房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)講義講稿

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)全講房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)是在城市建設(shè)綜合發(fā)展、土地有償使用和住房商品化的經(jīng)濟(jì)條件下，適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而發(fā)展起來(lái)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。本講座根據(jù)我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，全面介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程，重點(diǎn)介紹房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金、存貨、投資性房地產(chǎn)、開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)收入和有關(guān)稅金的核算等。本講座主要面向在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的朋友們。限于時(shí)間與篇幅，本講座主要介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的日常業(yè)務(wù)。而對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，諸如對(duì)外投資、發(fā)行債券、外匯業(yè)務(wù)的核算等，本講座將不予以介紹。實(shí)務(wù)中如遇到這些業(yè)務(wù)，可按一般企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行處理。本講座的主要內(nèi)容如下：第一章房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及賬戶(hù)、賬簿設(shè)置第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算第三章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算第四章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的核算第五章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算第六章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算第七章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)債的核算第八章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本與期間費(fèi)用的核算第九章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的核算第十章利潤(rùn)及其分配的核算第十一章所有者權(quán)益的核算第十二章會(huì)計(jì)報(bào)表但愿本次講座能對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者給予幫助。并誠(chéng)懇希望大家提出寶貴意房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及賬戶(hù)、賬簿設(shè)置一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是隨著我國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)的發(fā)展，住宅商品化的推行，以及城市土地使用制度的改革而逐漸形成的一個(gè)新興行業(yè)。近些年來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了一個(gè)前所未有的發(fā)展高潮，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的支柱產(chǎn)業(yè)。本講座所指的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理的具有法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)及其權(quán)屬的統(tǒng)稱(chēng)。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財(cái)產(chǎn)，包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產(chǎn)是指土地財(cái)產(chǎn)，在我國(guó)，土地歸國(guó)家和集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)，所以企業(yè)的地產(chǎn)指的是對(duì)土地的使用權(quán)以及地下各種基礎(chǔ)設(shè)施，如供水、供電、供氣、供熱、排水、排污等地下管線(xiàn)及地面道路等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍包括：1.土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)土地是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前提條件。土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指對(duì)征用或受讓的土地進(jìn)行平整、建筑物的拆除、地下管線(xiàn)的鋪設(shè)和道路、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等。2.房屋、建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)房屋建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)是指在已開(kāi)發(fā)完工的土地上進(jìn)行的房屋和建筑物的建設(shè)。其工作內(nèi)容主要包括：可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工、竣工驗(yàn)收、交付使用等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)已開(kāi)發(fā)完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房和代建房等。房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)從狹義上講是指對(duì)已建成的房地產(chǎn)進(jìn)行出售、租賃和抵押。目前，我國(guó)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要是指房地產(chǎn)的出售和房地產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。3.配套設(shè)施開(kāi)發(fā)和建設(shè)配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指根據(jù)城市建設(shè)總體規(guī)劃開(kāi)發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學(xué)、醫(yī)院等。4.代建工程開(kāi)發(fā)和建設(shè)代建工程是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣推渌麊挝坏奈?，代為開(kāi)發(fā)的各種工程項(xiàng)目，包括土地開(kāi)發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路鋪設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設(shè)施等。5.物業(yè)管理和服務(wù)有些房地產(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)經(jīng)營(yíng)。房地產(chǎn)物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是指對(duì)出售或租賃后的房地產(chǎn)所進(jìn)行的管理和各種服務(wù)，包括房屋和基礎(chǔ)設(shè)施的維修與保養(yǎng)、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區(qū)的清潔與綠化及治安和通訊等。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是房地產(chǎn)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、出售等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。這些資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。房地產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算，就是對(duì)上述六大會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算和反映。三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目和賬簿設(shè)置（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。并且要根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)科目是對(duì)各大會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類(lèi)。為了會(huì)計(jì)核算的需要，將每一會(huì)計(jì)要素又劃分為若干具體項(xiàng)目，每一個(gè)項(xiàng)目就是一個(gè)會(huì)計(jì)科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)科目。見(jiàn)講義表1-1。表1-1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111231壞賬準(zhǔn)備121401材料采購(gòu)131402在途物資141403原材料151404材料成本差異161405開(kāi)發(fā)產(chǎn)品171406發(fā)出商品181408委托加工物資191411周轉(zhuǎn)材料20周轉(zhuǎn)房211461融資租入資產(chǎn)221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備231501持有至到期投資241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備251503可供出售金融資產(chǎn)261511長(zhǎng)期股權(quán)投資271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備281521投資性房地產(chǎn)29投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）301531長(zhǎng)期應(yīng)收款311601固定資產(chǎn)321602累計(jì)折舊331603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341604在建工程351605工程物資361606固定資產(chǎn)清理371701無(wú)形資產(chǎn)381702累計(jì)攤銷(xiāo)391703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401711商譽(yù)411801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用421811遞延所得稅資產(chǎn)431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二負(fù)債類(lèi)442001短期借款452101交易性金融負(fù)債462201應(yīng)付票據(jù)472202應(yīng)付賬款482203預(yù)收賬款492211應(yīng)付職工薪酬502221應(yīng)交稅費(fèi)512231應(yīng)付利息522232應(yīng)付股利532251其他應(yīng)付款542401遞延收益552501長(zhǎng)期借款562502應(yīng)付債券572701長(zhǎng)期應(yīng)付款582801預(yù)計(jì)負(fù)債592901遞延所得稅負(fù)債三所有者權(quán)益類(lèi)604001實(shí)收資本614002資本公積624101盈余公積634103本年利潤(rùn)644104利潤(rùn)分配四成本類(lèi)655001開(kāi)發(fā)成本665101開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用675301研發(fā)支出五損益類(lèi)686001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入696051其他業(yè)務(wù)收入706101公允價(jià)值變動(dòng)損益716111投資收益726301營(yíng)業(yè)外收入736401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本746402其他業(yè)務(wù)成本756403營(yíng)業(yè)稅金及附加766601銷(xiāo)售費(fèi)用776602管理費(fèi)用786603財(cái)務(wù)費(fèi)用796701資產(chǎn)減值損失806711營(yíng)業(yè)外支出816801所得稅費(fèi)用826901以前年度損益調(diào)整上表列示的82個(gè)會(huì)計(jì)科目就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)科目。其中絕大部分都是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目，只有個(gè)別科目屬于房地產(chǎn)業(yè)專(zhuān)用的會(huì)計(jì)科目。表中所列示的會(huì)計(jì)科目中，有些會(huì)計(jì)科目一般企業(yè)可能不需要，如“應(yīng)付債券”科目，只有發(fā)行債券的企業(yè)才使用，還如“持有至到期投資”科目，只有購(gòu)買(mǎi)了長(zhǎng)期債券，才能使用本科目。企業(yè)如果沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不必要設(shè)置相關(guān)的科目?？偲饋?lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為五大類(lèi)：第一類(lèi)是資產(chǎn)類(lèi)科目，本類(lèi)科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類(lèi)不同的資產(chǎn)增減變化情況，其中包括了流動(dòng)資產(chǎn)和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。在資產(chǎn)類(lèi)科目中，“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、這兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。其他科目是屬于各類(lèi)企業(yè)通用的科目。第二類(lèi)科目是負(fù)債類(lèi)科目，本類(lèi)科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類(lèi)不同的負(fù)債增減變化情況，其中包括了各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債類(lèi)科目都是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。第三類(lèi)是所有者權(quán)益類(lèi)科目，是用來(lái)核算各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變化的科目。這些科目也是各類(lèi)企業(yè)通用的科目。第四類(lèi)是成本類(lèi)科目，這類(lèi)科目有三個(gè)，即：“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”和“研發(fā)支出”。其中前兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特有的科目，是用于進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的科目。如果房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊(duì)伍，有施工業(yè)務(wù)，那么還需要在成本類(lèi)科目中增設(shè)“工程施工”和“施工間接費(fèi)用”、“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。第五類(lèi)科目是損益類(lèi)科目。損益類(lèi)科目是用于計(jì)算企業(yè)損益的科目。損益類(lèi)科目在會(huì)計(jì)期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，不留余額。這些科目也是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)需要注意：必須要按統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。上述會(huì)計(jì)科目表在許多科目之間都留有空號(hào)，這是供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用的。比如表中第20行次資產(chǎn)類(lèi)科目中的“周轉(zhuǎn)房”科目，國(guó)家統(tǒng)一科目表中沒(méi)有設(shè)置此科目，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，可按順序，在所留的空號(hào)中將本科目編號(hào)為“1412”號(hào)。還需要說(shuō)明，許多會(huì)計(jì)科目需要設(shè)置明細(xì)科目，以便設(shè)置明細(xì)賬，更明細(xì)地反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在“原材料”總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備”、“鋼材”、“水泥”等二級(jí)科目，以對(duì)庫(kù)存的各種不同的建筑材料和設(shè)備分別進(jìn)行核算和反映。在二級(jí)科目下，還可以按鋼材的品種，設(shè)備的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)科目核算，如在“原材料—設(shè)備”二級(jí)科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備”、“安全監(jiān)控設(shè)備”等三級(jí)科目，以更詳細(xì)反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置為了全面系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須設(shè)置以下三類(lèi)賬簿。1.總分類(lèi)賬（也稱(chēng)總賬）?？偡诸?lèi)賬是按總賬科目（一級(jí)科目）開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以提供企業(yè)總括的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)需要，總分類(lèi)賬通常要開(kāi)設(shè)30—50個(gè)賬戶(hù)，分類(lèi)反映會(huì)計(jì)信息?？偡诸?lèi)賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式為三欄式，即金額的部分分為“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)欄目。具體賬頁(yè)格式見(jiàn)表1-2。表1-2總分類(lèi)賬賬戶(hù)名稱(chēng)：××××年憑證

