會計師論文范文10篇

會計師論文范文10篇

一、注冊會計師犯罪類型及特征

依據(jù)《刑法》第229條規(guī)定，對注冊會計師依法懲處所設置的罪名有兩類：中介組織人員供應虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實罪。

(一)中介組織人員供應虛假證明文件罪的特征

1.犯罪的主體是特別主體。即依法成立的資產(chǎn)評估所、會計師事務所以及在這些中介組織機構中具有專業(yè)資格的從業(yè)人員，如注冊評估師、注冊會計師等。在我國，不允許注冊會計師、注冊評估師以個人名義執(zhí)業(yè)，都是以所在中介組織名義執(zhí)業(yè)，因此，在一般狀況下，供應虛假證明文件的行為是由中介組織的領導人員打算，所得利益也為單位全部，構成單位犯罪。假如注冊會計師私自執(zhí)業(yè)，在有關報告書上偷蓋公章，則是個人犯罪，有關中介組織不構成犯罪。

2.主觀方面是直接有意。即明知自己供應的有關資產(chǎn)評估、驗資、審計等證明文件與被審計對象的客觀實際不符而仍舊供應這些內容虛假的證明文件，或者明知被服務對象要其出具的是虛假證明文件而有意供應的。本罪中的有意只要求對自己出具虛假證明文件是明知的即可，至于是否明知其所審驗的文件材料是虛假的，不影響犯罪成立，犯罪動機如何亦不影響本罪的成立。如某注冊會計師明知對方凈資產(chǎn)只有1000萬元，但卻為其出具了凈資產(chǎn)5000萬元的審計報告，這就是一種有意行為。

3.侵害的客體是國家對中介服務市場的管理秩序。在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟條件下，中介服務機構扮演了及其重要的角色。市場經(jīng)濟的正常運轉離不開現(xiàn)行企業(yè)制度的建立及現(xiàn)代經(jīng)濟組織的規(guī)范活動，假如中介組織及從業(yè)人員違反職業(yè)道德，違反法規(guī)供應虛假證明文件，不僅背離了中介組織的公正性，更為嚴峻的是擾亂了市場經(jīng)濟的正常運轉及國家對中介服務市場的管理秩序。

4.客觀方面表現(xiàn)為供應虛假中介證明文件，情節(jié)嚴峻的行為。它包括兩個詳細要素：第一，必需有供應虛假中介證明文件的行為。虛假證明文件是指內容虛假，與實際狀況不相符合。包括：對國有企業(yè)資產(chǎn)有意低價評估；對發(fā)起人沒有出資或者出資不足而有意證明其已出資或者足額出資；明知公司對重要的財務會計處理與國家有關規(guī)定不符而不予指明，明知公司的財務報告會導致股東、債權人、社會公眾產(chǎn)生重大誤會而仍做出無保留的審計報告等等。只要行為人將含有上述虛假內容成分的證明文件供應給使用人；等等。至于虛假的文件是否已對股東、債權人或者其他社會公眾產(chǎn)生危害，不影響本罪的成立。其次，供應虛假證明文件，必需達到“情節(jié)嚴峻”才構成犯罪。何謂“情節(jié)嚴峻”，法律無明確規(guī)定，也沒有相應的司法解釋，理論界亦對此看法不一。結合我國的司法實踐，我們認為，認定行為是否“情節(jié)嚴峻”應考慮以下幾個方面：從數(shù)額方面看，認定的虛假資本或者股本數(shù)額特殊巨大；從后果方面看，中介組織出具的虛假證明文件，給公司及其股東、債權人和其他社會公眾的經(jīng)濟利益造成了極大的損害；從次數(shù)方面看，多次供應虛假證明文件的；從性質方面看，為違法犯罪活動供應便利和條件，向他人索取或者非法授受他人財物。

