方進(jìn)行歸集，然后直接或間接的分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)”賬戶的借方。本章前二節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用分配，在輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的情況下，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：見38頁6/13/202320二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）輔助生產(chǎn)提供可以入庫的產(chǎn)品借：原材料低值易耗品貸：輔助生產(chǎn)（二）輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)如：水、電、氣、風(fēng)等產(chǎn)品或運(yùn)輸、修理等勞務(wù)，則應(yīng)按照其提供的產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量，在各收益對(duì)象之間進(jìn)行分配。借：基本生產(chǎn)（制造費(fèi)用）營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)6/13/2023211.交互分配法例：某廠設(shè)供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的同時(shí)也相互提供產(chǎn)品。第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率，進(jìn)行一次交互分配；第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。6/13/202322例：本月供水車間發(fā)生費(fèi)用2000元，供水量25000米3，其中供電車間耗用5000米3;供電車間發(fā)生費(fèi)用3500元，供電量14000千瓦時(shí)，其中供水車間耗用4000千瓦時(shí)。該廠輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄如下：見Ｐ４４

6/13/202323優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)行交互分配，再對(duì)外分配，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確缺點(diǎn)：交互分配前的費(fèi)用分配率計(jì)算依據(jù)不足6/13/2023242.按計(jì)劃成本分配法內(nèi)容是對(duì)其他輔助生產(chǎn)車間和基本車間、管理部門一律按實(shí)際耗用數(shù)量和計(jì)劃單位成本計(jì)算分配。計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用之間的成本差異直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。例：依上例，該企業(yè)供水車間計(jì)劃成本為0.11元/每立方米，供電車間計(jì)劃單位成本為0.30元/千瓦時(shí)。分配表及會(huì)計(jì)分錄如下：6/13/202325計(jì)劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本事前制定，簡化工作量。輔助生產(chǎn)的成本差異都計(jì)入管理費(fèi)用，使得各受益單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用均不含成本差異，便于分析和考核受益單位的成本。但要注意，應(yīng)盡可能使計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確。6/13/2023263.代數(shù)分配法是用代數(shù)中的解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算確定輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，按各個(gè)受益部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。舉例：見46頁6/13/202327分配結(jié)果最準(zhǔn)確。如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。適合成本會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。6/13/2023285.順序分配法是指各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用按收益多少的順序排列，收益少的排在前面，先行分配;收益多的排在后面，再行分配。后列車間負(fù)擔(dān)前列車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，但不再向前列車間分配費(fèi)用。舉例：p496/13/202329第四節(jié)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用是指基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。6/13/202330內(nèi)容包括：第一、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。第二、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。第三、基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。6/13/202331制造費(fèi)用的核算，是通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的，按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，分別反映各車間或部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。經(jīng)過前述各項(xiàng)費(fèi)用的分配，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用已在“制造費(fèi)用”賬戶及明細(xì)賬戶的借方歸集完成，在月末應(yīng)分配計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去。6/13/202332二、制造費(fèi)用的分配基本車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費(fèi)用屬直接費(fèi)用；生產(chǎn)多種產(chǎn)品屬間接費(fèi)用。分配方法：（一）按生產(chǎn)工時(shí)比例法這是按各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷車間生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配額=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×分配率6/13/202333（二）生產(chǎn)工資分配法按計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法與生產(chǎn)工時(shí)比例法原理相同。（三）機(jī)器工時(shí)比例法按各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度高的車間。其方法與前兩種方法原理相同。6/13/202334（四）按年度計(jì)劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年都適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。

這種分配方法要以定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。另外，這種方法主要適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率6/13/202335例題：某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃64000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1200件;單位產(chǎn)品工時(shí)定額為甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)，三月份實(shí)際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品250件，乙產(chǎn)品110件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為8000元。有關(guān)制造費(fèi)用分配如下：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2500件×4小時(shí)/件=10000小時(shí)乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=1200件×5小時(shí)/件=6000小時(shí)6/13/202336制造費(fèi)用年度分配率=64000元\(10000+60000)小時(shí)=4元/件甲產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=250×4=1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=110×5=550小時(shí)3月份甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1000小時(shí)×4元/小時(shí)=4000元3月份乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=550小時(shí)×4元/小時(shí)=2200元該車間3月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為6200元。有關(guān)賬戶登記結(jié)果如下圖：6/13/202337第五節(jié)廢品損失和停工損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集和分配廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。生產(chǎn)過程中的廢品指因生產(chǎn)操作原因，造成不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需經(jīng)加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，而無論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的，都應(yīng)包括在內(nèi)。廢品可分為不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品6/13/202338“廢品損失”賬戶

