2019年注冊會計師審計原創(chuàng)學(xué)習(xí)筆記

第1講-導(dǎo)學(xué)之一?建立正確的備考觀和解題觀是通過關(guān)鍵

2019年注冊會計師審計原創(chuàng)學(xué)習(xí)筆記

導(dǎo)學(xué)

有關(guān)2019年各班次情況說明：

1.宗旨：保證考點覆蓋率的前提下，力爭通過最高效的方式開展輔導(dǎo)，幫助考生通關(guān)。

2』寸長和安排：基礎(chǔ)精講班全面講解教材和考點，并進(jìn)行客觀題訓(xùn)練；專題班進(jìn)行主觀題訓(xùn)練；?？及噙M(jìn)

行考前點題。各班次時長與2018年基本持平。

3.2019年課程改革：（1）增設(shè)兩節(jié)“導(dǎo)學(xué)”課程；（2）強(qiáng)化全書脈絡(luò)、前后鏈接；（3）進(jìn)一步嚴(yán)選好

題，減量增效；（4）結(jié)合實務(wù)，考點導(dǎo)向，實現(xiàn)減負(fù)。

有關(guān)導(dǎo)學(xué)：

導(dǎo)學(xué)部分解決以下兩個你必須了解的問題：

1.如何復(fù)習(xí)？如何解題？

2.審計教材的脈絡(luò)？各章節(jié)的聯(lián)系？。

正確的備考觀和解題觀是通過關(guān)鍵

一、如何復(fù)習(xí)——建立正確的備考觀

（-）客觀了解不盲目

1.審計是一門怎樣的科目？f

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2.審計是一門怎樣的考試？

審計科目屬于注冊會計師考試的“主科”，也是難度的“第一梯隊”，備考審計需要找準(zhǔn)策略。

題型單選多選簡答綜合

題量251061

分值25203619

答題時間：2.5小時

（二）精而不多做計劃

階段班次有所為有所不為配套教輔

基礎(chǔ)精講班講義

4月至8月基礎(chǔ)全面細(xì)致學(xué)習(xí)忌粗忌棄忌浮躁

專題班《輕松過關(guān)》

講義

8月至9月強(qiáng)化專題班做真題做精題忌盲目做題

歷年真題

講義

10月沖刺?？及嗄M和查漏補(bǔ)缺忌押寶忌謠言

模擬題

（三）前車之鑒避誤區(qū)

1.避免死記硬背，重視對原理和本質(zhì)的理解

2.避免止步于“聽懂”，重視專業(yè)表述

3.了解基本的會計知識

（四）案例脈絡(luò)助內(nèi)化

1.“案例”學(xué)習(xí)法

理解含義提煉要點

2.“脈絡(luò)”學(xué)習(xí)法

理清脈絡(luò)是揪出考點、降低記憶難度的有效方法，帶領(lǐng)同學(xué)們梳理層次是基礎(chǔ)精講班的重要環(huán)節(jié)。

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（五）實用主義做筆記

1.總原則：在成熟的資料上做筆記、做總結(jié)；

2.誤區(qū)：不建議隨堂聽寫、譽(yù)抄；

3.做筆記的重點包括：知識點重要性；易錯點；考題類型；關(guān)鍵詞和采分點；解題技巧；聽課心得等。

二、如何解題一一建立正確的解題觀

L客觀題一一親自動手、以小見大、開枝散葉

示例：

下列說法中，正確的是（）。（單選題）

A.狀元是我國古代科舉制度中的一種稱號，指在最高級別的殿試中獲得第一名的人

B.嗣位是指繼承君位，我國封建王朝奉行長子繼承制，君位通常由最年長的兒子繼承

C.立生祠是古代一種民俗，即老百姓自發(fā)地為深得民心的官員修建祠堂并加以奉祀

D.冠禮是古代成年男子滿18歲舉行的象征獨(dú)立成熟的儀式，男子在冠禮之后可以冠發(fā)

