會(huì)計(jì)學(xué)第5章金融資產(chǎn)課件11-122劉

第5章金融資產(chǎn)6/18/20231主要內(nèi)容1.金融工具的及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

3.持有至到期投資的核算

4.可供出售金融資產(chǎn)的核算6/18/20232第1節(jié)根本概念及適用范圍一、根本概念1、金融工具2、金融資產(chǎn)3、金融負(fù)債4、權(quán)益工具5、衍生工具在這些定義中，金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具是四個(gè)最根本的概念。6/18/20233金融工具的概念能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，又同時(shí)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益6/18/20234根本概念及適用范圍1、金融工具——是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具是一項(xiàng)合同，即一項(xiàng)金融工具總要有對(duì)應(yīng)的兩方。金融工具不僅僅是金融企業(yè)才有，一般工商企業(yè)也同樣存在。企業(yè)用于投資、融資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具6/18/20235根本概念及適用范圍如：甲公司乙公司發(fā)行公司債券債權(quán)投資〔形成金融負(fù)債〕〔形成金融資產(chǎn)〕再如：發(fā)行公司普通股股權(quán)投資〔形成權(quán)益工具〕〔形成金融資產(chǎn)〕形成合同對(duì)應(yīng)雙方6/18/20236根本概念及適用范圍金融工具分為根本金融工具和衍生工具〔1〕根本金融工具包括：現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、債券投資、股權(quán)投資等；〔2〕衍生工具包括：金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換合同、金融期權(quán)合同、凈額結(jié)算的商品期貨等。6/18/20237基礎(chǔ)金融工具：一切能證明債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具有一定格式的合法書面文件

衍生金融工具：在基礎(chǔ)金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具，以基礎(chǔ)金融工具為交易對(duì)象的金融工具現(xiàn)金支票股票債券遠(yuǎn)期合同

期貨合同

期權(quán)合同

互換合同

6/18/20238根本概念及適用范圍4、權(quán)益工具——權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。注：權(quán)益工具不僅包括發(fā)行方的所有者權(quán)益，還包括持有方對(duì)該工具的投資〔金融資產(chǎn)〕，所以不能認(rèn)為權(quán)益工具等于所有者權(quán)益。6/18/20239根本概念及適用范圍5、衍生工具說明：這里直接稱為“衍生工具〞而沒有使用“衍生金融工具〞的提法，是因?yàn)樯唐菲谪浻捎诳赡苄枰桓罘墙鹑谫Y產(chǎn)而不屬于金融工具，但是其中內(nèi)含的變量是金融變量。如果不發(fā)生實(shí)物交割而平倉(cāng)，那么符合金融工具的定義。6/18/202310本章不涉及的范圍〔業(yè)務(wù)或內(nèi)容〕1、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的股權(quán)投資〔2號(hào)〕2、股份支付準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的股份支付〔11號(hào)〕3、債務(wù)重組〔12號(hào)〕嚴(yán)格意義上講，債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)被涵蓋于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容中。目前保存單獨(dú)的債務(wù)重組準(zhǔn)那么只是為了尊重已有的慣例。凡屬于債權(quán)人向處于財(cái)務(wù)困境中的債務(wù)人作出讓步的債務(wù)重組適用債務(wù)重組準(zhǔn)那么，其他債務(wù)重組適用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么。6/18/202311本章不涉及的范圍〔業(yè)務(wù)或內(nèi)容〕4、因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利〔13號(hào)〕5、企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同〔20號(hào)〕6、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移〔23號(hào)〕7、套期保值〔24號(hào)〕8、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具〔37號(hào)〕〔金融工具列報(bào)〕目前主要由國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行的商品期貨套期保值的內(nèi)容等。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開展到一定層次后，那么涉及該準(zhǔn)那么的應(yīng)用。該準(zhǔn)那么主要是以金融資產(chǎn)證券化為背景6/18/202312本章不涉及的范圍〔業(yè)務(wù)或內(nèi)容〕9、租賃合同、保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)〔21號(hào)、25號(hào)、26號(hào)〕說明：租賃合同以及租賃相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款也屬于金融工具，其確認(rèn)由租賃準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)，但確認(rèn)后的后續(xù)計(jì)量〔如實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用等〕那么應(yīng)當(dāng)適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么。6/18/202313金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

