審計學-總論課件

第一章總論第一章總論1審計的概念和特征審計的目標和對象1審計的產生與發(fā)展1審計的職能和作用3241.1審計的產生與發(fā)展

123審計產生和發(fā)展的客觀依據西方審計的起源與演進我國審計的產生與發(fā)展審計備課\資本主義會計師審計批判_金苕生.pdf1.1.1我國審計的產生與發(fā)展審計發(fā)展的三條道路我國國家審計的產生與發(fā)展我國社會審計的產生與發(fā)展我國內部審計的產生與發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展公元前11世紀至1840年1840年至1949年1949年至今古代審計階段近代審計階段現代審計階段案例：西周時期的國家審計雛形背景資料：西周時實行“分土封侯”政治制度，周王將戰(zhàn)爭奪來的土地和奴隸賜給各路諸侯，建立以農業(yè)經濟為主體的社會經濟體系。但隨著政治、經濟的發(fā)展和生產關系的日趨復雜化，統(tǒng)治者的地位和權威需要鞏固，朝廷財政收支需要監(jiān)管，于是委派精明強干的心腹官吏開始實施財政監(jiān)督。西周具體設六官，天官-小宰與司會-宰夫（行使審計監(jiān)督）。實地審核財物出入，監(jiān)察官吏政績。

要求：1）分析西周時期國家審計起源，把握住西周時期國家審計初步形成的背景及其必要性；

2）西周時期國家審計的基本特征。周朝官制天官系統(tǒng)我國古代審計發(fā)展階段產生了審計的雛形西周為審計發(fā)展奠定了基礎秦漢最早出現“審計”一詞宋朝審計職能進一步擴大——比部隋唐宋審計的衰退階段

元明清逐級上報暗查御史向下查“上計”制度與御史監(jiān)察制度并存秦漢時期我國近代審計發(fā)展階段近代審計階段民國審計變革時期新民主主義革命時期在革命組織和革命政權中建立了審計制度審計法規(guī)的完備達到空前的程度我國現代審計發(fā)展階段1982年12月《中華人民共和國憲法》審計監(jiān)督制度。1983年9月審計署成立1985年審計工作的暫行規(guī)定1988年12月審計條例1995年1月1日

審計法實施1997年審計法實施條例2006年審計法修改審計的振興階段（二）我國社會審計的發(fā)展第一家會計師事務所——謝霖創(chuàng)辦的“正則”1918中國注冊會計師協(xié)會成立《中國注冊會計師獨立審計準則》1995《中華人民共和國注冊會計師法》實施1994恢復注冊會計師制度198019881995（三）我國內部審計的發(fā)展內部審計解放前的內部審計社會主義內部審計1953年撤銷我國早期民國時期解放初期皇室審計寺院審計現代內部審計1983年逐步建立1995《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》1.1.2西方審計的起源與演進審計發(fā)展的三條道路西方國家審計的產生與發(fā)展西方民間審計的產生與發(fā)展西方內部審計的產生與發(fā)展（一）西方國家審計的起源與演進奴隸制制度下的國家審計封建王朝中的國家審計資本主義時期的國家審計古希臘、古羅馬、古埃及立法、行政、司法三權分立（二）西方民間審計的起源與演進起源意大利合伙制形成股份制；公司法；發(fā)展英國式審計；美國式審計；財務報表審計P4-516世紀末到17世紀初期地中海沿岸商貿迅速發(fā)展，合伙經營財產的所有權VS經營權監(jiān)督萌芽18世紀初到19世紀中葉產業(yè)革命，股份有份公司公司的所有權VS經營權監(jiān)督（愛丁堡）詳細審計資產負債表審計財務報表審計系統(tǒng)導向審計

（抽樣、內部控制）風險導向審計………………P14案例：“南海公司”破產案始末南海公司背景：審計備課\公司的力量(二)：市場無限.mp41710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關系嚴重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價格不斷上漲；1719年英國政府允許將國債總額的70％，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿易壟斷權。1719年底傳聞炒怍：大量可實現利潤；高達60%股利支付率公司股價：

