復式記賬原理及其應用

復式記賬原理及其應用1第1頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三一、借貸記賬法的理論基礎

借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法。借貸記賬法的理論依據是：“資產=負債+所有者權益”

在任何一個會計主體的任何時點，存在“資產=負債+所有者權益”這樣一個平衡關系，無論經濟業(yè)務如何變化，其引起的資金運動都不會打破這個平衡。具體來講，在不同的日期，由于資金運動變化，盡管資產和權益各自的具體構成會不相同，其總額在不同的日期中也會有所不同，但在任何時候，資產總額和權益總額總是相等。2第2頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三二、借貸記賬法的記賬符號和賬戶結構借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字已經失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質而異。

借貸記賬法的基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。至于某個賬戶借方用來登記增加額還是減少額，要視賬戶的經濟內容而定。3第3頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（一）資產類賬戶的結構資產類賬戶的借方用來登記資產的期初余額和本期增加額，貸方登記資產的本期減少額。正常情況下，資產的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，所以資產賬戶的期末余額往往在借方。這四項金額間的關系為：資產賬戶：期末借方余額

=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額圖示如下：4第4頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借資產類賬戶貸期初余額（1）增加××（1）減少××

（2）增加××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額5第5頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（二）負債及所有者權益類賬戶的結構負債和所有者權益列示在資產負債表的右方，正好與資產類賬戶相反，因此，習慣上在負債和所有者權益賬戶在貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項金額關系如下：負債及所有者權益類賬戶：期末貸方余額

=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

6第6頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借負債及所有者權益類賬戶貸期初余額（1）減少××（1）增加××

（2）減少××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額7第7頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（三）收入、費用類賬戶的結構收入、費用和利潤是構成利潤表的要素，收入最終導致所有者權益的增加，費用最終導致所有者權益的減少，利潤本身就是收入與費用相抵后的凈結果，是企業(yè)通過經營對所有者權益的追加。因此：收入和利潤賬戶的性質與所有者權益賬戶一致，借方登記本期減少額，貸方登記本期增加額，如果有余額（未結轉前），一般在貸方，結轉后，無余額。

8第8頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借收入類賬戶貸（1）轉入利潤（1）增加××

賬戶××（2）增加××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額9第9頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三費用賬戶則與所有者權益賬戶性質相反；借方登記本期增加額、貸方登記本期減少額，如果有余額（未結轉前），一般在借方，結轉后，無余額。收入和費用構成各期的損益，其賬戶期末一般要結轉到利潤賬戶中，所以一般沒有余額；年末，利潤賬戶也要結轉到所有者權益賬戶中，年末也不存在余額。10第10頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借費用成本類賬戶貸（1）增加××（1）轉入利潤（2）增加××賬戶××

本期發(fā)生額本期發(fā)生額11第11頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借利潤賬戶貸從費用類賬戶轉入從收入類賬戶轉入

本年累計利潤12第12頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三綜上所述，在借貸記賬法下：借方表示：資產的增加、費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷；貸方表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加。13第13頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三三、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時，一般要按兩個步驟進行：

1、分析經濟業(yè)務，確定它所涉及的會計要素、賬戶、以及增加還是減少；

2、確定該項業(yè)務應記入相關賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應記的金額。14第14頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-1】明光工廠2000年3月1日接收到新華集團公司的追加投資500萬元，款項存入銀行。

借：銀行存款5000000

貸：實收資本5000000借銀行存款貸借實收資本貸⑴5000000⑴500000015第15頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-2】3月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，銀行通知款項已經劃入銀行存款戶。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000借銀行存款貸借短期借款貸⑴5000000⑵200000⑵20000016第16頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-3】3月3日，明光工廠購入新機器設備10臺，共計38萬元，已安裝完畢，價款已開支票付訖。借：固定資產380000

貸：銀行存款380000

借銀行存款貸借固定資產貸⑴5000000⑵200000⑶380000⑶38000017第17頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-4】3月5日，明光工廠以銀行存款62000元交納稅金42000元和分配利潤20000元。借：應交稅費42000

應付股利20000

貸：銀行存款62000借銀行存款貸借應交稅費貸⑴5000000⑷42000⑵200000⑶380000⑷62000借應付股利貸⑷2000018第18頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-5】明光工廠的應付賬款到期，向銀行借款41000元直接償還應付賬款。借：應付賬款41000

貸：短期借款41000借應付賬款貸借短期借款貸⑵200000⑸41000⑸4100019第19頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-6】3月6日，明光工廠銷售產品取得銷售收入95000元，款項已全部存入銀行。借：銀行存款95000