〔初始確認(rèn)時(shí)〕〔一〕〔直接指定〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債〔包括交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債〕；〔二〕持有至到期投資〔金融資產(chǎn)〕；〔三〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)〔金融資產(chǎn)〕；〔四〕可供出售金融資產(chǎn)〔金融資產(chǎn)〕；〔五〕其他金融負(fù)債。6/18/202314金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

〔初始確認(rèn)時(shí)〕注意：〔1〕某項(xiàng)金融資產(chǎn)并非只能歸屬于一類。最初的分類方法是從監(jiān)管者的角度看問題，現(xiàn)已逐步轉(zhuǎn)換為管理層意愿的表達(dá)和風(fēng)險(xiǎn)管理的表達(dá)。在金融資產(chǎn)取得時(shí)即應(yīng)確定其分類，并且提供書面文件支持。6/18/202315金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

〔初始確認(rèn)時(shí)〕〔2〕企業(yè)可以為了風(fēng)險(xiǎn)管理的需要而將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但是應(yīng)當(dāng)符合一定條件，不能任意指定。6/18/202316有活潑市場(chǎng)無活潑市場(chǎng)債券股票股權(quán)類應(yīng)收類長(zhǎng)期股權(quán)投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)為影響而買為持有獲利為出售而買長(zhǎng)期股權(quán)投資可出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)屬其他情況為持有到期為出售而買交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)根本分類6/18/202317類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資

公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)6/18/202318二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。6/18/202319第2節(jié)公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：〔一〕交易性金融資產(chǎn)；〔二〕指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；反之亦然。6/18/202320〔一〕交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生工具，比方國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。6/18/202321〔二〕指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況：6/18/202322〔二〕指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。6/18/202323〔二〕指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)活潑市場(chǎng)，是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：(1)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；(2)可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。6/18/202324二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。6/18/202325二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。相關(guān)交易費(fèi)用包括什么，應(yīng)計(jì)入什么科目？〔教材P104〕6/18/202326二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。6/18/202327【例1】企業(yè)發(fā)生的以下事項(xiàng)中，影響“投資收益〞的是〔〕。A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利

B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額

C.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面余額

D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利【答案】A6/18/202328【例2】甲公司于2021年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2021年4月10日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2021年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450000元。甲公司2021年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕元。

A.15000B.11000

C.50000D.61000

【答案】B6/18/202329需要設(shè)置的主要科目1、交易性金融資產(chǎn)2、投資收益3、應(yīng)收股利4、應(yīng)收利息5、公允價(jià)值變動(dòng)損益6/18/202330二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞子目進(jìn)行明細(xì)核算。6/18/202331企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—本錢【按其公允價(jià)值】

投資收益【按發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【按已到付息期尚未領(lǐng)取利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】6/18/202332【例3】20×9年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元〔含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元〕，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響,將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲公司其他相關(guān)資料如下：

〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

〔2〕6月30日，乙公司股票漲到每股13元；

〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。6/18/202333甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕5月13日，購(gòu)入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸：銀行存款1061000〔2〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利600006/18/202334〔3〕6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000〔4〕8月15日，乙公司股票全部售出：

借：銀行存款l500000

貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000

—公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益300000甲公司的賬務(wù)處理如下：6/18/202335我們可以清晰地看出，作為持有收益的公允價(jià)值變動(dòng)損益雖然逐期得以明確表達(dá)，但真正計(jì)入投資收益的金額，依然是最終實(shí)現(xiàn)金額與初始本錢的差額。6/18/202336第3節(jié)持有至到期投資一．持有至到期投資概述〔一〕持有至到期投資的范圍持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。6/18/202337第3節(jié)持有至到期投資1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定

2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期3、企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期