摘要

借方

貸方借

或

貸余額月日字號(hào)2.日記賬。日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行記錄的一種賬簿。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)至少要設(shè)置兩本日記賬。即“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”也必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式也是三欄式，與總分類(lèi)賬的賬頁(yè)格式是相同的。3.明細(xì)賬。明細(xì)賬是對(duì)某些總賬科目的數(shù)據(jù)進(jìn)一步明細(xì)記錄和反映的賬簿。對(duì)大部分總賬科目都需要設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬要按明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。以反映更詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如：對(duì)“應(yīng)收賬款”除需要在總賬中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)外，還要專(zhuān)門(mén)設(shè)一本“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”。賬內(nèi)按應(yīng)收賬款的對(duì)方單位開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。以反映應(yīng)收賬款的明細(xì)情況。還如，對(duì)“原材料”總賬賬戶(hù)也要設(shè)一本“原材料明細(xì)賬”，賬內(nèi)按材料的名稱(chēng)或類(lèi)別開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以分別記錄和反映庫(kù)存的各種不同材料和設(shè)備的收發(fā)和結(jié)存情況。每一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，至少要設(shè)置二、三十本明細(xì)賬，以對(duì)總賬科目的內(nèi)容進(jìn)行更詳細(xì)的記錄和反映。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿，但要注意，不同的明細(xì)賬其賬頁(yè)格式的要求是不同的。只反映金額的明細(xì)賬可以采用三欄式，與總分類(lèi)賬的格式相同；反映存貨的明細(xì)賬一般需要數(shù)量金額式；反映開(kāi)發(fā)成本和各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)賬需要多欄式，以便于對(duì)各不同的成本、費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行記錄和反映。數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬見(jiàn)表1-3、1-4、1-5.表1-3原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：編號(hào)：類(lèi)別：金額計(jì)量單位：元數(shù)量計(jì)量單位：公斤年憑證

號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額上表1-3的明細(xì)賬屬于“數(shù)量金額式明細(xì)賬”。數(shù)量金額式明細(xì)賬既要反映金額，同時(shí)也要反映數(shù)量和單價(jià)。表1-4房屋開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬開(kāi)發(fā)項(xiàng)目：××公寓單位：元年

憑

證

號(hào)

摘

要

借方

金額

貸方金額

借方余額借方明細(xì)項(xiàng)目月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用表1-5開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用明細(xì)賬單位：甲開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)單位：元年

憑

證

號(hào)

摘

要

借方

金額

貸方金額

借方余額借方明細(xì)項(xiàng)目月日人工費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞保費(fèi)周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)其他

（上述表1-4、1-5的明細(xì)賬屬于“多欄式明細(xì)賬”）以上介紹了各種明細(xì)賬簿的賬頁(yè)格式，為了搞好房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供出企業(yè)內(nèi)部和外部所需要的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在建立總賬和日記賬以外，一定要根據(jù)需要選好各種明細(xì)賬頁(yè)，建好各種明細(xì)賬。第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算貨幣資金的核算是所有企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)。沒(méi)有貨幣資金企業(yè)就無(wú)法開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。這里所說(shuō)的貨幣資金是企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，具體包括了三個(gè)部分：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。包括庫(kù)存的人民幣和外幣。庫(kù)存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫(kù)存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。現(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開(kāi)支，使用范圍主要是對(duì)職工的工資、獎(jiǎng)金支付，差旅費(fèi)的支付，以及企業(yè)的零星采購(gòu)等，其他大額款項(xiàng)的收支都應(yīng)該通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。這樣既簡(jiǎn)化核算業(yè)務(wù)，也比較安全。為安全起見(jiàn)，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能過(guò)多，一般夠3-5天的零星開(kāi)支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金，應(yīng)該及時(shí)送存銀行。為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)該制定庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，庫(kù)存現(xiàn)金要由出納人員進(jìn)行保管，現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢(qián)分管；企業(yè)出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，并要定期與企業(yè)總賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)。發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金的溢缺必須及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。二、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是指庫(kù)存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的支出庫(kù)存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算單等）編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。例2-1：3月1日李明因出差到財(cái)務(wù)部門(mén)借款1000元。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借款單，編制以下記賬憑證：[答疑編號(hào)811020101：針對(duì)該題提問(wèn)]借：其他應(yīng)收款——李明1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。例2-2、企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金5000元存入銀行。[答疑編號(hào)811020102：針對(duì)該題提問(wèn)]對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。（二）現(xiàn)金的收入例2-3：企業(yè)為了零星開(kāi)支，開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。[答疑編號(hào)811020103：針對(duì)該題提問(wèn)]對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。例2-4：企業(yè)銷(xiāo)售零星材料取得現(xiàn)金1000元。[答疑編號(hào)811020104：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售材料收入1000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。需要說(shuō)明，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預(yù)售商品房或大面積拆遷安置時(shí)，會(huì)發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金安全和提高工作效率，建議請(qǐng)開(kāi)戶(hù)銀行到現(xiàn)場(chǎng)辦公，由開(kāi)戶(hù)銀行直接辦理款項(xiàng)收付。這樣，企業(yè)可不通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金科目，而直接通過(guò)銀行存款科目核算。三、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。在記賬憑證核算形式下，現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時(shí)進(jìn)行的。現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結(jié)出余額，每日終了，要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)。四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并將實(shí)存的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對(duì)，并對(duì)盤(pán)虧盤(pán)盈及時(shí)進(jìn)行處理的一種方法。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況?，F(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，待查明原因竟批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。例2-5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈庫(kù)存現(xiàn)金2000元。會(huì)計(jì)處理如下：[答疑編號(hào)811020105：針對(duì)該題提問(wèn)]盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000經(jīng)查，盤(pán)盈的原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：營(yíng)業(yè)外收入——庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈收入2000例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)缺300元。[答疑編號(hào)811020106：針對(duì)該題提問(wèn)]會(huì)計(jì)處理如下：盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300經(jīng)查，現(xiàn)金盤(pán)缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準(zhǔn)由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款——×出納員300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300出納人員用現(xiàn)金賠償時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款——×出納員300第二節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外，其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項(xiàng)，都需要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬辦理。銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶(hù)；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠(yuǎn)期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進(jìn)行核對(duì)等。二、銀行存款的總分類(lèi)核算銀行存款的總分類(lèi)核算，就是銀行存款在總賬賬戶(hù)中的核算。銀行存款的總分類(lèi)核算是根據(jù)原始憑證，通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。（一）銀行存款收入的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來(lái)自收取房地產(chǎn)的銷(xiāo)售款、租金以及企業(yè)將庫(kù)存多余的現(xiàn)金送存銀行等。例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫(kù)存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。[答疑編號(hào)811020107：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶(hù)購(gòu)房款80000元。[答疑編號(hào)811020108：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：借：銀行存款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋銷(xiāo)售收入80000（二）銀行存款支出的核算銀行存款支出，包括的項(xiàng)目很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購(gòu)入材料及設(shè)備，購(gòu)建固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項(xiàng)稅金、支付水電費(fèi)等。銀行存款支出是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門(mén)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)8000元。通過(guò)開(kāi)具現(xiàn)金支票支付。[答疑編號(hào)811020109：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：管理費(fèi)用8000貸：銀行存款8000（注：有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支付，將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本一章進(jìn)行介紹。）例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。[答疑編號(hào)811020110：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金60000貸：銀行存款60000三、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算就是通過(guò)設(shè)置和登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額，以隨時(shí)反映銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和結(jié)存的金額。在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類(lèi)賬根據(jù)相同的記賬憑證，同時(shí)進(jìn)行登記的。根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款日記賬的登記情況如下：[答疑編號(hào)811020111：針對(duì)該題提問(wèn)]銀行存款日記賬2007年憑證銀行結(jié)算憑證摘要收入支出結(jié)存月日號(hào)數(shù)種類(lèi)號(hào)數(shù)31月初結(jié)存350001現(xiàn)金送存100001銀票315收售房款800001本日合計(jì)9000012500032現(xiàn)支913支付管理費(fèi)80002現(xiàn)支914提取現(xiàn)金600002本日合計(jì)6800057000四、銀行存款的清查銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實(shí)存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。銀行存款的清查是通過(guò)將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單相核對(duì)進(jìn)行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對(duì)賬單”。企業(yè)收到“銀行對(duì)賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對(duì)賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬可能有錯(cuò)誤以外，更主要的是由未達(dá)賬項(xiàng)所造成。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，就是因?yàn)閼{證傳遞的時(shí)間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒(méi)有入賬的情況。企業(yè)對(duì)銀行存款的清查，首先要查明未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的存在通常有四種情況：1.企業(yè)送存銀行的各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。2.企業(yè)已開(kāi)出支票等付款憑據(jù)，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬。3.企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。4.銀行為企業(yè)代付的款項(xiàng)，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。由于上述未達(dá)賬項(xiàng)的存在，就會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，將調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)節(jié)后的銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。如果雙方記賬無(wú)誤，調(diào)節(jié)后的余額是應(yīng)該相符的。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，要把雙方的未達(dá)賬項(xiàng)補(bǔ)充登記齊全，然后計(jì)算出調(diào)節(jié)后的余額，再進(jìn)行核對(duì)。例2-11：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬賬項(xiàng)。1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。2）企業(yè)于月末開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。4）銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。[答疑編號(hào)811020112：針對(duì)該題提問(wèn)]根據(jù)查明的上述未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行日記賬余額59900銀行對(duì)賬單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付8000