登記不可修復(fù)登記廢料回收的價(jià)值；廢品的生產(chǎn)賠償?shù)臄?shù)額和分配成本和可修復(fù)轉(zhuǎn)出的數(shù)額廢品的修復(fù)費(fèi)用

報(bào)廢損失－－不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料價(jià)值后的損失；可修復(fù)費(fèi)用－－可修復(fù)廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的修理費(fèi)用。6/13/202339（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配為了歸集和分配不可修復(fù)廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值、應(yīng)收賠償款，確定廢品凈損失，然后計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。廢品的生產(chǎn)成本確定方法一般有按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算兩種。6/13/2023401.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法在廢品和合格品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的貸方。例題：見59頁（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際生產(chǎn)成本借：廢品損失－A產(chǎn)品1250貸：基本生產(chǎn)－原材料項(xiàng)目500－燃料和動(dòng)力項(xiàng)目240－工資及福利費(fèi)項(xiàng)目360 －制造費(fèi)用項(xiàng)目1506/13/202341發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)：借：廢品損失貸：有關(guān)科目收回殘料時(shí)：借：原材料貸：廢品損失應(yīng)收賠償款時(shí)：借：其他應(yīng)收款－－×××貸：廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)：借：基本生產(chǎn)貸：廢品損失6/13/202342二、停工損失的歸集和分配停工損失是指企業(yè)基本車間或班組因停工而發(fā)生的費(fèi)用，包括人工費(fèi)、機(jī)物料消耗、燃料和動(dòng)力、折舊和管理費(fèi)。6/13/202343下列停工費(fèi)用不作為“停工損失”處理：非常損失造成的

連續(xù)停工一個(gè)月以上或全廠連續(xù)停產(chǎn)10天以上的季節(jié)性停工期間的費(fèi)用設(shè)置“停工損失”（結(jié)構(gòu)見P62）賬務(wù)處理如下：6/13/202344第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配以后，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)”賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。為了計(jì)算產(chǎn)品成本，還應(yīng)該加上期初在產(chǎn)品成本，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本月完工產(chǎn)成品成本。見下頁例題。6/13/202345月初在產(chǎn)+本月生=本月完工+月末在品費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)+本月生－月末在=本月完工品費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本無論采用哪一種分類方法，都必須先取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料6/13/202346一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算應(yīng)先劃分那些屬于在產(chǎn)品，那些不屬于在產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品：沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。狹義的在產(chǎn)品：就某一車間、某一生產(chǎn)步驟來講，在產(chǎn)品包括尚在該車間或該生產(chǎn)步驟加工中的那部分在產(chǎn)品，車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品不包括在內(nèi)。在產(chǎn)品數(shù)量的核算，一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面。要做好在產(chǎn)品定期清查工作，保證賬實(shí)相符。

6/13/202347二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配方法注意下列各種方法的概念和使用條件（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法就是雖然月末有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法。該方法是用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法這種方法是用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量較大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。舉例：6/13/202348（三）在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法采用這種方法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用，即產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。原材料分配時(shí)，可采用定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法等。舉例：這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，但原材料費(fèi)用在成本所占比重較大的產(chǎn)品。6/13/202349產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目原材料燃料和動(dòng)力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本）30003000本月費(fèi)用1200020080050013500合計(jì)1500020080050016500本月完工產(chǎn)品成本1250020080050014000月末在產(chǎn)品成本（定額成本）25006/13/202350約當(dāng)產(chǎn)量比例法，就是將起初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，按完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的一種方法。這種方式用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與工資及福利費(fèi)用等加工費(fèi)用所占全部成本的比重相差不多的產(chǎn)品。當(dāng)產(chǎn)量比例法的一般核算程序如下：6/13/202351在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=∑（各階段在產(chǎn)品數(shù)量×該階段完工程度）