短期債券可以歸入此類嗎？6/18/202338以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：(1)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。6/18/202339〔二〕明確意圖的評(píng)價(jià)存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：1．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2．發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。6/18/202340〔二〕明確意圖的評(píng)價(jià)3．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。4．其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。6/18/202341〔三〕持有能力的評(píng)價(jià)存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1．沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；2．受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期；3．其他說明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。6/18/202342〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，以下情況除外：6/18/202343〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余局部予以出售或重分類；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。6/18/202344〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類此種情況主要包括：〔1〕因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；〔2〕因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；〔3〕因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；6/18/202345〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類〔4〕因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；〔5〕因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。6/18/202346二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理〔一〕會(huì)計(jì)處理原那么持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：6/18/202347二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理〔1〕扣除已歸還的本金；〔2〕加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。

處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。6/18/202348實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值的內(nèi)涵利率。初始攤余本錢＝購(gòu)入公允價(jià)值＋交易費(fèi)用實(shí)際利息＝期初攤余本錢×實(shí)際利率應(yīng)收利息＝票面金額×票面利率期末攤余本錢＝期初攤余本錢＋實(shí)際利息－應(yīng)收利息攤余本錢的計(jì)量6/18/202349攤余本錢的計(jì)量實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。6/18/202350【例4】某股份于2021年4月1日購(gòu)入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為〔〕萬元。6/18/202351【例4】A.1105B.1100C.1055D.1000【答案】C6/18/202352【例5】以下各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有〔〕。

A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

B.確認(rèn)分期付息持有至到期投資利息

C.確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資利息

D.采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

E.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值上升

【答案】ACD6/18/202353〔二〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資〞科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在本科目核算。

該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。6/18/202354〔三〕主要會(huì)計(jì)處理1．企業(yè)取得的持有至到期投資:借:持有至到期投資〔本錢〕(面值)借:應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)借或貸:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕(按其差額)貸:銀行存款等(按實(shí)際支付的金額)6/18/202355〔三〕主要會(huì)計(jì)處理2.資產(chǎn)負(fù)債表日，購(gòu)入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息:借:應(yīng)收利息(按面值和票面利率計(jì)算確定)貸或借:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕(按其差額)貸:投資收益(按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定)6/18/202356〔三〕主要會(huì)計(jì)處理3.持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調(diào)整〕。借:持有至到期投資〔應(yīng)計(jì)利息〕(按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息)貸或借:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕(按其差額)貸:投資收益(按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定)6/18/202357〔三〕主要會(huì)計(jì)處理4.收到持有至到期投資按合同支付的利息時(shí)，借:銀行存款等貸:應(yīng)收利息或貸:持有至到期投資〔應(yīng)計(jì)利息〕

6/18/202358〔三〕主要會(huì)計(jì)處理5.收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣揭發(fā)放的債券利息:借:銀行存款貸:應(yīng)收利息6/18/202359〔三〕主要會(huì)計(jì)處理6.持有至到期投資在持有期間按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的折價(jià)攤銷額:借:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕貸:投資收益溢價(jià)攤銷額，做相反的會(huì)計(jì)分錄:借:投資收益貸:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕6/18/202360〔三〕主要會(huì)計(jì)處理7.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額:借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備6/18/202361〔三〕主要會(huì)計(jì)處理已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。6/18/202362〔三〕主要會(huì)計(jì)處理8.出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借:銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:持有至到期投資〔本錢、應(yīng)計(jì)利息〕(按其賬面余額)貸或借:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕貸或借:投資收益(按其差額)6/18/202363第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一．可供出售金融資產(chǎn)的范圍可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔2)持有至到期投資；〔3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。6/18/202364第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，取決于企業(yè)管理層的投資目的、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及金融資產(chǎn)本身特性等諸多方面，不能一概而論。6/18/202365第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)二．可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理〔一〕會(huì)計(jì)處理原那么1、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。

6/18/202366第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。

3、處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置局部的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

6/18/202367第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)〔二〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備〞明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行核算。6/18/202368第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)行明細(xì)核算。6/18/202369第4節(jié)可供出售金融資產(chǎn)〔三〕主要會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)〔本錢〕【公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：銀行存款等6/18/202370〔三〕主要會(huì)計(jì)處理2、