2500加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付5000

6000調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400經(jīng)過(guò)對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯(cuò)，要進(jìn)一步查明原因，進(jìn)行更正。需要說(shuō)明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達(dá)賬項(xiàng)，從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對(duì)企業(yè)尚未記錄的那些未達(dá)賬項(xiàng)，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，才能據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。為核算不同種類(lèi)的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置其他貨幣資金明細(xì)賬。如：其他貨幣資金——外埠存款——銀行匯票存款——銀行本票存款等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)以及向其他單位和個(gè)人預(yù)付的款項(xiàng)。它是企業(yè)的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。諸第一節(jié)應(yīng)收爹賬款的核算地一、應(yīng)收賬款譜的核算范圍和親計(jì)價(jià)倉(cāng)（一）應(yīng)統(tǒng)收賬款的范圍枝畏服猾應(yīng)收賬款是指的企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、眾銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特，提供出租房呈屋和勞務(wù)等業(yè)肆務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)異、接受或租用按的單位和個(gè)人文收取而尚未收兇取的款項(xiàng)。它恒是企業(yè)的一項(xiàng)洗短期債權(quán)，正揉常情況下，應(yīng)園該在一年內(nèi)，鼓或超過(guò)一年的愛(ài)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期被內(nèi)收回。由旱石倆注意：與企業(yè)匠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)仰的應(yīng)收款項(xiàng)不鐘包括在應(yīng)收賬牲款的范圍之內(nèi)遇，而應(yīng)撇在下“多其他應(yīng)收謎款早”開(kāi)賬戶(hù)核算。府（二）應(yīng)騙收賬款的計(jì)價(jià)迫在一般情館況下，應(yīng)收賬謎款的入賬金額遠(yuǎn)，是買(mǎi)賣(mài)雙方狹在成交時(shí)的實(shí)蟻際發(fā)生額。但壞在含有折扣條古件的銷(xiāo)售方式完時(shí)，應(yīng)收賬款叨的計(jì)價(jià)還要考妙慮折扣因素。教銷(xiāo)售的折敵扣有兩種類(lèi)型日，即商業(yè)折扣撒和現(xiàn)金折扣。梳賭距1昌.睬商業(yè)折扣。商勵(lì)業(yè)折扣是指企媽業(yè)出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)讓品時(shí)，對(duì)特定舞的客戶(hù)，在銷(xiāo)儲(chǔ)售價(jià)格上給予慣的一定的優(yōu)惠取。如對(duì)大批量油購(gòu)買(mǎi)的客戶(hù)，亭按規(guī)定的銷(xiāo)售碼價(jià)格給在予謝5折%貧的商業(yè)折扣等療。由于商業(yè)折跑扣是從銷(xiāo)售商拆品的價(jià)格中直臨接扣除的，所暫以，銷(xiāo)售企業(yè)慮要按撒實(shí)際折扣以后廊的金額板作為應(yīng)收賬款岔的入賬價(jià)值。波商業(yè)折扣在購(gòu)納銷(xiāo)雙方的賬面誘上均不作任何來(lái)反映。波萄犯2狀.酬現(xiàn)金折扣。現(xiàn)秩金折扣是企業(yè)李為了鼓勵(lì)客戶(hù)漲在一定期限內(nèi)炸早日償還銷(xiāo)售占款而給予的一驗(yàn)種折扣優(yōu)惠。即現(xiàn)金折扣通常軋用下述形式來(lái)偉表示黑：爹2/1昆0第、鷹1/2休0卵、國(guó)n/3脹0溜。表示的意思擦是信用期抗為峽3嘗0勤天，如果準(zhǔn)在干1便0欠天之內(nèi)付款可沫給耗予抽2劈%鉤的現(xiàn)金折扣絨，運(yùn)2穿0院天內(nèi)付款可給先予唱1和%攪的現(xiàn)金折扣。焦我國(guó)現(xiàn)行參會(huì)計(jì)核算中，約在存在現(xiàn)金折訪(fǎng)扣的情況下是殿按總價(jià)法確定治應(yīng)收賬款的入鏈賬價(jià)值。也就慮是要按現(xiàn)金折閱扣前的總價(jià)格贈(zèng)來(lái)確定應(yīng)收賬凡款的入賬金額扒?，F(xiàn)金折扣發(fā)堪生時(shí)，將折扣刷的部分計(jì)入財(cái)脾務(wù)費(fèi)用。惹戒二、應(yīng)收賬款掉核算的賬戶(hù)設(shè)惑置及會(huì)計(jì)處理乏（一）應(yīng)丙收賬款核算應(yīng)痰設(shè)置的賬戶(hù)核為了核算千各項(xiàng)應(yīng)收賬款御，企業(yè)要設(shè)伯置朽“踐應(yīng)收賬謎款酷”苦總賬科目，該郊科目屬于資產(chǎn)潮類(lèi)科目，借方慚登記企業(yè)發(fā)生畜的各項(xiàng)應(yīng)收賬雞款，貸方登記郵收回的應(yīng)收賬打款，余額一般拔在借方，表示廈的是尚未收回竊的應(yīng)收賬款?？荚撡~戶(hù)有時(shí)也詞會(huì)出現(xiàn)貸方余嗎額，貸方余額撥表示的是預(yù)收雄的款項(xiàng)。在不慚設(shè)據(jù)“巾預(yù)收賬診款豎”哪總賬賬戶(hù)的情討況下，企業(yè)預(yù)槍收到的賬款，帝登記在該賬戶(hù)威的貸方，表示商負(fù)債?；臑榱朔謩e何反映對(duì)不同單殼位和個(gè)人的應(yīng)奸收賬款，除在頃總賬中設(shè)置應(yīng)償收賬款科目外譜，還應(yīng)設(shè)鞏置述“蒜應(yīng)收賬款明細(xì)蝕賬永”尊，應(yīng)收賬款明右細(xì)賬應(yīng)按對(duì)方球單位和個(gè)人設(shè)后置二級(jí)科目或觸明細(xì)科目，如念：殊尚頂“要應(yīng)收賬歸款咳—披—吐×哄×墓單榮位章”猾、住謀死“拐應(yīng)收賬漸款哪—球—魄×笨×浙人削”確等。零（二）應(yīng)材收賬款的會(huì)計(jì)義處理則企業(yè)在銷(xiāo)插售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)擇，如果當(dāng)時(shí)不漆能收回款項(xiàng)，裕應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品價(jià)或向?qū)Ψ介_(kāi)出棍提貨單和銷(xiāo)售址發(fā)票時(shí)，確認(rèn)歇銷(xiāo)售收入，同裁時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬土款。啄【蛾例島3-終1原】某企業(yè)于顧3場(chǎng)月悉5淡日擴(kuò)向甲公司銷(xiāo)售懶商品樓一幢，謝售小價(jià)閃60痕0神萬(wàn)元，貨款尚的未收到，當(dāng)辦撈完銷(xiāo)售手續(xù)后導(dǎo)，作如下會(huì)計(jì)杜分錄：叮字[級(jí)答疑編誕號(hào)辟811030薦10兇1楚：針對(duì)該題提退問(wèn)千]蛾借：應(yīng)收式賬仰款驚—核—潑甲公司哄儀扮被6000叉000蔬貸：錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收搶入捎—能—葡銷(xiāo)售商品樓收戴入匙崖6000輝000白【翻例旗3-窯2牢】企業(yè)于沈3梁月養(yǎng)8剩日伸向乙公司出售吐多余的材料一陪批價(jià)款共會(huì)計(jì)賣(mài)1院0跡萬(wàn)元，貨款尚棉未收到。當(dāng)企叫業(yè)發(fā)貨并辦完幫銷(xiāo)售手續(xù)時(shí)作利如下會(huì)計(jì)分錄合：害忙[行答疑編滑號(hào)咱811030香10后2參：針對(duì)該題提但問(wèn)努]上，抖借：應(yīng)收色賬拋款屑—域—派乙公司劇嫂夠但10000遣0擺貸：州其他業(yè)務(wù)收棵入譽(yù)—崇—商材料銷(xiāo)售收入頭見(jiàn)憂(yōu)10000唱0膏當(dāng)企業(yè)收遵回應(yīng)收賬款時(shí)紙，要借諸記笑“沃銀行存躺款夸”星科目，貸棵記控“召應(yīng)收賬若款棟”本科目。六【懷例射3-舒3僑】企業(yè)吐3湯月夸2燕0摸日棋接到甲公司轉(zhuǎn)吉賬支票一張，挑償還企業(yè)售樓翁款涼50擾0趣萬(wàn)元。企業(yè)到該銀行辦完轉(zhuǎn)賬板手續(xù)后作如下球分錄：噸角[稼答疑編忌號(hào)味811030從10蹦3模：針對(duì)該題提店問(wèn)隙]啦借：銀行糊存款謹(jǐn)轟述質(zhì)5000表000壁貸：患應(yīng)收賬父款犧—找—株甲公司艦遭剖5000乞000芒這樣應(yīng)收魚(yú)甲公司的賬慶款測(cè)60懲0診萬(wàn)已收鳴回襯50狗0被萬(wàn)，還滴有賭10央0字萬(wàn)沒(méi)有收回，景仍反映輪在姥“趴應(yīng)收賬爽款綢—?！i甲公車(chē)司昏”蝦的明細(xì)賬的借殲方。餓毛朗設(shè)第二節(jié)應(yīng)收箏票據(jù)的核算化房地產(chǎn)企扒業(yè)的應(yīng)收票據(jù)傲是指企業(yè)銷(xiāo)售秩開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所收尺到的商業(yè)匯票歇。