(二)中介組織人員出具證明文件重大失實罪的特征

本罪的主體與客體均與中介組織人員供應虛假證明文件罪相同，不再贅述。此處僅分析其主觀方面和客觀方面的特征。

1.本罪的主觀方面是過失，即行為人因自己嚴峻不負責任，出具了重大失實的證明文件而造成了嚴峻后果。對于審計業(yè)務而言，當審計結論與實際不符時，注冊會計師是否存在“過失”，要看注冊會計師對虛假結果是否“應當預見而沒有預見”，或者“已經(jīng)預見到但輕信可以避開”。假如注冊會計師應當預見而沒有預見到托付人供應的證明文件的虛假之處，其在虛假審計報告上就有過失。

2.本罪的客觀方面表現(xiàn)為嚴峻不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴峻后果的行為。它包含三個要素：第一，嚴峻不負責任。中介組織人員不仔細履行自己職責，嚴峻違反有關法律、法規(guī)，不履行必要的程序和手續(xù)。假如中介組織人員嚴格履行了有關法定的程序和手續(xù)，但由于某種客觀緣由，仍舊過失供應了內容嚴峻失實的證明文件，則不構成本罪。其次，出具的證明文件有重大失實。所謂重大失實是指出具的證明文件的內容與實際狀況有重大出入，而不是一般文字差錯或者細節(jié)上的瑕疵。第三，造成了嚴峻后果。指由于出具內容重大失實的證明文件，而嚴峻損害國家、社會公眾和其他投資者的利益。

二、認定注冊會計師犯罪應留意的問題

(一)注冊會計師供應虛假證明文件罪的認定

依據(jù)本罪特征，結合司法實踐，本罪的認定主要應從以下兩個方面把握：第一，中介組織供應虛假證明文件的行為必需達到“情節(jié)嚴峻”的，才能構成本罪，否則只屬于一般的違法行為而不能以犯罪論處。其次，中介組織供應虛假證明文件主觀上必需是出于有意，才能構成本罪；假如由于過失而供應了與事實略有不符的證明文件，則不構成犯罪。

(二)注冊會計師出具證明文件重大失實罪的認定

依據(jù)本罪特征，結合司法實踐，本罪的認定可以從以下兩個方面把握：第一，從結果上區(qū)分。本罪以“造成嚴峻后果”為要件，只要出具重大失實的證明文件的行為造成嚴峻后果的，才可能構成本罪；假如行為沒有造成后果，或造成的后果并不嚴峻，即不構成本罪。其次，從主觀方面區(qū)分。本罪是過失犯，中介組織人員出具重大失實的證明文件的行為必需出于過失，才可能構成本罪；假如中介組織人員主觀上沒有過失，就不夠成犯罪。

(三)注冊會計師供應虛假證明文件罪與出具證明文件重大失實罪的區(qū)分

1.犯罪主觀方面不同。前者是有意，主觀方面是出于有意供應虛假證明文件；后者是過失，主觀上嚴峻不負責任，出具文件有重大過失。

2.犯罪客觀方面不同。前者是行為犯，行為人只要實施了有意供應虛假證明文件的行為，即是犯罪；后者是結果犯，即只有造成嚴峻后果才構成犯罪，嚴峻后果是嚴峻情節(jié)之一，嚴峻情節(jié)除嚴峻后果外，還包括其他情節(jié)。

3.犯罪要件方面不同。前者對供應虛假證明文件即使內容無重大失實，只要情節(jié)嚴峻(如屢次供應），可構成犯罪；后者的證明文件必需是內容重大失實。

三、注冊會計師犯罪的防范

1.嚴格執(zhí)行專業(yè)準則。判別注冊會計師是否有有意欺詐或過失行為的關鍵在于注冊會計師是否遵照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。詳細來說，就是會計師事務所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中是否遵守《中國注冊會計師獨立審計準則》。從理論上講，注冊會計師嚴格執(zhí)行了專業(yè)準則，得出的應當是真實的結果。因此，中介組織及其從業(yè)人員嫻熟把握準則的各項規(guī)定及其操作方法，嚴格依據(jù)專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告，就能有效地避開中介組織人員供應虛假證明報告或在法律訴訟中愛護注冊會計師。