2.主觀題一一親自動手、專題突破、積極記憶

3.死角題一一親自動手、無須慌張、常理推理

示例：

飛機(jī)上的黑匣子通常是什么顏色的？請選擇（）。

A.黑色

B.藍(lán)色

C.綠色

D.橙色

第2講-導(dǎo)學(xué)之二?審計全書脈絡(luò)和框架梳理、基本概念先修

梳理全書脈絡(luò)，清晰定位章節(jié)

目錄

01?初步業(yè)務(wù)活動概述

02?審計計劃概述

03?風(fēng)險評估概述

04?風(fēng)險應(yīng)對概述

05?完成審計工作概述

06?審計報告概述

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一、初步業(yè)務(wù)活動概述

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

目的2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項

3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

內(nèi)容2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

二、審計計劃概述

總體

用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定

制定審計策略

目的具體1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平

審計計劃2.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

包括：

1.審計范圍；

總體

2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；

審計策略

3.審計方向；

具體

4.審計資源

內(nèi)容

具體包括三大部分：

具體1.風(fēng)險評估程序

審計計劃2.進(jìn)一步審計程序

3.針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序

三、風(fēng)險評估概述

1.風(fēng)險評估程序的定義

風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實施的審

計程序。

2.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

風(fēng)險評估程序包括三項：詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

四、風(fēng)險應(yīng)對概述

1.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

(1)向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

(3)提供更多的督導(dǎo)；

(4)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；

(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

2.針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

(1)含義

進(jìn)一步審計程序相對于風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層

次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。進(jìn)一步審計程序的目的包括：通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效

性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

(2)控制測試

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性的審計程序。

(3)實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。

內(nèi)45葉

用樂理/Q

xIE

0

不困；木”而把堂（如即k）

五、完成審計工作概述

i.對未更正錯報進(jìn)行定量和定性評價

注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，除考慮未更正錯報單獨(dú)或連同其他未更正錯報是否超過財務(wù)報

表整體的重要性（即定量因素）外，還要考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境（即定性因素），并綜合評價

沒有對未更正錯報作出調(diào)整的財務(wù)報表整體是否仍然能夠?qū)崿F(xiàn)公允反映。

2.復(fù)核財務(wù)報表和審計工作底稿

在審計結(jié)束或鄰近結(jié)束時，注冊會計師需要運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

會計師事務(wù)所對審計工作底稿的復(fù)核分為項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核。

六、審計報告概述

包括：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生

導(dǎo)致發(fā)表非無保留或可能產(chǎn)生影響的廣泛性

意見事項的性質(zhì)重大但重大且

不具有廣泛性具有廣泛性

財務(wù)報表存在重大錯報保留意見否定意見

無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見

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內(nèi)也：仔跖杞跖

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第3講-審計的概念與保證程度

第一編?第一章?審計概述

?考情和方法

?考點和典題

?脈絡(luò)和復(fù)習(xí)

考情和方法

平均考分5分/卷

考題預(yù)測單選題、多選題、綜合題

實務(wù)強(qiáng)度實務(wù)性中等

?主要以客觀題和正誤判斷的形式，考查基本概念的辨析，學(xué)習(xí)時需

要側(cè)重在對關(guān)鍵字眼的精準(zhǔn)理解。

復(fù)習(xí)方法

?需要注意的是，本章有關(guān)認(rèn)定的內(nèi)容，是后續(xù)解答綜合題的基礎(chǔ)，

且相關(guān)理論在2019年重新修訂，務(wù)必高度重視、打好基礎(chǔ)。

考點和典題

第一節(jié)審計的概念與保證程度

一、審計的產(chǎn)生

二、審計的含義（派※）

三、保證程度（※※）

四、政府審計和注冊會計師審計（※）

五、職業(yè)責(zé)任、期望差距和信息差距

一、審計的產(chǎn)生

1.審計產(chǎn)生的根源

理解要點

注冊會計師制度存在和發(fā)展歸結(jié)于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，特別

兩權(quán)分離

是股份有限公司的出現(xiàn)