某項(xiàng)費(fèi)用分配率=

期初在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用+本期該項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用=產(chǎn)成品數(shù)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

上述公式中，原材料費(fèi)用分配率的計(jì)算所根據(jù)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按照投料程度來確定，而對(duì)于加工費(fèi)用（工資、制造費(fèi)用等）的分配率所依據(jù)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，是按照在產(chǎn)品加工程度來確定。舉例：6/13/202352某產(chǎn)品本月完工24件，在產(chǎn)品10件，其中5件一次投入原材料60%，已加工40%，另5件原料一次投足，已加工80%。在產(chǎn)品投料程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：（5×60%+5×100%）件=8件在產(chǎn)品按加工程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：（5×80%+5×40%）件=6件某產(chǎn)品成本計(jì)算單見下表：6/13/202353項(xiàng)目月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月費(fèi)用合計(jì)分配率本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本數(shù)量金額數(shù)量金額①②③④⑤⑥⑦⑧原材料26003800640020024480081600燃料和動(dòng)力費(fèi)用500700120040249606240工資及福利費(fèi)1100310042001402433606840制造費(fèi)用1300230036001202428806720合計(jì)55009900154001200034006/13/202354采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配各項(xiàng)費(fèi)用，除了確定在產(chǎn)品數(shù)量外，關(guān)鍵在于正確確定在產(chǎn)品的投料程度以及在產(chǎn)品的加工程度。6/13/2023551.投料程度的確定產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方式也不同。具體分為：在生產(chǎn)開始時(shí)一次投料①在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投料其中又分為：與產(chǎn)品加工程度相同②與產(chǎn)品加工程度不同③

與產(chǎn)品加工程度不同時(shí)，其在產(chǎn)品投料程度按下列方法計(jì)算：例題見P78

如果原材料在各道工序開始時(shí)一次投入，則在產(chǎn)品的投料程度計(jì)算如下所示：某道工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額6/13/202356原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投足，可看作是投料程度100％。在計(jì)算原材料分配率時(shí)，期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)存數(shù)。就是說，有多少在產(chǎn)品，在分配原材料費(fèi)用時(shí)，就按多少件在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一起分配原材料。6/13/202357原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度一致，則用于分配原材料費(fèi)用的投料程度與用于分配加工費(fèi)用的加工程度是相同的。就是說，可以按在產(chǎn)品的加工程度來確定各階段在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配原材料費(fèi)用及加工費(fèi)用。6/13/202358如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致，應(yīng)該根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個(gè)工序或階段的累計(jì)原材料費(fèi)用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額來確定原材料投料程度。某道工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額×50%完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額本工序的原材料費(fèi)用定額乘以50％，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的投料程度也不同。為了簡化，都按平均投料程度的50%計(jì)算。6/13/202359例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品加工程度不一致。各工序原材料消耗定額為：第一道工序70kg，第二道工序40kg，共為110kg。其在產(chǎn)品投料程度應(yīng)為：第一道工序投料程度＝（70kg×50％）/110kg＝31.82％第二道工序投料程度＝（70+40kg×50％）/110kg＝81.82％根據(jù)計(jì)算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。6/13/202360例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開始時(shí)一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序70kg，第二道工序40kg，共為110kg。其在產(chǎn)品投料程度應(yīng)為：第一道工序投料程度＝70kg/110kg＝63.64％第二道工序投料程度＝（70+40）kg/110kg＝100％根據(jù)計(jì)算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。6/13/2023612.加工程度的確定（1）如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，各工序上生產(chǎn)工時(shí)定額相差不大，各工序在產(chǎn)品加工程度均按50％計(jì)算。即期末在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)量乘以50％，即是在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。（2）如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序產(chǎn)品加工程度不一致，則按各工序在產(chǎn)品加工程度分別計(jì)算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。各工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)算。某道工序在產(chǎn)品加工程度＝前道工序累計(jì)單位產(chǎn)品工時(shí)定額＋本工序單位產(chǎn)品工時(shí)定額×50%完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額6/13/20236