2.健全質量掌握制度。質量管理是會計師事務所各項管理工作的核心。假如質量掌握不嚴，很有可能因某注冊會計師供應虛假證明報告而導致整個會計師事務所遭受法律訴訟。因此，會計師事務所必需建立嚴密科學的內部質量掌握制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務上，加強逐級復核力度，以降低執(zhí)業(yè)風險，最大限度地削減和杜絕審計犯罪行為。

3.改革事務所體制。中介組織及其從業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務時，往往受行政干預及外界影響而導致虛假報告。實質上的非獨立性，正是中介組織的審計違規(guī)和犯罪賴以滋生的土壤。因此，從事中介職業(yè)的人員，應樂觀完成會計師事務所、資產(chǎn)評估機構等中介組織的脫鉤改制，為避開行政干預，預防審計犯罪制造外部條件。

4.轉變審計服務觀念。注冊會計師行業(yè)的特別性，即從客戶手中獲得勞務酬勞而又要對整個報表使用者負責的這種方式，造成了付費與受惠階層的分別，這就給注冊會計師行業(yè)帶來了兩難境地。假如堅持原則，可能得罪付費的客戶管理階層，從而有失去客戶的潛在風險，而與客戶妥協(xié)，又可能要對整個報表使用者負法律責任。我國已發(fā)生的審計違規(guī)和犯罪案件，有相當一部分是注冊會計師因注意客戶利益，滿意客戶的不合理要求造成的。因此，注冊會計師應將主要服務于客戶的觀念，轉變到社會公眾利益上，以削減審計犯罪。

5.加強職業(yè)道德訓練。由于注冊會計師隊伍中一些不良風氣的存在，特殊是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險的問題等，是造成當前虛假報告增加的重要緣由之一。因此，要削減審計違規(guī)和犯罪行為，就要強化注冊會計師的風險意識、責任意識和道德意識。

6.保持應有職業(yè)謹慎。注冊會計師完成審計任務必需具備兩個起碼的要件：科學的審計程序與職業(yè)推斷力。在審計準則中，審計程序通常規(guī)定的特別明確，但它不行能解決在特定單位審計過程中消失的問題，并不足以保證審計工作質量。因此，注冊會計師在選擇有關程序或者對相關證據(jù)進行鑒別時，必需始終保持“職業(yè)謹慎”，以“適當?shù)年P注”在每一個環(huán)節(jié)上作出謹慎的職業(yè)推斷。這是司法實踐中，法官推斷注冊會計師是否具有過失的重要依據(jù)之一。“執(zhí)業(yè)謹慎”應依據(jù)特定時期、特定地域的狀況來解釋。如在我國新舊體制的過渡時期，企業(yè)短期投機心態(tài)深厚，假證明、假憑證、假報表等狀況特別普遍。因此注冊會計師在進行審計業(yè)務時，就必需提高對財務報表中的舞弊、欺詐或其他錯誤的警覺性，而不能僅僅滿意于審計要求的每一步程序。否則，我們就很難說注冊會計師保持了職業(yè)謹慎，對錯弊賜予了“適當”的關注。

7.熟識客戶業(yè)務性質。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)覺錯誤，一個重要緣由就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的狀況及被審計單位的業(yè)務。不熟識被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，僅局限于有關的會計資料，就可能發(fā)覺不了某些問題。因此，注冊會計師在對某單位審計時，必需熟識該單位的業(yè)務性質，特殊是那些專業(yè)性特別強的單位，這是有效防止“過失”的重要方法之一。