a）所有者對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制

三者關(guān)系b）經(jīng)營者通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

C）獨(dú)立的第三方（注冊會計師）對財務(wù)報表進(jìn)行審計

2.注冊會計師的業(yè)務(wù)類型【多選題考點】

類型內(nèi)容

a）審計

鑒證業(yè)務(wù)b）審閱

C）其他鑒證業(yè)務(wù)

a）稅務(wù)代理

相關(guān)服務(wù)b）代編財務(wù)信息

C）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

真題和模擬題精講

單項選擇題【2017年真題】

下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。

A.財務(wù)報表審計

B.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

C.財務(wù)報表審閱

D.預(yù)測性財務(wù)信息審核

［答案］B

［點評］注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩種。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提

出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。

多項選擇題【2018年真題】

下列各項中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（）。

A.財務(wù)報表審計

B.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

C.財務(wù)報表審閱

D.代編財務(wù)信息

［答案］AC

［點評］代編財務(wù)信息和對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)。

二、審計的含義

1.定義

財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)

除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

2.審計含義的剖析【單選題高頻考點】

要點重要觀點

用戶有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求［審計給誰看？］

a）以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表

目的的信賴程度［查一查，更放心］

b）不涉及為如何利用信息提供建議［怎么用，我不管］

a）由于固有限制，審計提供的是合理保證，而非絕對保證［凡事無絕對］

程度b）合理保證是一種高水平保證

C）審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

a）獨(dú)立性：獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者

基礎(chǔ)

b）專業(yè)性

產(chǎn)品審計報告

真題和模擬題精講

單項選擇題【2014年真題】

下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.審計的目的是增強(qiáng)財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

B.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)性

［答案］C

［點評］對審計含義的考查，考點均為關(guān)鍵要點。

單項選擇題【2018年真題】

下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險

［答案］D

［點評］審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證

的方式提高財務(wù)報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議（選項A正確）。審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專

業(yè)性。審計通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期

使用者（選項B正確）。審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者

的需求（選項C正確）。注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零，因此不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)

致的重大錯報獲取絕對保證。財務(wù)報表審計無法消除審計風(fēng)險（選項D錯誤）。

三、保證程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

要點合理保證有限保證

業(yè)務(wù)類型審計審閱

保證程度高水平低于審計業(yè)務(wù)

檢查風(fēng)險較低較高

可信性較高較低

證據(jù)數(shù)量較多較少

檢查、觀察、詢問、函證、重新計

取證程序詢問和分析程序

算、重新執(zhí)行、分析程序等

積極方式消極方式

結(jié)論方式節(jié)選：節(jié)選：

我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報表，公我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按

允反映了情況照規(guī)定編制，未能公允反映情況

真題和模擬題精講

單項選擇題【2017年真題】

下列有關(guān)財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報表審計所需證據(jù)的數(shù)量多于財務(wù)報表審閱

B.財務(wù)報表審計突出結(jié)論的方式與財務(wù)報表審閱不同

C.財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務(wù)報表審閱

D.財務(wù)報表審計提供的保證水平高于財務(wù)報表審閱

［答案］C

［點評］財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新

計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務(wù)報表審閱采用的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程

序獲取證據(jù)，因此財務(wù)報表審計采用的證據(jù)收集程序多于財務(wù)報表審閱。

多項選擇題【2018年真題】

下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有（）。

A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論

D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少

［答案］CD

［點評］審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)也可能是合理保證的

鑒證業(yè)務(wù)（例如企業(yè)內(nèi)部控制審計），選項A錯誤；合理保證是高水平的保證，有限保證是低于高水平的保證,

選項B錯誤。

多項選擇題【改編自2008年真題】

注冊會計師劉忠在與管理層溝通鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)概念時，以下說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.財務(wù)報表審閱是低水平保證的鑒證業(yè)務(wù)