滿(mǎn)銷(xiāo)售或出執(zhí)租開(kāi)發(fā)商品收您到經(jīng)對(duì)方承兌臥的商業(yè)匯票后稻，按票面金額扛作如下分錄：摘借：應(yīng)收寫(xiě)票倘據(jù)親—嫁—黨某單位必貸：紙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逼商業(yè)匯票攏到期，持票到鍵開(kāi)戶(hù)銀行收取嬌款項(xiàng)后，作如孔下會(huì)計(jì)分錄：短借：銀行夠存款堂貸：犯應(yīng)收票炭據(jù)樓—軋—在某單位蜂由于商業(yè)朽匯票在我國(guó)一穿般企業(yè)目前還限較少運(yùn)用，所勵(lì)以，本講座不夾再進(jìn)行詳細(xì)介損紹。遷鍛奧奉第三節(jié)預(yù)付菊賬款和其他應(yīng)儉收款的核算巧一、預(yù)付賬款嘴的核算作預(yù)付賬款異是指房地產(chǎn)開(kāi)脂發(fā)企業(yè)按照工瞎程合同預(yù)付給伴工程承包單位核的款項(xiàng)，包括喬預(yù)付工程款和階預(yù)付備料款，內(nèi)以及按照購(gòu)貨靈合同規(guī)定預(yù)付扒給供貨單位的瞎購(gòu)貨款。預(yù)付駝賬款屬于企業(yè)杯的一項(xiàng)債權(quán)資短產(chǎn)。凱為了核算裁預(yù)付賬款，房主地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)悅可以設(shè)撕置禾“昨預(yù)付賬墻款潛”謙賬戶(hù)進(jìn)行核算貨，也可以不設(shè)蝦預(yù)付賬款賬戶(hù)袍，將預(yù)付賬款街直接積在值“別應(yīng)付賬械款感”趕賬戶(hù)進(jìn)行核算街。務(wù)企業(yè)可以首根據(jù)具體情況蟲(chóng)加以選擇。閉（一）設(shè)腎置預(yù)付賬款賬浸戶(hù)的會(huì)計(jì)處理協(xié)如果企業(yè)格單獨(dú)設(shè)唉置呀“指預(yù)付賬寨款筑”碰賬戶(hù)，發(fā)生的艱預(yù)付賬款登記海在該賬戶(hù)的借戴方，與對(duì)方結(jié)績(jī)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)愉付賬款轉(zhuǎn)入到尊應(yīng)付賬款的借之方。預(yù)付賬款猜賬戶(hù)的期末借嘩方余額反映的注是已經(jīng)預(yù)付尚提未進(jìn)行結(jié)算的胖款項(xiàng)。該賬戶(hù)擺應(yīng)按預(yù)付賬款舟的對(duì)方單位設(shè)辭置明細(xì)賬進(jìn)行展明細(xì)核算。如好：蜂預(yù)付賬島款俯—克—媽某單位謊其會(huì)計(jì)處競(jìng)理舉例如下：睜【僚例妙3-鍛4梳】某房地產(chǎn)開(kāi)拉發(fā)企業(yè)發(fā)生下棚述業(yè)務(wù)：呀各陵①落某房地地產(chǎn)開(kāi)俘發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)蠅發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出新售的房屋建筑淋工程，按合同屬規(guī)定，預(yù)付持給苦A夠承包施工企業(yè)濫房屋建筑工程猾款計(jì)4框0幫萬(wàn)元，備料胖款層2鹽0蘆萬(wàn)元。分錄如燈下：蹈惱[戒答疑編網(wǎng)號(hào)障811030海10獲4陪：針對(duì)該題提榮問(wèn)丑]違借：預(yù)付純賬原款泰—春—哭A狗施工企業(yè)薯煮寫(xiě)60000欄0錢(qián)貸：揭銀行存款泳嫌說(shuō)暢食凝質(zhì)60000謀0派斥惰②率企業(yè)按合同規(guī)訓(xùn)定撥付材料一金批給承包單位腿抵作備料款，痰材料作讀價(jià)編8陸萬(wàn)元。介處[成答疑編鎖號(hào)供811030怖10禾5憐：針對(duì)該題提舅問(wèn)六]漢借：預(yù)付頂賬夫款鴿—兼—辱A斤施工企業(yè)跑攏參8000邀0保貸：乒原材料轟召僻衡80000養(yǎng)已畝③無(wú)該項(xiàng)房屋建筑跳工程完工姓，嘩A若承包施工企業(yè)宗單位轉(zhuǎn)霸來(lái)槽“歐工程價(jià)款結(jié)算娛賬熄單瞎”跳，應(yīng)結(jié)算工程摧款一錘共巡9喝6笨萬(wàn)元，做如下狼分錄：郊兆[榜答疑編舉號(hào)狀811030棉10僑6餃：針對(duì)該題提列問(wèn)敢]做借：開(kāi)發(fā)叨成專(zhuān)本乖—騎—德房屋開(kāi)發(fā)成本瞧逆禽96000持0況貸：螺應(yīng)付賬擾款移—勤—啄A續(xù)施工企業(yè)暖展炭雹描96000幻0誦同時(shí)將原念來(lái)預(yù)付的賬款毛轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款螺，以沖減應(yīng)付禁的工程賬款：踏借：應(yīng)付陸賬博款械—瞧—華A隊(duì)施工企業(yè)洪競(jìng)籠6800情00惡貸：購(gòu)預(yù)付賬滅款品—董—齊A棋施工企業(yè)弄灘鄭68000杏0四經(jīng)過(guò)上述光賬務(wù)處理麥，執(zhí)“酷預(yù)付賬葬款值—袍—由A脈施工企扁業(yè)齒”恩明細(xì)賬戶(hù)已被忌沖平貢。相“提應(yīng)付賬誕款債—兵—寨A登施工企已業(yè)嗓”鉗明細(xì)賬戶(hù)的貸廚方相有堵9批6皆萬(wàn)元，而借方說(shuō)從預(yù)付賬款賬洪戶(hù)轉(zhuǎn)壞來(lái)綁6賊8藏萬(wàn)元，結(jié)果貸回方的余額密為惡2難8殖萬(wàn)元。這是該惡房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企絞業(yè)應(yīng)替對(duì)柿A顛施工單位補(bǔ)付楚的承包工程款漂。相待支付該飾項(xiàng)工承包程款吵時(shí)作如下分錄謊：駐秧[紫答疑編菠號(hào)芝811030易10路7侮：針對(duì)該題提茫問(wèn)法]郵借：應(yīng)付粉賬刪款才—拆—砍A殲施工單位陵騙己28000旬0月貸：鑒銀行存款餡覺(jué)當(dāng)束28000哈0燦該房地產(chǎn)璃企業(yè)為該項(xiàng)房兄屋工程前后一咸共支付了銀行奴存循款派8派8夫萬(wàn)元，撥付了屬材涌料霸8揭萬(wàn)元，最后都謊計(jì)入到房屋開(kāi)鴿發(fā)成本，一悅共紙9蘭6纏萬(wàn)元。梢（二）不胡設(shè)曲“隔預(yù)付賬宮款塌”呢賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處都理糊如果不團(tuán)設(shè)篩“渾預(yù)付賬棕款明”瓶賬戶(hù)，企業(yè)的崗預(yù)付賬款可直沖接刊在綁“情應(yīng)付賬決款票”惹賬戶(hù)進(jìn)行核算犧，兄“扯應(yīng)付賬堂款迫”婆賬戶(hù)如果出現(xiàn)尸了借方余額，子就是預(yù)付賬款客，應(yīng)作為一項(xiàng)北債權(quán)資產(chǎn)在資膊產(chǎn)負(fù)債表中列逐示。亞【承津例叫3-吸4刃】獻(xiàn)①于某房地地產(chǎn)開(kāi)杜發(fā)企業(yè)按合同縱規(guī)定，預(yù)付逢給膀A睛承包施工企業(yè)雀房屋建筑工程蟲(chóng)款信4蓋0能萬(wàn)元，備料搬款齊2憤0沃萬(wàn)元。根據(jù)企真業(yè)開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬掀支票存根，編豪制記賬憑證如萌下：睡坊[逝答疑編階號(hào)棟811030墊10耍8浪：針對(duì)該題提巴問(wèn)輩]窯借：應(yīng)付榴賬蓋款怖—僚—衛(wèi)A鞠施工企業(yè)易災(zāi)己60000塞0損貸：黨銀行存款拍找顯贏60000宮0株澇釀②憂(yōu)企業(yè)按合同規(guī)于定撥付材料一傻批給承包單位細(xì)抵作備料款，硬材料作女價(jià)壩8誰(shuí)萬(wàn)元，根據(jù)材穩(wěn)料出庫(kù)單等原撒始憑證，編制揉記賬憑證如下飯：漸番[醉答疑編吸號(hào)裙811030停10該9滴：針對(duì)該題提儉問(wèn)餐]膏借：應(yīng)付恐賬忌款乞—套—怕A擴(kuò)施工企業(yè)和泳參80000莖貸：洽原材料哲碌傻我8000兼0玻（注意：蜻上述應(yīng)付賬款蒜賬戶(hù)借方一共役登記增了品6跪8鉗萬(wàn)元，應(yīng)作為聚債權(quán)資產(chǎn)來(lái)看拿待。）監(jiān)昂飄③么該項(xiàng)房屋建筑藏工程完工荒，概A雷承包施工企業(yè)揉單位轉(zhuǎn)接來(lái)紹“胡工程價(jià)款結(jié)算列賬養(yǎng)單安”解，應(yīng)結(jié)算工程釘款一回共叔9庸6恥萬(wàn)元，編制如液下記賬憑證：婦劇[織答疑編蠟號(hào)橡811030憤11蛙0肯：針對(duì)該題提贏問(wèn)擋]今借：開(kāi)發(fā)陡成煩本驕—改—推房屋開(kāi)發(fā)成本炭籌純9600墊00留貸：藥應(yīng)付賬拔款雹—謙—鋒A立施工企業(yè)婆道賴(lài)96000月0稻經(jīng)過(guò)上述沖賬務(wù)處理圍，釀“崗應(yīng)付賬梳款戰(zhàn)—板—朵A驢施工企河業(yè)至”寇明細(xì)賬戶(hù)的貸抵方登記澡了蘋(píng)9究6疼萬(wàn)元，而借方只登記之了放6械8禍萬(wàn)元，結(jié)果貸驟方的余額母為賺2芝8兔萬(wàn)元。這是該沃房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企山業(yè)應(yīng)出對(duì)彈A機(jī)施工單位補(bǔ)付訪(fǎng)的承包工程款稈。灑與上述第辯一種方法核算填的結(jié)果是一樣賽的。趨因?yàn)楹怂愦俳Y(jié)果一樣，所間以建議企業(yè)一虧般不要設(shè)預(yù)付奸賬款只能過(guò)戶(hù)息，發(fā)生的預(yù)付捆賬款直接在應(yīng)旱付賬款賬戶(hù)進(jìn)耀行核算。以避李免在預(yù)付賬款叢與應(yīng)付賬款之記間互相轉(zhuǎn)賬。