目前注冊會計師考試規(guī)定五年之內必需全部通過考試，因此考試科目的搭配對考試起著特別重要的作用，在報考的時候肯定要依據(jù)個人的實際狀況仔細做出選擇。全職考試的、學習時間比較充裕的或者基礎比較好的考生可以考慮全科報名，做好最充分的預備。六門專業(yè)課中，一般來說會計和審計的難度最大，財務管理次之，最終是經(jīng)濟法和稅法。其中，審計和會計的聯(lián)系比較大，由于審計中理論和實務結合的部分，涉及了許多的會計學問。另外，會計和稅法的結合也是比較緊密的，會計中的所得稅章節(jié)、遞延所得稅會計處理始終是個重點，所以學習會計的時候學習稅法是個不錯的選擇，對于整體把握會計教材有很大關心。經(jīng)濟法和稅法兩者基本上可以說沒有什么聯(lián)系。第一次報名考試，肯定要選擇自己最有把握的課程，這樣，對于樹立自己戰(zhàn)勝注會考試的信念是很有關心的。假如是會計專業(yè)的同學，可首選會計、審計、稅法等科目；假如是非會計專業(yè)的考生，可首選財務管理、經(jīng)濟法、稅法等科目，由于會計和審計科目難度較大，需要較長時間的預備。報考注冊會計師，應當報兩到三門好一些。假如沒有特別強的實力以準時間和精力，考生不要一次報考6科。

二、如何看書與做題

考注冊會計師要有很強的自我調整力量，調整好家庭工作等方面的問題，合理支配好時間進行學習，最重要的就是要調整好心態(tài)。

1.開頭復習的時間

考注會要理解記憶的東西太多，所以應提早著手方案預備，最好從12月份就開頭。由于我白天要上班，又有家庭和孩子，所以注定我不行能拿出特地時間來應付考試，只有充分利用夜晚及周末時間，早下手早預備。在這一點上我主見溪水長流，不主見最終2-3個月才突擊看書。

2.教材及輔導書

注會考試對考生基礎學問的理解、綜合分析力量要求很高。所以每年在新書沒下來之前，應提前關注來年教材是否會有重大變化，先看教材變化不大的那本；由于新教材一般在考前5個月左右的時間才下來，時間太倉促。等新書下來時，肯定要購買新教材，隨即進行新舊對比，凡不一樣的地方就用紅筆做個標記，這樣看書的時候自然就有了重點。對每年教材變化的地方肯定要特殊留意。對教材新增內容，幾乎每次都是作為重點來考的，甚至有時會占到40%。說到輔導書，肯定要精不要多?？梢哉f我的注會能通過一半多取決于輕松過關系列，所以北大東奧出的輕松過關系列是肯定要買的。至于是否報培訓班需要因人而異。報培訓班只是一個幫助的手段，個人的自覺和勤奮才是關鍵。

3.看書與做題的方法

要想嫻熟地把握教材內容，書至少要看三遍以上，假如時間不夠的話也要保證重點部分看三遍以上。同時可兩本書交叉結合著看效果會比較好一些。第一遍通讀。先了解一下有關概念和內容，使心中有一個整體的印象和理解即可。其次遍精讀。要深刻理解教材細節(jié)，梳理各章節(jié)間的聯(lián)系，總結相關學問點。每看完一章后可以立刻做這一章的客觀習題（如輕松過關里面的），這樣能加深理解，鞏固記憶，而且能把看書過程中許多似懂非懂、模棱兩可的東西詳細化、條理化。第三遍是鞏固重點學問，查漏補缺。這個時候應當把教材再通讀一下，著重關注書中劃紅線的部分。同時將以前做過的題中出錯的地方掃瞄一遍，由于出錯的地方自己往往自己把握不牢的地方，強化一下對考試會有關心的。在考前的1-2個月里，可以親自多做一些模擬題或以前的考題，把握出題者的思路和整體的難易程度。在接近考試的前半個月，新的計算題和綜合題就不要做了，有針對性地對一些學問點進行強化記憶便可。