B.財務(wù)報表審計是絕對保證的鑒證服務(wù)

C.在審閱報告中對財務(wù)報表采用積極方式提出結(jié)論

D.在財務(wù)報表審計中主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)

［答案］ABCD

［點評］對鑒證業(yè)務(wù)保證程度的考查，經(jīng)典題目，可以任意變形，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)對四個選項均精準(zhǔn)把握。

單項選擇題【改編自2015年真題】

下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A.財務(wù)報表審計提供絕對保證

B.代編財務(wù)信息提供合理保證

C.財務(wù)報表審閱提供有限保證

D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

［答案］C

［點評］對審計保證程度的考查，涉及代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序等超綱考點，但正確答案的選項可以一

眼識別，不影響解題。對同學(xué)們的啟發(fā)是，考場上遇到陌生選項不要慌亂。

四、政府審計和注冊會計師審計

1.共同點

注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任的有利手段。

2.辨析【單選題考點】

要點政府審計注冊會計師審計

執(zhí)行主體政府審計機(jī)關(guān)（審計署和審計局）注冊會計師

政府財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和

審計對象企業(yè)財務(wù)報表

企事業(yè)組織財務(wù)收支

確定其是否真實、合法和具有效確定其是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)

審計目標(biāo)

益則、是否公允編制

《注冊會計師法》和注冊會計

標(biāo)準(zhǔn)《審計法》和《國家審計準(zhǔn)則》

師審計準(zhǔn)則

行為性質(zhì)行政行為市場行為和有償服務(wù)

經(jīng)費(fèi)或收入來源財政預(yù)算且由政府保證和審計客戶協(xié)商

有關(guān)單位有責(zé)任配合，但不具

有關(guān)單位有責(zé)任配合，具備更大

備行政強(qiáng)制力，很大程度上有

取證權(quán)限的強(qiáng)制力，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)

賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)

支持、協(xié)助、反饋和提供材料

助

提請企業(yè)調(diào)整或披露，沒有行

對發(fā)現(xiàn)問題作出審計決定，提出處理和處罰政強(qiáng)制力，如企業(yè)拒絕，酌情

的處理方式意見出具保留或否定意見的審計報

告

真題和模擬題精講

多項選擇題【模擬題】

下列有關(guān)注冊會計師郭勁男對政府審計和注冊會計師審計的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師審計是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的有利手段，其收費(fèi)列入財政預(yù)算

B.政府審計和注冊會計師審計都需要取得審計證據(jù)，都是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的有利手段

C.注冊會計師審計對被審計單位及相關(guān)單位均不具備行政強(qiáng)制力

D.政府審計的對象是政府部門的財政收支，但不包括國有企業(yè)的財務(wù)收支

［答案］AD

［點評］對政府審計和注冊會計師審計二者辨析的考查，經(jīng)典題目，可以任意變形。

五、職業(yè)責(zé)任、期望差距和信息差距

1.職業(yè)責(zé)任：指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望。

2.期望差距：社會公眾與注冊會計師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識上存在的差距導(dǎo)致期望差距，注冊會計師

充分關(guān)注舞弊風(fēng)險，了解并盡可能縮小期望差距。

3.信息差距：短式標(biāo)準(zhǔn)審計報告存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷，而現(xiàn)行審計報告，特別是引進(jìn)關(guān)鍵

審計事項部分，提高了審計報告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了信息差距。

真題和模擬題精講

單項選擇題【模擬題】

下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中，不正確的是（）?