貸：主營業(yè)務收入95000借銀行存款貸借主營業(yè)務收入貸⑴5000000⑹95000⑵200000⑶380000⑷62000⑹9500020第20頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-7】3月6日，明光工廠接到銀行通知，已用銀行存款支付水電費2800元。借：管理費用2800

貸：銀行存款2800借銀行存款貸借管理費用貸⑴5000000⑺2800⑵200000⑶380000⑷62000⑹95000⑺2800

21第21頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-8】明光工廠4月2日開出現金支票提取現金3000元。借：現金3000

貸：銀行存款3000借銀行存款貸借現金貸

3000300022第22頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-9】明光工廠4月10日用銀行存款100萬元歸還已到期的銀行貸款。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000借銀行存款貸借短期借款貸

1000000100000023第23頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-10】明光工廠購進材料50000元，其中已經用銀行存款支付30000元，尚有20000未支付。借：原材料30000

貸：銀行存款30000借：原材料20000

貸：應付賬款20000復合分錄：借：原材料50000

貸：銀行存款30000

貸：應付賬款2000024第24頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三四、試算平衡試算平衡——是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式進行：25第25頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三(1)會計分錄試算平衡公式：借方科目金額=貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計（3）余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計26第26頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)借貸記賬法的應用以制造業(yè)為例：材料采購原材料生產成本庫存商品

+—+—+—+—

主營主營業(yè)務成本管理費用本年利潤業(yè)務收入

+—+——+—+資產負債表科目利潤表科目27第27頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三一、購進業(yè)務的核算（一）購進業(yè)務1、材料的采購成本供應過程中支付給供應單位的材料貨款和發(fā)生的各項采購費用，構成了材料的采購成本。各項采購費用包括：運輸費用裝卸費等入庫前的挑選整理費28第28頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三2、購進材料按是否支付貨款和采購費用分類可分為：（1）購進材料時直接支付貨款及采購費用；（2）購進材料時未付款，在將來規(guī)定時間內以企業(yè)含有經濟利益的資源結算；（3）先預付貨款，后取得材料。3、材料的計量基礎原材料一般按歷史成本計量，即按采購材料時付出的實際采購成本計價。領料時，如果每批材料的實際采購成本不一樣，則可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等等（后敘）。29第29頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（二）購進業(yè)務核算設置的賬戶

1、主要賬戶借材料采購（在途物資）貸①采購成本材料驗收入庫②運輸費用③裝卸費④入庫前的挑選整理費

……

已購買但尚未入庫的材料

借：材料采購貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購30第30頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三2、業(yè)務流程

現金材料采購原材料銀行存款應付賬款預付賬款31第31頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三3、購進業(yè)務的賬務處理明光工廠3月份發(fā)生的材料采購業(yè)務如下：【例4-11】6日，向新華工廠購進甲種材料4000千克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙種材料3000千克，每千克單價15元；向朝陽工廠購進丙種材料5000千克，每千克單價30元；上述材料均已驗收入庫，并開出轉賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項尚未支付。借：材料采購275000

貸：銀行存款125000

應付賬款150000采購費用呢？32第32頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-12】8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費4800元。借：材料采購4800

貸：銀行存款4800【例4-13】8日，以現金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。借：材料采購740

貸：現金74033第33頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-14】甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢，其采購成本為280540元，將實際采購成本從“材料采購”賬戶的貸方轉入“材料”賬戶的借方。借：原材料280540

貸：材料采購280540【例4-15】9日，企業(yè)以銀行存款10000元預付給本市紅星工廠，用于購買材料。借：預付賬款10000

貸：銀行存款1000034第34頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-16】30日，企業(yè)收到預付貨款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為28000元。除沖銷預付貨款的10000元外，以銀行存款支付其余的18000元。同時以現金支付采購費用200元。借：材料采購28200

貸：預付賬款10000

銀行存款18000

現金200費用已歸集完畢，結轉材料實際采購成本。借：原材料28200

貸：材料采購2820035第35頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三二、生產業(yè)務的核算（一）生產業(yè)務