三、注冊會計師考試時技巧

1.保持正確的應考心態(tài)。

考試時心態(tài)要安靜，既不能太過緊急，也不能沒有一點壓力，要正確把握一個“度”的問題。

2.卷子發(fā)下來后不要忙著答題，先填涂自己的應考信息，然后逐一認真核對，再看看題量及題型，合理支配時間，穩(wěn)定一下心情。

3.考試時，要先易后難，不會的做出標記。

最終假如有時間的話，再解答。如時間不夠，在最終幾分鐘留意肯定要把選擇題中未做的給蒙上，千萬別空著，說不定你很幸運。

4.客觀題應爭取在35分鐘左右答完。

而且客觀題做完之后立即填涂答題卡，然后再認真核對一遍填涂信息。

5.做計算綜合題時，留意肯定要把握好時間，調整解題速度。

做題前可先大致掃瞄一下，切記要先做最簡潔的。并且做題時要先看答題要求，帶著要求到題目中去找答案。留意不會做的或很簡單的，先跳過去，千萬不要硬摳，鋪張時間。在考試時間所剩不多時，不要驚慌，應鎮(zhèn)靜、冷靜，盡量將會做的題做完。

6.考完一門丟開一門，不要把心情帶到下一場考試，影響到后面的考試。

要相信自己！以上是我參與注考的一些心得體會，不肯定適合每一個人，僅供大家參考。最終誠心地祝福各位考生早日勝利!

（一）對接時消失的問題。政府審計和注冊會計師審計依據(jù)不同，對接時就會消失問題，當局審計依據(jù)的是《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》等。而注冊會計師審計則依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》等。并且，行政隸屬政府是企業(yè)的“會計制度”和“行政事業(yè)單位會計制度”及相關會計準則，注冊會計師之前審計的單位實行的是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》等。雖然全部的會計原則大體都是全都的，都是在《會計法》的指引下編制的，但核算的方法、會計科目、內容等都相差很大，在審計行政機構時，注冊會計師幾乎沒有閱歷，他們如何運行，需要大量時間來討論。

（二）政府選擇事務所的問題。不同的審計項目，面對的又是眾多的會計師事務所，哪家事務所最有資格，選擇的標準是什么，都亟待解決。

（三）會產(chǎn)生會計師事務所審計費用的問題。一般的企業(yè)方案的企業(yè)財務報告的指控是依據(jù)最終的總資產(chǎn)，假如依據(jù)最終的總資產(chǎn)的政府預算審計，審計費用是特別低的。企業(yè)一般是抽樣審計，而行政事業(yè)單位有時可能會涉及具體審計，需要相當長的時間，此時，若還根據(jù)期末資產(chǎn)為依據(jù)，有時會計師事務所的收益將會很少，沒有盈利，甚至虧損。

二、解決方法

（一）培育特地從事政府購買服務的注冊會計師。此后，注冊會計師不單應擴大經(jīng)濟領域的執(zhí)業(yè)規(guī)模，還應擴展到政事領域、社會治理范疇以及環(huán)境愛護領域等方面，全部的政府不能或無法監(jiān)督交易的和注冊會計師行業(yè)特點相適應的監(jiān)管都應當交給注冊會計師。鞭策會計師事務所分出去一部分特地從事政府購買服務的注冊會計師，這部分人才應是既懂得社會審計學問，又熟通國家審計學問的全能型人才，重在做精做專。與此同時，也可以邀請精通我國國家審計的專家前來注冊會計師事務所開設講座，或我國的國家會計學院可針對注冊會計師開設國家審計及行政事業(yè)單位會計的課程，在注冊會計師后續(xù)訓練培訓時采納。

（二）政府實行公開招標方式選購注冊會計師服務。政府購買會計服務時，肯定要遵循公開、透亮?????的原則，要依據(jù)項目的難易程度設定相應投標中事務所的規(guī)模，應充分考慮到注冊會計事務所應當具備注冊會計師和其他相關的專業(yè)資格，企業(yè)信用、知名的品牌、企業(yè)生命、企業(yè)規(guī)模、質量記錄、職業(yè)道德記錄，等等。選擇的注冊會計師事務所必需有力量保障政府有關部門的信息平安，堅決不能泄露政府有關部門的重要信息，以免對我們國家造成危害。