A.注冊會計師審計是隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的

B.在審計報告中引進(jìn)關(guān)鍵審計事項部分有助于縮小信息差距

C.注冊會計師的職業(yè)責(zé)任指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)完全反映財務(wù)報表使用人的期望

D.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險有助于縮小期望差距

［答案］C

［點評］本題綜合考查審計的產(chǎn)生、審計的定義和公眾期望差，是審計考試客觀題的命題趨勢，選項C中，

注冊會計師的職業(yè)責(zé)任指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望，而非

完全反映財務(wù)報表使用人的期望。

脈絡(luò)和復(fù)習(xí)

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［注釋］對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行分類時，亦有教材和觀點將內(nèi)部控制審計歸為審計業(yè)務(wù)。在本教材的絕大部分章節(jié)

和后續(xù)課程中，如無特殊說明，審計業(yè)務(wù)特指財務(wù)報表審計?？忌枰莆?，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計均

向財務(wù)報表預(yù)期使用者提供合理保證。

第4講-審計要素

第一編?第一章?審計概述

考點和典題

第二節(jié)審計要素

一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（XX）

二、財務(wù)報表

三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

四、審計證據(jù)（X）

五、審計報告

一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人（五要素之一）

1.注冊會計師

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

2.被審計單位的管理層

（1）執(zhí)行審計工作的前提【多選題高頻考點】

執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列三項責(zé)任：

編制按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致

內(nèi)控

的重大錯報

向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：

a）允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

條件b）向注冊會計師提供審計所需的其他信息

C）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和

其他相關(guān)人員

（2）對管理層責(zé)任的剖析

a）財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

b）管理層或治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

c）如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表

的責(zé)任。

3.預(yù)期使用者

要點內(nèi)容

包含主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等

與注冊會計a）注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員

師的關(guān)系b）審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者

a）注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的

與管理層的關(guān)

系【單選題高b）管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者

頻考點】

C）管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方

【小金敲黑板】

同學(xué)們需要特別關(guān)注管理層和預(yù)期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。這是選擇題的易混易錯點,

例如，管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者等。

真題和模擬題精講

多項選擇題【改編自2011年真題】

在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，注冊會計師劉忠認(rèn)為正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

B.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

C.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

D.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

［答案］ABCD

［點評］執(zhí)行審計工作的前提是多選題的高頻考點，同學(xué)們要注意每個選項表述的精準(zhǔn)度。

單項選擇題【2018年真題】

下列各項中，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

B.管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

［答案］C

［點評］工作的前提條件包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適

用）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會

計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事

項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要

的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

單項選擇題【2016年真題】［知識點綜合］

下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)

C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

［答案］B

［點評］選項A中，財務(wù)報表不是審計產(chǎn)品；選項B中，如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，意味

著不存在審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)；選項C中，審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)

報表的責(zé)任；選項D中，審計獲取的證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的。

多項選擇題【改編自2014年真題】

下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人的說法中，錯誤的有（）。

A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有

重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者

C.存在財務(wù)報表審計的條件下，管理層與注冊會計師對編制財務(wù)報表共同承擔(dān)責(zé)任

D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方

［答案］CD

［點評］三方關(guān)系是多選題的高頻考點，有關(guān)各方所充當(dāng)?shù)慕巧⒊袚?dān)的責(zé)任，同學(xué)們必須清晰掌握。

單項選擇題【2018年真題】

下列各項中，通常不屬于審計報告預(yù)期使用者的是（）。

A.被審計單位的股東

B.被審計單位的管理層

C.對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師

D.向被審計單位提供貸款的銀行

［答案］C

［點評］選項C,注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計發(fā)表審計意見，不是審計報告的預(yù)期使用者。