制造企業(yè)從材料投入生產起，到產品完工入庫止的過程稱為生產過程。為制造產品發(fā)生和各種耗費，如為制造產品發(fā)生的原材料、人工、勞動資料等耗費構成了生產成本。生產過程結束后，制造的產品完工并由產成品倉庫驗收入庫，制造成本也隨之結轉，轉為產成品的成本（已完工的產品的成本）。為組織和管理生產活動（行政管理活動）發(fā)生的材料、人工、勞動資料等構成了企業(yè)的行政管理費用。行政管理費用不計入產品的制造成本，直接沖減企業(yè)當期的收益。綜上所述，制造企業(yè)生產過程的主要經濟業(yè)務是歸集發(fā)生的各種費用，分配或結轉種種耗費。36第36頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（二）生產業(yè)務核算設置的賬戶為了對生產過程中的主要經濟業(yè)務進行核算，應根據其經濟業(yè)務的具體內容，相應地開設“生產成本”、“管理費用”、“應付職工薪酬”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“庫存商品”。37第37頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“生產成本”賬戶是用來歸集核算產品生產過程中所發(fā)生的制造費用，計算確定產成品的實際制造成本，為入庫的完工產品提供計價的依據。借生產成本貸

期初在產品成本

生產領用材料完工入庫的產成品生產工人工資車間管理人員的工資車間固定資產折舊

‥‥‥

期末在產品成本借：生產成本貸：原材料應付職工薪酬累計折舊借：庫存商品貸：生產成本38第38頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“管理費用”賬戶

在企業(yè)的生產過程中，行政管理部門為組織生產經經營活動所發(fā)生的管理費用，如：

◆行政管理人員的工資、

◆行政管理部門領用的材料、

◆管理部門的固定資產折舊、

◆修理費、

◆辦公費等。這些費用雖然是為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的，應由各種產品成本供同負擔，但它們與生產產品的產量無直接關系，不計入產品成本，直接沖減企業(yè)當期的損益。為此，設置“管理費用”賬戶。

39第39頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借管理費用貸◆行政管理人員的工資◆行政管理部門領用的材料◆月末轉入◆管理部門的固定資產折舊“本年利潤”賬戶◆修理費、◆辦公費等。月末無余額借：管理費用貸：應付職工薪酬原材料累計折舊銀行存款借：本年利潤貸：管理費用40第40頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“應付職工薪酬”賬戶企業(yè)支付給生產工人、車間管理人員的工資和福利費應記入產品的制造成本，支付給與生產產品無直接關系的職工工資和福利費，如行政管理人員的工資構成管理費用。為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資和福利費結算情況，設置“應付職工薪酬”賬戶。借應付職工薪酬貸

期初尚未支付的職工工資等已經支付的職工工資和福計算應付的職工的工資等利費

期末尚未支付的職工工資等借：生產成本管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：現金41第41頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“固定資產”、“累計折舊”賬戶：為了總括地核算和監(jiān)督固定資產的增減變動及其結存情況，應設置“固定資產”賬戶。“固定資產”賬戶以歷史成本入賬。借固定資產貸增加固定資產的歷史成本減少固定資產的歷史成本現有固定資產的歷史成本“固定資產”賬戶是以歷史成本入賬的，因而我們有必須設置“累計折舊”賬戶，反映其因磨損而減少的價值，并反映固定資產凈值。42第42頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借

累計折舊

貸由于固定資產減少固定資產因損耗而相應減少的磨損價值而減少的價值固定資產的累計磨損價值為生產產品而發(fā)生的固定資產折舊費用計入“生產成本”或“制造費用”賬戶；與制造產品無直接關系的固定資產折舊費用計入“管理費用”賬戶。借：生產成本管理費用貸：累計折舊43第43頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“待攤費用”賬戶：在企業(yè)的經營過程中，經常會出現生產費用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費用雖然一次性支付，但在本期或以后各期受益，如預付報刊訂閱費、預付的保險費等。這種已經支付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的支出，在會計上叫待攤費用。

“待攤費用”賬戶用來核算已經預付的各種費用及其攤銷情況的。

44第44頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借待攤費用貸支付的各種待攤費用每期的攤銷數已預付但尚未攤銷的待攤費用借：生產成本管理費用貸：待攤費用借：待攤費用貸：銀行存款45第45頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“預提費用”賬戶：在企業(yè)的經營過程中，經常會出現生產費用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費用雖未支付，但本期已經受益，應預先計入制造成本或管理費用，如固定資產修理費用、按季結算的銀行借款利息等。這種預先計入當期，但尚未支付的費用，在會計上叫做“預提費用”。“預提費用”賬戶是用來核算已經預先計入成本費用，但尚未支付費用情況的。46第46頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三借預提費用貸實際支付的預提費用預先計入成本費用的各種預提費用已經提取但尚未支付的預提費用47第47頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“庫存商品”賬戶：為核算和監(jiān)督完工產品的收發(fā)和結存情況，應設置“庫存商品”賬戶。