1719年中：股價為114英鎊1720年1月起股價狂飆，掀起投資熱潮1720年7月：股價高達1050英鎊投機浪潮席卷全國南海神話一朝夢醒1720年6月英國國會通過了《泡沫公司取締法》,對股份公司的成立進行嚴格限制；公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上；7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金；投機熱潮冷卻，南海公司股價一落千丈；12月份股價最終僅為124英鎊，年底政府對南海公司進行清理。真相大白事實真相：成立以來：慘淡經營、表現平平，效益一直不理想；在對外貿易方面沒有取得多大成功；在進行清理時發(fā)現實際資本所剩無幾。審計起因與結果審計起因：1720年9月，南海公司宣布破產倒閉；債權人和股東要求議會調查真相；議會組織了一個13人的“特別委員會”；并聘請了精通會計實務的Charlessnell對南海公司賬目進行查詢和審核。審計結果：Charlessnell提交了一份對其會計賬簿進行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計記錄嚴重不實。意義和影響：開民間審計先河是注冊會計師審計的催產劑，在西方審計史具有里程碑式的影響進一步說明了建立在所有權和經營權分離基礎上的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨立的第三方來協(xié)調、平衡所有者和經營者之間的經濟責任。英國國會公司法案對審計的推動1844年到1900年之間,英國國會通過許多法案企圖建立最低限度的審計工作和報告準則。1844年《公司法》:公司帳冊必須齊備,定期結算必須金額平衡,董事會要提供“完整適當”的年度資產負債表,供股東代表審查,籍以了解公司真實情況和董事們所作所為的合法性。股東審計人有權審計公司帳目和查詢有關職員。審計的任務是評價資產負債表并報告股東大會。審計后的資產負債表要連同審計報告在股東開會前十日印發(fā)給股東并向公司注冊官署備案。動機很好,但由于思想準備不足,執(zhí)行的不夠有力。審計意識受傳統(tǒng)觀念束縛只重視公司的償付能力和經理人員的誠實程度,而忽視對利潤來源的分析和股金分紅政策是否合理。法案雖明文規(guī)定須派審計人,而對審計人的資歷條件、任免期限和責任義務全無規(guī)定。有些公司股東大會匆促召集或者選派與經理友好的股東為審計人,這就不易很好執(zhí)行審計任務。英國國會公司法案對審計的推動《公司法》1855-1956年準許有限責任公司注冊經營,并隨同法案頒發(fā)了有限公司的示范章程、資產負債表格式和示范資產負債表格式,供公司參考采用,。示范資產負債表格式是個非常進步的文件，它將資產和負債項目按其屬性分為各類,并設置壞(呆)帳、機器設備和固定資產折舊等科目，

又對留存的盈余按比例劃分為“意外備用”和“分紅備用”兩部分。規(guī)定不準從資本中支付股金紅利，對公司營業(yè)收人來源必須辨別清楚，股金紅利只能從營業(yè)收益積累中支付。規(guī)定審計人不再必須由股東充任。英國法院判例對審計的維護1878格拉斯哥城市銀行高估資產、低估負債，隱蔽償債能力終破產。1879年公司法案：所有注冊的有限公司制銀行,每年必須進行年度審計。1887里茲地產建筑投資公司章程規(guī)定經理與董事在股東分紅后如有余利，可享受一定的酬金。高估資產，虛增利潤。審計人未經深人檢查即簽發(fā)審計報告。法院認為審計人的責職應查究資產負債表實質的正確性而不僅僅是算術上的正確性。這一判例明確了審計人必須詳查資產負債表所根據的帳務原始紀錄,