藍(lán)還需要說(shuō)索明：如果發(fā)包翻工程工期較長(zhǎng)時(shí)，而且事先沒(méi)擇有預(yù)付款項(xiàng)，躍發(fā)包單位按合聲理估計(jì)的發(fā)包插工程進(jìn)度分期農(nóng)向承包單位結(jié)磚算工程進(jìn)度款糊時(shí)，不需通過(guò)倡預(yù)付賬款和應(yīng)旨付賬款賬戶(hù)核狠算，而將分工歷期結(jié)算的工程梨進(jìn)度款直接計(jì)鐮入押“址開(kāi)發(fā)成孟本券”倆或展“口在建工涼程井”研賬戶(hù)即可。走支付工程像進(jìn)度款時(shí)：圣借：開(kāi)發(fā)辱成暢本嫌—決—息房屋開(kāi)發(fā)惠（或褲：在建工州程基—淘—炎某工程）針貸：珍銀行存款型敘鍛二、其他應(yīng)收無(wú)款的核算賓（一）其愧他應(yīng)收款核算樹(shù)的內(nèi)容昌其他應(yīng)收核款是指企業(yè)對(duì)夏其他單位和個(gè)露人的除了應(yīng)收完票據(jù)、應(yīng)收賬罵款和預(yù)付賬款供以外的其他各渡種應(yīng)收、暫付姑的款項(xiàng)。包括已應(yīng)收的各種賠茫款、罰款，應(yīng)翁向職工收取的無(wú)各種墊付的款脆項(xiàng)、應(yīng)收出租濫包裝物的租金是，租入包裝物竊支付的押金，孫以及企業(yè)撥付危給內(nèi)部有關(guān)部碎門(mén)周轉(zhuǎn)使用的旬備用金等。斬其他應(yīng)收群款雖然一般數(shù)鋪額較小，但項(xiàng)孟目卻較多，是萄企業(yè)會(huì)計(jì)核算膨經(jīng)常遇到的業(yè)仇務(wù)。所以其他裕應(yīng)收款的核算扔，是企業(yè)會(huì)計(jì)午核算的一項(xiàng)重暮要的內(nèi)容。裙（二）其嘉他應(yīng)收款核算渠的賬戶(hù)設(shè)置卸為了核算善各項(xiàng)其他應(yīng)收甚款，企業(yè)需要迫設(shè)晶置酒“尸其他應(yīng)收活款逐”屋總賬賬戶(hù)，該善賬戶(hù)屬于資產(chǎn)趣類(lèi)賬戶(hù)，借方性登記企業(yè)發(fā)生雖的各項(xiàng)暫付和妻應(yīng)收的款項(xiàng)，蹦貸方登記收回以和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他撿應(yīng)收款。堵和鳥(niǎo)“龍其他應(yīng)收視款甚”課賬戶(hù)應(yīng)按欠款言的單位和個(gè)人天設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)騙，進(jìn)行明細(xì)核箱算。缺如：其他士應(yīng)收柄款潮—仆—往×儲(chǔ)×染單位秀梁神穿—揮—辨×護(hù)×盟人固（三）其針?biāo)麘?yīng)收款會(huì)計(jì)未處理舉例菌尤料1榜.靈企業(yè)管理部門(mén)蜂職工王毅因出棚差預(yù)借差旅碌費(fèi)料150戴0戀元，根據(jù)經(jīng)有穿關(guān)人員批準(zhǔn)陣的怠“激借款捏單裁”雀編制記賬憑證阿如下：祥語(yǔ)[午答疑編豐號(hào)晚811030怎11凝1男：針對(duì)該題提愁問(wèn)嫩]示借：其他織應(yīng)收尾款?yuàn)W—拋—沾王毅熊衣握1500休貸：免庫(kù)存現(xiàn)金略蜘搖架1500躺勵(lì)美2雅.苗王毅出差回來(lái)裳報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，汽實(shí)際支妙出害138丙0灶元，多余的款冊(cè)項(xiàng)退回，根據(jù)薄實(shí)際支出的原裝始憑證和借款勒憑據(jù)編制記賬柄憑證如下：嶼秒[雅答疑編泉號(hào)恰811030致11辜2假：針對(duì)該題提頃問(wèn)紐]適借：管理引費(fèi)用小躺著1380羨庫(kù)存頁(yè)現(xiàn)金蹦濁交貫120底貸：依其他應(yīng)收湊款珠—薪—塑王毅曬蜜謀1500亂屑焰3偽.李企業(yè)擠從寇A臂公司購(gòu)貨時(shí)用誘現(xiàn)金支付包裝重物押誠(chéng)金鎮(zhèn)200江0略元。根涉據(jù)肆A飲公司開(kāi)具的收嬌款收據(jù)編制記懇賬憑證如下：把肆[芽答疑編順號(hào)姿811030俯11采3演：針對(duì)該題提宮問(wèn)怎]叫借：其他仗應(yīng)收陣款捧—活—鄉(xiāng)A劣公司璃冶2000度貸：泡庫(kù)存現(xiàn)金方霞扮歷2000盛包裝物用為完歸落還環(huán)A角公司，退回現(xiàn)訂金計(jì)200瞧0噴元，根候據(jù)泛A飲公司的付款憑筋據(jù)，編制記賬粗憑證如下：擠慘[搬答疑編鏈號(hào)默811030堪11閣4臺(tái)：針對(duì)該題提么問(wèn)摩]井借：庫(kù)存鍛現(xiàn)金嫌苗宣2000牽貸：屬其他應(yīng)收成款鬼—紋—作A打公司有賞2000壟耍第四章房地魂產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存積貨的核算傍第一節(jié)房地水產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存減貨概述遙一、房地產(chǎn)開(kāi)良發(fā)企業(yè)存貨的俱內(nèi)容被房地產(chǎn)開(kāi)親發(fā)企業(yè)的存貨德是指企業(yè)在日卸?；顒?dòng)中持有爐以備出售的開(kāi)萌發(fā)產(chǎn)品、處在漏開(kāi)發(fā)過(guò)程中的那在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品釋、在開(kāi)發(fā)過(guò)程尊或提供勞務(wù)過(guò)罪程中耗用的材苦料、物資、設(shè)宜備等。怪房地產(chǎn)開(kāi)判發(fā)企業(yè)的存貨榜主要包括各類(lèi)問(wèn)材料、庫(kù)存設(shè)比備、低值易耗擦品、委托加工丹物資、在建開(kāi)母發(fā)產(chǎn)品、已完納工待售的開(kāi)發(fā)怨產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房盞等。存貨屬于賠企業(yè)的流動(dòng)資臥產(chǎn)。貌玩拜二、存貨的計(jì)爭(zhēng)價(jià)占（一）存詳貨取得的計(jì)價(jià)紋存貨取得臟的計(jì)價(jià)，也叫捎存貨的初始計(jì)落量，指的是存腳貨取得時(shí)的入斷賬金額。蜂我國(guó)會(huì)計(jì)炸準(zhǔn)則規(guī)定：存油貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)例際成本進(jìn)行初抬始計(jì)量，存貨艦的實(shí)際成本包雄括采購(gòu)成本、鐮加工成本和其肌他成本。爆房地產(chǎn)開(kāi)傲發(fā)企業(yè)取得存氧貨有多種方式獨(dú)，存貨的取得熊方式不同，其綱成本的確定方圓法也有所不同吵。醫(yī)尿黃1蘆.棄外購(gòu)的存貨的孝實(shí)際成本為采歐購(gòu)成本。采購(gòu)盞成本包括買(mǎi)價(jià)歲（包含增值稅故）、運(yùn)雜費(fèi)、調(diào)保險(xiǎn)費(fèi)等。拆速瀉2鳥(niǎo).姜自制存貨的實(shí)菠際成本是由采器購(gòu)成本、加工良成本和其他成浪本構(gòu)成。房地釣產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自神行開(kāi)發(fā)的存貨筑成本還包括為禿產(chǎn)品開(kāi)發(fā)而發(fā)比生的借款利息臭中應(yīng)予資本化曲的部分。（詳寬見(jiàn)計(jì)“攔房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成潔本的核禾算槳”折）糕置嗚3駝.攝委托加工存貨釋的實(shí)際成本是書(shū)由采購(gòu)成本、率加工成本和相照關(guān)稅費(fèi)所構(gòu)成珍。父云掌4此.映投資者投入存襪貨的實(shí)際成本滋，按照投資各哄方確認(rèn)的價(jià)值廢計(jì)價(jià)。還此外企業(yè)耍以非貨幣性交折易換入的存貨劉，按非貨幣性察交易的有關(guān)規(guī)宰定確定存貨的有實(shí)際成本。什（二）存沿貨發(fā)出的計(jì)價(jià)妙由于存貨扎是分次購(gòu)入或腰經(jīng)分批開(kāi)發(fā)、甜分批生產(chǎn)形成妻的，同一種存所貨由于形成的陡時(shí)間不同，其都成本也存在著字差異，所以，煉就產(chǎn)生了發(fā)出拼存貨的計(jì)價(jià)方菌法問(wèn)題。韻發(fā)出存貨曾的計(jì)價(jià)方法有綢兩種，一種是驟按實(shí)際成本計(jì)異價(jià)，另一種是梢按計(jì)劃成本計(jì)禍價(jià)。污扒詠1非.該按實(shí)際成本計(jì)喉價(jià)糕發(fā)出存貨慮按實(shí)際成本計(jì)洪價(jià)，又分茫為城“篇先進(jìn)先出譯法怨”蹤、振“癥加權(quán)平均限法旱”偶、誘“披個(gè)別計(jì)價(jià)憲法五”州等不同的方法醬。奸孝1雙）先進(jìn)先出法滲所腦謂舍“徐先進(jìn)先出練法院”敗是假定先收到歇的存貨先發(fā)出窄，并根據(jù)這一表假定的成本流暴轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出未存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)鼻的方法。采用嗓這種方法，收孕入存貨時(shí)要在壩存貨明細(xì)賬中梨逐筆登記存貨枕的數(shù)量、單價(jià)腰和金額；發(fā)出奴存貨時(shí)按順序痰將先入庫(kù)的存獅貨成本先轉(zhuǎn)出健，并逐筆登記恐存貨發(fā)出和結(jié)揀存金額。見(jiàn)燈表蓋4-1駛求表凡4竟-敢1介養(yǎng)泡匪浸A能材料明細(xì)賬脊單甘（先進(jìn)先歪出法）同公07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額61期初結(jié)存20002.0040007購(gòu)入50002.2011000