借庫存商品貸完工入庫的產成品因銷售而發(fā)出的產品庫存的尚未銷售的產成品48第48頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（三）生產業(yè)務賬務處理【例4-17】10日，倉庫發(fā)出材料，用于生產A、B兩種產品的材料175000元和企業(yè)管理一般耗用7500元。借：生產成本175000

管理費用7500

貸：原材料182500【例4-18】10日，開出現金支票從銀行提取現金15000元，以備發(fā)放工資。借：現金15000

貸：銀行存款1500049第49頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-19】10日，以現金15000元支付企業(yè)職工的工資。借：應付職工薪酬15000

貸：現金15000【例4-20】20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費3000元。借：管理費用3000

貸：銀行存款3000【例4-21】25日，以銀行存款1500元預付下季度的書報雜志訂閱費。借：待攤費用1500

貸：銀行存款150050第50頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-22】31日，結算本月應付職工工資，其中制造A產品的職工工資7000元，制造B產品的職工工資3800元，企業(yè)行政管理人員工資4200元。借：生產成本10800

管理費用4200

貸：應付職工薪酬15000【例4-23】31日，按規(guī)定計提固定資產折舊費，其中車間使用固定資產應提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產應提折舊10000元。借：生產成本20000

管理費用10000

貸：累計折舊3000051第51頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-24】31日，按規(guī)定預提企業(yè)行政管理部門使用固定資產的修理費4300元。借：管理費用4300

貸：預提費用4300【例4-25】31日，攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1400元。借：管理費用1400

貸：待攤費用1400【例4-26】31日，結轉已全部制造完工驗收入庫A產品的制造成本111000元。借：庫存商品111000

貸：生產成本11100052第52頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三三、銷售業(yè)務的核算（一）銷售業(yè)務制造企業(yè)銷售過程的主要經濟業(yè)務是：⒈將產品銷售出去，并辦理貨款結算；⒉按照配比的原則，確定產品的銷售成本、銷售費用和銷售稅金。53第53頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（二）銷售業(yè)務核算設置的賬戶

為了總括地核算銷售過程的主要經濟業(yè)務，應該開設如下賬戶：主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本銷售費用營業(yè)稅金及附加等此外，對于收取貨款的核算，還應開設如下賬戶：應收賬款預收賬款銀行存款等54第54頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“主營業(yè)務收入”賬戶：借主營業(yè)務收入貸銷售產品實現收入①×××期末將已實現的收入②×××轉入“本年利潤”賬戶‥‥‥貸方

0結轉后，該賬戶期末無余額。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤55第55頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“主營業(yè)務成本”賬戶：

用來核算已銷售的產品的制造成本借主營業(yè)務成本貸

結轉已銷售的期末將本期的銷售成本產品的制造成本轉入“本年利潤”賬戶的借方

0結轉后，該賬戶期末無余額。借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品56第56頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“銷售費用”賬戶：

用來核算銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用。借銷售費用貸

本期發(fā)生的期末將本期的銷售費用各項銷售費用轉入“本年利潤”賬戶的借方

0結轉后，該賬戶期末無余額。借：銷售費用貸：銀行存款借：本年利潤貸：銷售費用57第57頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“營業(yè)稅金及附加”賬戶：

用來核算銷售產品應負擔的銷售稅金。借營業(yè)稅金及附加貸月末計算出的企業(yè)期末將本期應負擔的應負擔的銷售稅金銷售稅金轉入“本年利潤”賬戶的借方

0結轉后，該賬戶期末無余額。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加58第58頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“應收賬款”賬戶：

用來核算企業(yè)應銷售產品，提供勞務而應

向購買單位或接受勞務單位收取的款項。借應收賬款貸應收賬款的增加數應收賬款的收回數尚未收回的應收賬款借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：銀行存款貸：應收賬款59第59頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“預收賬款”賬戶：

用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預

收的貨款。借預收賬款貸銷售實現時預收賬款預收賬款的增加數的沖銷數尚未沖減的預收賬款借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入60第60頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“應交稅費”賬戶：

用來核算企業(yè)各種稅金的結算和交納情況。借應交稅費貸企業(yè)交納的稅金期末按規(guī)定計算當期應交納的各種稅金企業(yè)應交而未交的稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費

借：應交稅費貸：銀行存款61第61頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（三）銷售業(yè)務賬務處理【例4-27】16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產品4臺，單位售價19000元，共計76000元。收回18000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。借：銀行存款18000