對財源的確實存在和適當估價認為滿意時,才能簽發(fā)審計證書。1891倫敦大眾銀行該銀行若干年來大部資金貸放給四家建筑公司,貸款的擔保不夠充分。審計人已提請董事們注意,并在1891年度審計報告中提出銀行不應再發(fā)放股金紅利的意見。法院宣稱任何一個審計人都不是資產負債表的“保險人”，審計人必須誠實謹慎,知道有不真實事情時,他即不能簽發(fā)證書,他在表示意見時必須“行使合理的小心和技巧”。這一判例明確了審計人有權提出自己的獨立意見,即使是完全否定的意見也可以提出。美國審計的繼起發(fā)展19世紀末-20世紀初，美國聯邦政府、各州政府不要求公司注冊,也不要求會計報表的統(tǒng)一內容。各地銀行的短期貸款和票據貼現業(yè)務很普遍。審計目標：貸款到期即有償還保障審計重點：考察資產負債表關于流動資產對流動負債的比例，一般要求成為二對一之比。主張把抽樣方法與企業(yè)的內部控制情況結合起來，認為內部控制愈好的企業(yè)，抽樣愈可從簡,這樣審計人就能騰出較多時間從事關鍵性的帳務質量分析。美國法院判例對審計的維護1925克雷格控訴安榮會計師安榮審計克雷格公司帳目,未能發(fā)現有一職員盜竊公司財產達一百萬美元。克雷格要求審計人賠償全部損失。法院認為審計人負有“職務疏忽”責任,應將所得審計酬金二千美元退還公司,理由是公司內部控制應能防止內部偷盜。這一判例說明只要審計人在工作時行使了“合理的小心”,對委托方所負的責任只能是有限度的。1931厄特蕾馬爾斯公司控訴里芬會計公司1924年里芬會計公司審計雷德·斯特恩公司的帳目，簽發(fā)了無保留的審計證書而未發(fā)現公司偽造應收帳款的欺騙行為。公司利用經審計證明的資產負債表向厄特蕾馬爾斯借款。不久,宣告破產,使厄特蕾馬爾斯蒙受損失。于是厄特蕾馬爾斯控訴會計公司欺騙罪。法院判決認為審計人不對任何第三者負責，只有委托方才能控訴審計人。這次審計人不構成合謀欺騙罪而只是職務的疏忽。這一判例指出審計人進行審計應把審計檢查的范圍明確出來,特別應把審計人的意見與審計的范圍分別說清楚,不可混淆。1938麥肯森藥材公司案件朱利安·湯普森公司對麥肯森藥材公司貸款,發(fā)現后者每年有盈利而流動資產未見增加,帳面庫存的保險金額較少,于是引起懷疑,拒絕對藥材公司的債券再行貸款。藥材公司多年來由普賴斯、華特豪斯會計公司擔任審計而未發(fā)現它的欺騙行為。會計公司辯護說審計是按照會計標準辦理的。藥材公司的欺騙是出于經理部門串通共謀。最后由會計公司以退回審計費、賠償了五十萬美元了結。詳盡的審計程序縱然費事費錢,也屬必要。強調審計除對帳面接觸外,還要對公司重要業(yè)務事項進行實質性的接觸,擴大審計檢查范圍,把損益計算書與資產負債表同等重視。（三）西方內部審計的起源與演進在西方國家內審的起源應追溯到古代和中世紀。它也是應受托經濟責任關系的出現，組織內部需要經濟監(jiān)督而形成的。二十世紀出現了近代內審以美國為代表。美國銀行家摩根創(chuàng)立的聯合鋼鐵公司，除鋼鐵企業(yè)外，還擁有石油、煤炭及交通運輸等企業(yè)，為了加強集中管理企業(yè)內部必須設置獨立機構進行監(jiān)督。這就是近代內審產生的根源。1.維系受托經濟責任關系是審計產生和發(fā)展的基礎2.提高經營效率和經濟效果是審計發(fā)展的動力3.現代科學技術為審計的發(fā)展提供了方法和手段1.1.3審計產生和發(fā)展的客觀依據第三方審計財產所有者經營管理者委托經濟責任履行經濟責任報告結果委托業(yè)務審查業(yè)務接受審查審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀基礎受托經濟責任關系1.2審計的概念和特征審計的概念1審計的特征21.2.1

審計的概念審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的財務報表及其他有關資料以及經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經濟責任。審計的兩個基本特征：獨立性和權威性。審計目標審計對象

審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據,以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。1.2.1

審計的概念經濟活動和經濟事項的認定客觀地獲取和評價證據系統(tǒng)的過程與既定標準相符合的程度審計結果有利害關系的用戶（一）審計的特征審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動1.2.2審計的特征審計的特征獨立性特征機構獨立經濟獨立精神獨立權威性特征獨立性CPA執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持實質上和形式上的獨立?！堵殬I(yè)道德規(guī)范指導意見》：1、CPA不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動；2、CPA應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容作出評價；3、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務；4、會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理或其他關鍵管理職務。審計的主體審計的客體審計授權或委托人第一關系人第二關系人第三關系人審計關系人審計人被審計人審計委托人委托經營受托責任授權或委托報告審計被審審計關系人審計的目標1審計的對象1.3審計的目標和對象2總體審計目標2.合法性和合規(guī)性3.合理性和效益性1.真實性和公允性1.3.1審計的目標具體審計目標注冊會計師的總體目標現階段我國審計總目標

根據《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的一般目標和原則》的規(guī)定，財務報表審計的目標是通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表意見。（1）對財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能