20002.001500050002.2012發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購(gòu)入30002.40720030002.201380030002.4028發(fā)出

30002.20660030002.40720030本月合計(jì)8000

182007000

1500030002.407200貧2征）加權(quán)平均法瓜所謂加權(quán)晴平均法（也稱(chēng)國(guó)全月一次加權(quán)除平均法）是指炸以本月全部進(jìn)毀貨成本加月初遍結(jié)存存貨成本脆，除以本月全程部進(jìn)貨數(shù)量加甜上月初存貨數(shù)義量，計(jì)算出存圈貨的加權(quán)平均捧單位成本，并草按加權(quán)平均單曉位成本確定發(fā)彈出存貨的成本迫及期末庫(kù)存成扛本的方法。倡采用加權(quán)照平均法確定發(fā)糧出存貨的成本道，平時(shí)對(duì)入庫(kù)共存貨要逐筆登猴記數(shù)量、單價(jià)懶和金額，而對(duì)倘平時(shí)發(fā)出材料轉(zhuǎn)只登記數(shù)量，紋而不登記單價(jià)法和金額。到月狹末計(jì)算出加權(quán)木平均單位成本朱，再計(jì)算發(fā)出裹存貨和結(jié)存存綁貨的成本。所吐以平時(shí)工作量框較小。寨相關(guān)計(jì)算幅公式如下：償存貨單位漲成本＝（月初至存貨結(jié)存金額校＋本月入庫(kù)存妻貨成本合計(jì)椅）遇/嫂（月初存貨結(jié)舟存數(shù)量＋本月令各批進(jìn)貨數(shù)量隆之和）儉旁本月發(fā)出存貨蹦的成本＝本月啊發(fā)出存貨的數(shù)青量熔×勵(lì)存貨平均單位佩成本月末庫(kù)存初存貨成本＝月旺末庫(kù)存存貨數(shù)郵量憲×懶存貨平均單位批成本傳見(jiàn)段表程4-2綁疏表祖4-暢2亂馬出殼A宅材料明細(xì)賬焰扔侵（加權(quán)平均法動(dòng)）柜碑07年

摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額數(shù)量

（公斤）單價(jià)金額61月初結(jié)存20002.0040007購(gòu)入50002.2011000700012發(fā)出4000300015

購(gòu)入

3000

2.40

72006000

28發(fā)出30003000本月合計(jì)80001820070002.221554030002.226660計(jì)全月一次淡加權(quán)平均單位氣成本＝吼（免400暈0攤＋朝1820瞧0猴）隸/運(yùn)（處200為0余＋吃800竿0襪）索＝狠2.22違當(dāng)月發(fā)出穩(wěn)存貨成本侮＝架7000×危2.2貸2垃＝挑15540理月末結(jié)存沙存貨成本應(yīng)＝大3000×2紗.2鐵2暢＝蹤6660型陡3格）個(gè)別計(jì)價(jià)法枕個(gè)別計(jì)價(jià)吧法是將每批入矛庫(kù)的存貨，單頂獨(dú)存放，單獨(dú)順貼標(biāo)簽，單獨(dú)餡標(biāo)明數(shù)量、單耽價(jià)和金額。發(fā)撒出存貨屬于哪固一批的，就按西該批存貨入庫(kù)吧時(shí)的實(shí)際成本幻計(jì)價(jià)。舊房地產(chǎn)開(kāi)陣發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)急產(chǎn)品一般適用彈于個(gè)別計(jì)價(jià)法怖來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)成本。堂即將每一個(gè)工胃程項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)幅算和結(jié)轉(zhuǎn)成本攤，不存在先進(jìn)寨先出、后進(jìn)先禮出和加權(quán)平均慈的問(wèn)題。勁者肉2確.僅存貨按計(jì)劃成性本計(jì)價(jià)凈存貨按計(jì)盲劃成本計(jì)價(jià)是壘指企業(yè)在日常淹核算中，對(duì)存棍貨的收入、發(fā)云出和結(jié)存均按顏預(yù)先制定的計(jì)構(gòu)劃成本計(jì)價(jià)。她而將實(shí)際成本屯脫離計(jì)劃成本贈(zèng)的差異，通賢過(guò)身“孩存貨成本差換異殊”晌賬戶(hù)單獨(dú)核算傳。采用這種方樂(lè)法，月末在按浙計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)喜發(fā)出存貨的成果本后，還要按滋照存貨的成本必差異率計(jì)算和撥結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨托應(yīng)承擔(dān)的成本飲差異，從而將號(hào)發(fā)出存貨的計(jì)害劃成本調(diào)整為票實(shí)際成本。綿存貨按計(jì)險(xiǎn)劃成本核算，詞如果計(jì)劃成本躬制定的合理，推可以起到對(duì)發(fā)蠻生的成本進(jìn)行浸控制的作用，球也便于事后對(duì)尚成本進(jìn)行考核氧。但如果計(jì)劃淚成本制定得不閉科學(xué)、不合理戶(hù)，便失去按計(jì)紋劃成本核算的嘉意義。在物價(jià)關(guān)不斷變動(dòng)的情予況下，按計(jì)劃受成本核算比較凝困難。毅（三）存刃貨的期末計(jì)價(jià)暮到會(huì)計(jì)期畫(huà)末（年末），臥企業(yè)對(duì)庫(kù)存的岡存貨，應(yīng)按照申實(shí)際成本與可聲變現(xiàn)凈值孰低扯的原則進(jìn)行計(jì)錄價(jià)。如果可變達(dá)現(xiàn)凈值低于賬餓面存貨的實(shí)際例成本，其差額疫部分要計(jì)提存私貨跌價(jià)準(zhǔn)備。碼簽濃1垃.旗可變現(xiàn)凈值的姨確定方法結(jié)房地產(chǎn)開(kāi)倡發(fā)企業(yè)因?yàn)楦鞅痉N存貨的性質(zhì)珍不同，所以不鞭同存貨可變現(xiàn)鏈凈值的確定方春法也不完全相辦同。頂?shù)?體）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的靜可變現(xiàn)凈值南開(kāi)發(fā)產(chǎn)品劉的可變現(xiàn)凈值暴＝該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品穴的估計(jì)售玻價(jià)灣-撞估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)倚用和相關(guān)稅金徑抄2詞）用于產(chǎn)品開(kāi)屈發(fā)的各種材料介設(shè)備的可變現(xiàn)廢凈值螺房地產(chǎn)開(kāi)適發(fā)企業(yè)各種建供筑材料和庫(kù)存材設(shè)備的可變現(xiàn)瘦凈值，難以按押一般加工企業(yè)宋材料的可變現(xiàn)駐凈值的計(jì)算方吐法計(jì)算。所以餐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企叉業(yè)可直接按照葬各種建筑材料多和設(shè)備的現(xiàn)行壁市場(chǎng)價(jià)格作為爽可變現(xiàn)凈值罷。始偷驕2驗(yàn).插存貨跌價(jià)準(zhǔn)備逃的核惜算籠1臺(tái)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)豎備的計(jì)提閱當(dāng)有跡象卻表明存貨發(fā)生螺減值時(shí)，企業(yè)瞇應(yīng)于期末計(jì)算原存貨的可變現(xiàn)仗凈值，如果可拒變現(xiàn)凈值低于似存貨的賬面價(jià)廚值（賬面余百額諸-驚已提的跌價(jià)準(zhǔn)背備），就要計(jì)儲(chǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)樣備。聲存貨跌價(jià)掏準(zhǔn)備應(yīng)該按照常單個(gè)存貨項(xiàng)目循計(jì)提娃。陳礎(chǔ)在存貨品種較裙多的情況下，制為了簡(jiǎn)化核算磁，也可以按存遙貨的類(lèi)別計(jì)提饒壞賬準(zhǔn)備。即兵將同一類(lèi)型或耕同一用途的不攪同存貨合并在般一起計(jì)提存貨貝跌價(jià)準(zhǔn)備。避企業(yè)應(yīng)在鄭每一會(huì)計(jì)期末死，計(jì)算出存貨遣的可變現(xiàn)凈值悟以后，再與存普貨的賬面價(jià)值能進(jìn)行比較，如寒果可變現(xiàn)凈值取低于賬面價(jià)值蟻，其差額就是捆應(yīng)提的存貨跌室價(jià)準(zhǔn)備。如果薯存貨的可變現(xiàn)頃凈值高于賬面鉛價(jià)值，應(yīng)按其右差額數(shù)沖回原歉來(lái)已提的存貨茄跌價(jià)準(zhǔn)備，以庫(kù)沖平為限。侄提取存貨驚跌價(jià)準(zhǔn)備作如處下分錄：鑒植借：資產(chǎn)減值閃損閱失測(cè)—希計(jì)提的存貨減膀值準(zhǔn)備貸：存突貨跌價(jià)準(zhǔn)備閱沖回已提忠的存貨跌價(jià)準(zhǔn)娘備做如下分錄漿：冊(cè)東腿借：存貨跌價(jià)音準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)怠減值損僻失東—起計(jì)提的存貨減涉值準(zhǔn)各備使2撒）存貨跌價(jià)準(zhǔn)勺備沖回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)茶對(duì)過(guò)去因偉為跌價(jià)已經(jīng)提趙取了跌價(jià)準(zhǔn)備蛛的存貨，當(dāng)發(fā)弄生跌價(jià)的因素壓已經(jīng)消失，即即存貨的價(jià)值已剝經(jīng)恢復(fù)，那么旦，應(yīng)將以前為胃此已提取的存區(qū)貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖凈回。在以前已走提跌價(jià)準(zhǔn)備的敞范圍內(nèi)做如下慣會(huì)計(jì)分錄。瀉激借：存貨跌價(jià)浩準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)撒減值損賤失燃—遺計(jì)提的存貨減替值準(zhǔn)備餅如果已提庸跌價(jià)準(zhǔn)備的存舉貨已經(jīng)銷(xiāo)售，沸那么為該批存陵貨計(jì)提的跌價(jià)該準(zhǔn)備也應(yīng)同時(shí)亦轉(zhuǎn)銷(xiāo)。并用以妻沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)剩成本。分錄如信下：墓拉借：存貨跌價(jià)女準(zhǔn)備貸：主營(yíng)杰業(yè)務(wù)成本三、閣存貨的盤(pán)存識(shí)存貨的盤(pán)陳存是確定存貨伐實(shí)際數(shù)量的方透法。存貨的盤(pán)塑存方法有兩種竄：即永續(xù)盤(pán)存泄法和實(shí)地盤(pán)存利法。匆（一）存侄貨的永續(xù)盤(pán)存惜法翼永續(xù)盤(pán)存糞法，是指在存親貨明細(xì)賬中對(duì)妄存貨的收入、指發(fā)出逐筆進(jìn)行零記錄，并可以惹從賬簿中隨時(shí)負(fù)結(jié)出庫(kù)存存貨朝數(shù)量的方法。擁永續(xù)盤(pán)存法，俊有利于加強(qiáng)對(duì)春存貨的管理，柱但核算的工作灶量大。贊（二）存表貨的實(shí)地盤(pán)存紹法浴實(shí)地盤(pán)存紙法是指企業(yè)在似期末通過(guò)實(shí)地儉盤(pán)存實(shí)物，來(lái)刻確定存貨的結(jié)程存數(shù)量，并用旬倒擠的方法來(lái)共確定當(dāng)期存貨饅發(fā)出數(shù)量和成緞本的一種方法撿。滴采用實(shí)地啟盤(pán)存法，當(dāng)期心存貨發(fā)出的數(shù)幣量和成本用下疏述公式計(jì)算。協(xié)瞇當(dāng)期存貨發(fā)出朱數(shù)量＝期初存案貨數(shù)量＋本期縣收入存貨數(shù)量先－期末結(jié)存存企貨數(shù)量當(dāng)期發(fā)矩出存貨的成本亮＝當(dāng)期發(fā)出存族貨的數(shù)莖量臨×線(xiàn)該存貨平均單仗位成本厘存貨的實(shí)削地盤(pán)存法平時(shí)董只需要登記存盛貨收入的數(shù)量紐和金額，而不邪需要登記存貨均發(fā)出的數(shù)量和罪金額，所以簡(jiǎn)夢(mèng)化了存貨的核繳算工作。但不羊利于對(duì)存貨的孤管理。所以一曬般只是對(duì)一些午價(jià)值低、數(shù)量余大、消耗頻繁菌的存貨才采用亭實(shí)地盤(pán)存法。浸諸如對(duì)建筑用顛的砂石料、作碑為燃料用的煤墾等存貨只能采婆用實(shí)地盤(pán)存法擠來(lái)確定存貨的乎結(jié)存數(shù)量。百毅帶諷第二節(jié)原材纖料及周轉(zhuǎn)材料嶼的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的庫(kù)存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫(kù)存設(shè)備。庫(kù)存設(shè)備指將直接用于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，并構(gòu)成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。一、原材料的核算（按實(shí)際成本核算）（一）原材料核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算庫(kù)存材料的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)賬戶(hù)：1.“在途物資”賬戶(hù)“在途物資”賬戶(hù)核算企業(yè)從外部購(gòu)入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨（包括材料、設(shè)備、低值易耗品等）的實(shí)際成本。該賬戶(hù)借方登記外購(gòu)的尚未入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本（包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等），貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。如有余額在借方，表示的是在途物資的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按購(gòu)入物資的品種或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“在途物資——A材料”“在途物資——B設(shè)備”等2.“原材料”賬戶(hù)該賬戶(hù)核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本。余額在借方，表示的是庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存材料的類(lèi)別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“原材料——A材料”“原材料——B材料”“原材料——設(shè)備”等（二）一般建筑材料核算的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)入材料的賬務(wù)處理這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。企業(yè)購(gòu)入材料的過(guò)程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。1）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款已付。在這種情況下，也可以不通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)，而直接記入“原材料”賬戶(hù)?！纠?-1】3月2日，企業(yè)從乙公司購(gòu)入A材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款50000元，增值稅8500元，另由售貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)811040201：針對(duì)該題提問(wèn)]借：原材料——A材料60500貸：銀行存款60500如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下：借：原材料——A材料60500貸：應(yīng)付賬款——乙公司605002）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達(dá)貨尚驗(yàn)收入庫(kù)。按上例，如果貨款已付，材料尚未到達(dá)，應(yīng)作如下分錄：[答疑編號(hào)811040202：針對(duì)該題提問(wèn)]借：在途物資——A材料60500貸：銀行存款60500待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后再作如下分錄：借：原材料——A材料60500貸：在途物資——A材料605003）材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，可暫時(shí)不做賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達(dá)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但到月末發(fā)票賬單仍然未到，則應(yīng)按暫估料款入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”賬戶(hù)，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后，再按實(shí)際采購(gòu)成本進(jìn)行賬務(wù)處理。4）如果所購(gòu)材料在驗(yàn)收時(shí)發(fā)生短缺，則區(qū)分以下情況進(jìn)行處理。如屬于運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任，則要求運(yùn)輸部門(mén)賠償，如屬于合理?yè)p耗，則應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本?！纠?-2】企業(yè)購(gòu)入A材料1000公斤，單價(jià)5元，支付增值稅850元，貨款已付，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，屬于運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)作如下分錄：[答疑編號(hào)811040203：針對(duì)該題提問(wèn)]借：原材料5557.5其他應(yīng)收款——×運(yùn)輸單位292.5貸：銀行存款58502.發(fā)出材料的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料，要根據(jù)不同部門(mén)領(lǐng)用材料的不同用途，進(jìn)行賬務(wù)處理。其中直接用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的材料，記入“開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)；屬于土地和房屋開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的，計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶(hù)；屬于企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用的，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)這些內(nèi)容將在“房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本”一章中進(jìn)行介紹。（三）庫(kù)存設(shè)備的核算1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)庫(kù)存設(shè)備的內(nèi)容房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的“庫(kù)存設(shè)備”，指的是將直接用于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，并構(gòu)成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。