應收賬款58000

貸：主營業(yè)務收入76000【例4-28】16日，按合同規(guī)定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款1000062第62頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-29】26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產品6臺，單位售價19000元，共計114000元。其中10000元為預收貨款，其余104000元貨款收到并存入銀行。借：銀行存款104000

預收賬款10000

貸：產品銷售收入114000【例4-30】28日，以銀行存款5000元支付銷售A產品的銷售費用。借：銷售費用5000

貸：銀行存款500063第63頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三【例4-31】31日，結轉上述已售A產品10臺的制造成本150000元。借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品150000【例4-32】31日，按銷售收入的10%計算A產品應交納的稅金。95000+76000+114000=285000元借：營業(yè)稅金及附加28500

貸：應交稅費2850064第64頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三四、利潤形成及其分配業(yè)務的核算（一）利潤形成及其分配

1、利潤的形成利潤是企業(yè)一定期間內所取得的經營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經營成果。

凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額－所得稅

利潤總額65第65頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三①營業(yè)利潤=營業(yè)收入（含主營和其他）－營業(yè)成本（含主營和其他）－銷售費用－營業(yè)稅金及附加－管理費用②營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)外收支凈額：是指與企業(yè)生產經營活動無直接關系的營業(yè)外收入和減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈罰款凈收入等營業(yè)外支出包括固定固定資產盤虧罰款支出非常損失等③所得稅是就企業(yè)所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。所得稅具有強制性、無償性。所得稅是企業(yè)取得收入的一種必然的開支，可將其視為一種費用。66第66頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三1、營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利潤2、營業(yè)毛利潤-銷售費用-管理費用-財務費用-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤3、營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額4、利潤總額-所得稅=凈利潤凈利潤

=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務費用-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅

=營業(yè)收入+營業(yè)外收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務費用-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)外支出-所得稅67第67頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三2、凈利潤的分配

利潤實現后，要按規(guī)定進行分配：分配一：以盈余公積金的形式留存企業(yè)，作為企業(yè)擴大生產經營或提高集體福利使用；分配二：以利潤的形式分配給投資者，作為投資者的投資收益；分配三：以未分配利潤的形式保留在賬面上，作為增強企業(yè)抵御風險能力的資金。68第68頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三（二）利潤形成及分配核算設置的賬戶應開設：“本年利潤”賬戶“利潤分配”賬戶與利潤形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶有：“應付股利”賬戶“盈余公積”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“所得稅”賬戶69第69頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“本年利潤”賬戶

用來核算企業(yè)實現的利潤和發(fā)生的虧損情況。借本年利潤貸期末將各費用類賬戶的期末將各收入類賬戶的借方余額從其貸方轉入貸方余額從其借方轉入本賬戶的借方本賬戶的貸方若為借方余額表示若為貸方余額表示發(fā)生的累計虧損發(fā)生的累計利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本銷售費用管理費用財務費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅等借：主營業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤70第70頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三年度終了，將“本年利潤”賬戶的貸方或借方余額全部轉入“利潤分配”賬戶。年末，“本年利潤”賬戶沒有余額。本年若有盈利（“本年利潤”賬戶貸方余額），則借：本年利潤貸：利潤分配本年若有虧損（“本年利潤”賬戶借方余額），則

借：利潤分配貸：本年利潤71第71頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“利潤分配”賬戶

用來核算企業(yè)實現利潤的分配情況或虧損的

彌補情況。借利潤分配貸“本年利潤”賬戶轉入的虧損數“本年利潤”賬戶轉入的盈利數提取公積金彌補虧損數計算應支付的利潤若為借方余額表示若為貸方余額表示期末累計分配數期末累計未分配利潤大于盈利數借：利潤分配貸：本年利潤借：利潤分配貸：盈余公積應付股利借：本年利潤貸：利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配72第72頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“應付股利”賬戶

用來核算企業(yè)應付給投資者的利潤。借應付股利貸支付股東利潤計算應支付股東的利潤尚未支付的股東利潤借：應付股利貸：銀行存款借：利潤分配貸：應付股利73第73頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“盈余公積”賬戶

用來核算企業(yè)從（凈）利潤中提取的盈余公積。借盈余公積貸使用盈余公積金從凈利潤中提取盈余公積金尚未動用的盈余公積金借：盈余公積貸：實收資本借：利潤分配貸：盈余公積74第74頁，講稿共84頁，2023年5月2日，星期三“營業(yè)外收入”賬戶

用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動無

直接關系的各項收入。如：

固定資產盤盈、罰款凈收入等