二、財務(wù)報表（五要素之二）

1.在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。

2.審計對象的載體是財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）。

三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（五要素之三）

1.在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的

編制基礎(chǔ)。

2.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

3.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適

用性。

真題和模擬題精講

多項選擇題【改編自2015年真題】

下列有關(guān)于審計要素的說法中，不正確的有（）。

A.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

B.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適

用性

C.財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別所有的預(yù)期使用者

D.財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量

［答案］AC

［點評］本題具有一定的難度，考場上容易成為同學(xué)們的知識盲點，但要學(xué)會運(yùn)用己學(xué)習(xí)的知識進(jìn)行推理和

分析。

四、審計證據(jù)（五要素之四）【多選題高頻考點】［鏈接第三章］

1.含義

獲取途徑主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取

（1）內(nèi)部來源的信息，如會計記錄等

（2）外部來源的信息，如專家編制的信息等

列舉

（3）以前審計中獲取的信息

（4）接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息、［易錯點］

2.特性

（1）既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；

（2）某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)。

真題和模擬題精講

多項選擇題【2018年真題】

下列各項中，可能構(gòu)成審計證據(jù)的有（）。

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.被審計單位聘請的專家編制的信息

C.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

D.會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

［答案］ABCD

［點評］審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的（選項A）；然而，

審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息（選項C）或會計師事務(wù)所接受與保持

客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息（選項D）；被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為

審計證據(jù)（選項B）。

單項選擇題【2014年真題】

下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

B.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

［答案］D

單項選擇題【改編自2012年真題】

下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

D.在某些情況下，管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明，也構(gòu)成審計證據(jù)

［答案］B

［點評］以上兩題考查審計證據(jù)的范圍，審計證據(jù)將在第三章詳述。此處同學(xué)們需要建立宏觀概念，并對重

要的觀點予以把握。

五、審計報告（五要素之五）［鏈接第十九章］

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)，以書面報告的形式發(fā)表

能夠提供合理保證程度的意見。

真題和模擬題精講

多項選擇題【2017年真題】

下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。

A.財務(wù)報表

B.審計證據(jù)

C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

D.審計報告

［答案］ABCD

［點評］審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。

脈絡(luò)和復(fù)習(xí)

第5講-審計目標(biāo)（1）

第一編?第一章?審計概述

考點和典題

第三節(jié)審計目標(biāo)

一、審計的總體目標(biāo)

二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)（派※※）

一、審計的總體目標(biāo)

1.總體目標(biāo)的定義

審計目標(biāo)分為審計的總體目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。審計的總體目標(biāo)是指注冊會計師為完成整體審計工作而達(dá)

到的預(yù)期目的。

2.財務(wù)報表審計的兩點總體目標(biāo)【多選題考點】

II標(biāo)內(nèi)容

對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，

發(fā)表意見

使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編

制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見［必須明確：對什么發(fā)表審計意見？］

按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層

出具報告

和治理層溝通

【小金敲黑板】

對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證、發(fā)表審計意見，不是財務(wù)報表審計的總體

目標(biāo)。

真題和模擬題精講

多項選擇題【2012年真題】

關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（）。

A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方

面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

［答案］AD

［點評］執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，是審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，不具有靈活發(fā)揮的空間，同學(xué)們解答

時要嚴(yán)格按照規(guī)范選擇。

二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)【綜合題必考點】

1.具體審計目標(biāo)的定義

具體審計目標(biāo)是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、

披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會計師在了解每個項目的認(rèn)定后，就很容易確定每個項目的具體目標(biāo)。

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2.認(rèn)定的含義

認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。

【小金敲黑板】

理解認(rèn)定的概念至關(guān)重要，是學(xué)習(xí)審計的基礎(chǔ)。認(rèn)定本質(zhì)上就是一種意思的表示。通過閱讀財務(wù)信息，我

們就可以獲取管理層表達(dá)的各類意思。

3.認(rèn)定的類別

兩類認(rèn)定具體名稱含Z

各類交易發(fā)生已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

事項及相完整性已記錄，相關(guān)披露均已包括

關(guān)披露的準(zhǔn)確性有關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述

認(rèn)定截止已記錄于正確的會計期間

（利潤表）分類已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

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第6講-審計目標(biāo)（2）

第一編?第一章?審計概述

考點和典題

第三節(jié)審計目標(biāo)

二、認(rèn)定和具體審計目標(biāo)【綜合題必考點】

3.認(rèn)定的類別

兩類

具體名稱含義

認(rèn)定

期末存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

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資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，

權(quán)利和義務(wù)

負(fù)債是被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)

期末

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