（三）完善現(xiàn)行審計收費體制。第一，擬定科學公正的審計收費準則，在注冊會計師行業(yè)執(zhí)行。政府和會計師事務所可以借鑒國際慣例，可以在依據(jù)審計工作時間制定一個統(tǒng)一的標準的基礎上，確定審計費用，然后依據(jù)審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、預算和其他綜合因素，事前猜測出總工作量和各種級別的審計人員的配備需求，以及不同級別審計職員的小時收費標準，也要思索各地區(qū)經(jīng)濟進展程度的不同，設立每小時收費的上下限，來確定最終的審計費用；其次，會計師事務所應當公開披露審計費用、公開披露審計小時、小時工資率、差旅費等相關項目。還應當對不披露審計費用的會計師事務所進行嚴峻懲罰。這樣不僅有助于社會公眾對會計師事務所和政府有關部門的監(jiān)督，也可以有效阻擋事務所用低價進行不正值的競爭；第三，不妨建立一個獨立的第三方審計托付中介機構，這個中介機構與會計師事務所和被審計單位沒有任何直接和間接的經(jīng)濟關系。由相關的中介機構確定注冊會計師事務所的審計費用，監(jiān)督和審計事務所，轉變目前會計師事務所對財務審計付費單位的依靠。從國家的層面來看，政府購買注冊會計師服務能夠促進政府機關規(guī)范運行、公正廉潔、高效、賬目透亮?????化。然而，對注冊會計師行業(yè)來講，政府購買注冊會計師服務，拓寬了注冊會計師行業(yè)的營業(yè)規(guī)模，為注冊會計師行業(yè)的全面進展帶來了全新的機遇，為促成注冊會計師行業(yè)進一步“做強和做大”奉獻了強大有力的正能量。與此同時，產(chǎn)生的問題需要政府和會計師事務所等相關部門的共同努力，早日勝利解決，為我國政府部門的高效運行和注冊會計師行業(yè)的健康進展供應有力的關心。

一、網(wǎng)譽認證的業(yè)務程序

網(wǎng)譽認證是電子商務公司自愿申請、會計師事務所接受申請并向其供應的一種網(wǎng)絡鑒證服務。事務所在接受申請后，通過審核申請公司的有關指標，推斷該公司進行電子商務的交易程序是否符合相關標準。假如符合就授予申請公司"網(wǎng)譽認證印章"，并允許在其網(wǎng)頁上展現(xiàn)印章。印章的作用在于表明申請公司遵守且符合網(wǎng)譽認證準則要求的事實已經(jīng)獨立的、訓練有素的專業(yè)人員證明，并將連續(xù)遵守上述準則。

一般來講，會計師事務所主要就三個方面對電子商務公司進行評價：電子商務交易的披露，交易的真實性和完整性，對交易信息的愛護。此外，注冊會計師還要對保證交易正常進行的充分性事項進行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權法律及規(guī)范的狀況等。假如申請公司連續(xù)60天以上達到網(wǎng)譽認證的標準或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽認證印章"。訪問者掃瞄網(wǎng)頁時可以通過點擊印章閱讀注冊會計師就上述三方面的狀況出具的報告。反之，假如申請公司違反了網(wǎng)譽認證的任何要求或標準，印章將被取消。

網(wǎng)譽認證之所以能作為一種高信譽的專業(yè)鑒證服務在國際上興起，是由于它具有一套完整的并自成體系的規(guī)定和準則。這些準則廣泛深化到企業(yè)-客戶型電子商務、企業(yè)-企業(yè)型電子商務，網(wǎng)絡服務供應商、資格認證等多個領域。會計師事務所及注冊會計師的聲譽會增加網(wǎng)譽認證印章的重量，但條件是注冊會計師必需修完電子商務領域的課程。這也是注冊會計師網(wǎng)譽認證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機構必需在以下方面對注冊會計師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進行電子商務為例：(1)對電子商務的業(yè)務程序進行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務程序進行交易。(2)通過實施有效掌握，合理保證進行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結算。(3)依據(jù)美國注冊會計師協(xié)會、加拿大特許會計師協(xié)會網(wǎng)譽認證