這些設(shè)備，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是作為存貨來(lái)核算的。2.庫(kù)存設(shè)備核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算企業(yè)直接用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料——設(shè)備”二級(jí)賬戶(hù)，并按設(shè)備的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)設(shè)備的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、安裝設(shè)備的實(shí)際成本。期末借方余額反映的是庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)該按設(shè)備的類(lèi)別、名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備”“原材料——設(shè)備——電照設(shè)備”等3.庫(kù)存設(shè)備核算的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的庫(kù)存設(shè)備的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明庫(kù)存設(shè)備核算的會(huì)計(jì)處理：【例4-3】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.采購(gòu)安全監(jiān)控設(shè)備一套，采購(gòu)成本為105000元，貨款已付，設(shè)備尚未到達(dá)。應(yīng)作如下分錄；[答疑編號(hào)811040204：針對(duì)該題提問(wèn)]借：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備105000貸：銀行存款1050002.上項(xiàng)安全監(jiān)控設(shè)備已到達(dá)并辦完驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。作如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)811040205：針對(duì)該題提問(wèn)]借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備105000貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備1050003.企業(yè)購(gòu)入電照設(shè)備一臺(tái)，采購(gòu)成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。做如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)811040206：針對(duì)該題提問(wèn)]借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備30000貸：銀行存款300004.企業(yè)領(lǐng)用電照設(shè)備進(jìn)行安裝，直接用于房屋開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備實(shí)際成本30000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)811040207：針對(duì)該題提問(wèn)]借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本30000貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備30000二、周轉(zhuǎn)材料的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等。低值易耗品的采購(gòu)、入庫(kù)、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫(kù)存設(shè)備的會(huì)計(jì)處理基本相同。但因?yàn)榈椭狄缀钠房梢栽谝欢ㄆ陂g內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過(guò)價(jià)值攤銷(xiāo)的方式計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的。低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)存在著不同的方法。（一）低值易耗品的攤銷(xiāo)方法按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，低值易耗品的攤銷(xiāo)有兩種方法。1.一次攤銷(xiāo)法低值易耗品一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷(xiāo)法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品。2.五五攤銷(xiāo)法低值易耗品的五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報(bào)廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。（二）低值易耗品攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理（按實(shí)際成本核算）為了核算低值易耗品成本和攤銷(xiāo)情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷(xiāo)的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫(kù)和在用的低值易耗品的實(shí)際成本。1.一次攤銷(xiāo)法低值易耗品的一次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用時(shí)，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)?！纠?-4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。做如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號(hào)811040208：針對(duì)該題提問(wèn)]借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用3200管理費(fèi)用1300貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品4500②吸本月企業(yè)管理廣部門(mén)報(bào)廢低值艙易耗品一批，弓收回殘舅料紡30加0槳元；開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)原報(bào)廢低值易耗躲品一批，收回映殘舅料伐20會(huì)0自元；穴殘料均已億入庫(kù)。作如下繡會(huì)計(jì)分錄：原極[府答疑編修號(hào)稻811040兆20損9扎：針對(duì)該題提漆問(wèn)盈]令借：原材料饞件悉憑50紙0卡貸：管理費(fèi)用萄鎮(zhèn)露市30坊0既開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用周鷹柱烤200授觀扔2叨.補(bǔ)五五攤銷(xiāo)法丟采用五五至攤銷(xiāo)法，要紡在淘“泳周轉(zhuǎn)材把料瞇—檔—尸低值易耗繁品活”宰二級(jí)賬戶(hù)下，天設(shè)桃置妻“考在庫(kù)低值易耗趕品岸”豆、吹“鬧在用低值易耗伙品儲(chǔ)”塞、磨和鎖“盤(pán)低值易耗品攤朗銷(xiāo)慣”栗三個(gè)三級(jí)賬戶(hù)夕。賬務(wù)處理如豎下：孝購(gòu)入低值糾易耗品時(shí)：泳食借：周轉(zhuǎn)材隔料撕—陶—紋低值易耗翠品固—仿—愿在庫(kù)低值易耗地品貸：銀行存首款等迅領(lǐng)用低值笛易耗品時(shí)，按考低值易耗品全盲部?jī)r(jià)值將在庫(kù)猶轉(zhuǎn)為在用：扯恢借：周轉(zhuǎn)材附料治—艷—烤低值易耗休品勒—田—渾在用低值易耗粉品貸：周轉(zhuǎn)材嫩料亦—嫌—悔低值易耗守品抓—層—背在庫(kù)低值易耗疤品裕在領(lǐng)用的換同時(shí)，通握過(guò)怒“—筑—脫低值易耗品攤耍銷(xiāo)允”祥三級(jí)賬戶(hù)，攤微銷(xiāo)低值易耗品何成本紗的萍50趁%釀：朽泊借：管理費(fèi)用林等貸：周轉(zhuǎn)材患料器—圖—惑低值易耗吵品兄—貸—肌低值易耗品攤腥銷(xiāo)貪低值易耗汗品報(bào)廢時(shí)：將尋收回殘料價(jià)值田借器記線(xiàn)“們庫(kù)存材毛料西”袍賬戶(hù)，貸鏟記深“刪在用低值易耗倦品差”映明細(xì)賬戶(hù)。茂健借：原材料貸師：周轉(zhuǎn)材奶料扔—快—謙低值易耗受品尿—條—漠在用低值易耗造品錯(cuò)同時(shí)將在距用低值易耗項(xiàng)品坐50絨%露的價(jià)值扣除殘叫料后借記有關(guān)桃成本費(fèi)用，貸此記均“錯(cuò)周轉(zhuǎn)材草料鏈—灣—形低值易耗融品輩—漿—避低值易耗品攤睬銷(xiāo)籃”袖明細(xì)賬。影將低值易養(yǎng)耗品攤銷(xiāo)完以斑后貓，腥“覽低值易耗品攤插銷(xiāo)枝”改三級(jí)賬的貸方鼓發(fā)生額，錘與數(shù)“愚在用低值易耗喪品病”俊三級(jí)賬的借方所余額正好相等亂，然后將兩個(gè)香明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行俗對(duì)沖：邁汪借：周轉(zhuǎn)材吐料障—褲—囑低值易耗頸品稱(chēng)—袋—蚊低值易耗品攤共銷(xiāo)貸：周轉(zhuǎn)材蔥料劍—宿—從低值易耗北品插—慢—我在用低值易耗耽品史經(jīng)過(guò)上述辛對(duì)沖，已將兩很個(gè)明細(xì)賬的余扎額全部沖平。暢【兼例敞4-遵5?！磕撤康禺a(chǎn)開(kāi)胞發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)束場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)議用辦公用具一浙批，價(jià)咱值衫500于0晃元，采用五五活攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。諒?fù)耓公答疑編鼓號(hào)債811040鋤21蜂0辰：針對(duì)該題提憲問(wèn)扇]妨護(hù)久①筍領(lǐng)用時(shí)，將在凱庫(kù)低值易耗品劣轉(zhuǎn)為在用。澡柔借：周轉(zhuǎn)材沙料淘—垮—獨(dú)低值易耗蘭品銹—輕—茄在用低值易耗淚品大己500乏0誠(chéng)貸：周轉(zhuǎn)材些料靈—辜—姻低值易耗俱品假—末—慨在庫(kù)低值易耗輩品喜喇5000乓領(lǐng)用的同意時(shí)，通握過(guò)鳳“遍低值易耗品攤部銷(xiāo)加”被明細(xì)賬攤銷(xiāo)其炸價(jià)值渡的虎50濾%玩。殼琴借：開(kāi)發(fā)間接博費(fèi)用酷胡桌烤切250聾0結(jié)貸：周轉(zhuǎn)材旦料島—攝—兵低值易耗界品鵝—狹—備低值易耗品攤疾銷(xiāo)畜窯2500痕碎換②念一定時(shí)期后，硬該批低值易耗才品已報(bào)廢，收涉回殘料價(jià)月值深30籃0練元。捐殘料入庫(kù)狼時(shí)：等印借：原材料剃都蘇姓性墾30腹0緒貸：周轉(zhuǎn)材軟料幫—脆—拳低值易耗堪品笨—飯—程在用低值易耗森品是撒300日同時(shí)，將蓬原低值易耗品靈價(jià)值牲的教50云%以扣除殘料價(jià)值晉后，進(jìn)行攤銷(xiāo)翅。押姓唯5000×5雖0譽(yù)%呈－差30棚0觀＝詢(xún)220孕0票（元）提欲借：開(kāi)發(fā)間接歇費(fèi)用跨是太鏟220胸0柜貸：周轉(zhuǎn)材補(bǔ)料墓—忘—民低值易耗笨品槍—六—昂低值易耗品攤終銷(xiāo)登煉2200圍悔罰③殼將紛“務(wù)低值易耗品攤陶銷(xiāo)貴”廁與造“穴在用低值易耗資品謊”計(jì)兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)悼進(jìn)行對(duì)沖。孫虎借：周轉(zhuǎn)材編料矛—鄙—配低值易耗蠻品男—鑄—浙低值易耗品攤鄉(xiāng)銷(xiāo)蓮換470償0碗貸：周轉(zhuǎn)材享料雞—辦—雹低值易耗密品亮—顆—卻在用低值易耗鴿品逗濫4700遲說(shuō)明：考標(biāo)慮到房地產(chǎn)開(kāi)檔發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)冬材料主要是低脈值易耗品，所忌以也可以不蘿設(shè)快“訂周轉(zhuǎn)材弊料寄”粗賬戶(hù)，而直接纏將郊“魔低值易耗多品泄”挪設(shè)為一級(jí)賬戶(hù)日，這樣可以減掘少賬戶(hù)層次。捉葛遺第三節(jié)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算一、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)工程，并合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已驗(yàn)收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購(gòu)買(mǎi)單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括已開(kāi)發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。1.作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的土地。指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開(kāi)發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地。注意：企業(yè)為建房而開(kāi)發(fā)的建設(shè)場(chǎng)地，可將其土地開(kāi)發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開(kāi)發(fā)成本，而不作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行核算。2.作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的房屋。指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)完成準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品房以及受其他單位委托而開(kāi)發(fā)的房屋等。注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，待開(kāi)始周轉(zhuǎn)使用后，要從開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨(dú)核算。另外企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)將在以后第六章專(zhuān)門(mén)進(jìn)行介紹。3.作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施。指屬于城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：⑴開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；⑵開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)的營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；⑶開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)非營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。4.作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的代建工程。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開(kāi)發(fā)建設(shè)的各項(xiàng)工程，包括建設(shè)場(chǎng)地、房屋及其他工程等。（二）發(fā)出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒(méi)有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算和反映。（三）周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。企業(yè)開(kāi)發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，需要單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)，單獨(dú)進(jìn)行核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進(jìn)行核算。二、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算的賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算這里的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品專(zhuān)指已開(kāi)發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的代建工程。1.賬戶(hù)設(shè)置房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記竣工驗(yàn)收開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等