企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的稅收問(wèn)題探討

企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的稅收問(wèn)題探討

早在1999年，ACTIVEIVlEDIA研究公司就曾發(fā)布過(guò)一份全球范圍互聯(lián)網(wǎng)站開(kāi)發(fā)費(fèi)用的研究報(bào)告。報(bào)告顯示，這一費(fèi)用高達(dá)100億美元。近幾年來(lái)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，在我國(guó)，企業(yè)網(wǎng)站也迅速普及，網(wǎng)站費(fèi)用開(kāi)支已成為企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支的重要內(nèi)容。建立企業(yè)網(wǎng)站動(dòng)輒花費(fèi)數(shù)千上萬(wàn)元，有的企業(yè)在這方面的開(kāi)支高達(dá)幾十萬(wàn)元甚至幾百萬(wàn)元。由于我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)制度中對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用處理沒(méi)有明確的規(guī)定，有些企業(yè)將網(wǎng)站費(fèi)用作為軟件費(fèi)用，有些企業(yè)將其處理為廣告費(fèi)用，還有些企業(yè)將其資本化。網(wǎng)站費(fèi)用在各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中的差異，不僅影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性及可比性，也為稅收公平留下了隱患。

一、企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的構(gòu)成

企業(yè)網(wǎng)站的功能一般包括兩個(gè)方面：一是提供有關(guān)企業(yè)及其產(chǎn)品的信息；二是提供網(wǎng)上交易平臺(tái)。有些企業(yè)網(wǎng)站類(lèi)似于網(wǎng)絡(luò)手冊(cè)，其目的就是提供信息給使用者，因而其功能單一，一般稱之為“信息網(wǎng)站”；有些企業(yè)網(wǎng)站除了提供信息之外，往往被用來(lái)接受用戶的輸入信息，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理后，再反饋信息。這類(lèi)網(wǎng)站通常稱之為“電子商務(wù)網(wǎng)站”，企業(yè)網(wǎng)站的功能不同，并不影響其費(fèi)用的構(gòu)成，只是影響到其費(fèi)用開(kāi)支的大小。企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用由軟件費(fèi)、網(wǎng)站整體設(shè)計(jì)費(fèi)、網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容制作費(fèi)、網(wǎng)站域名租用費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)空間占用費(fèi)、網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)等構(gòu)成。

二、企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用沒(méi)有單純的適用特征，每一個(gè)網(wǎng)站均為不同部分組合的混合體。由于各國(guó)會(huì)計(jì)政策的差異，對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也不盡相同。

美國(guó)對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的構(gòu)成進(jìn)行分析，根據(jù)每種費(fèi)用的特征將其資本化或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，是美國(guó)會(huì)計(jì)處理的基本特征。軟件費(fèi)用。自創(chuàng)軟件費(fèi)用包括軟件研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和軟件生產(chǎn)費(fèi)用。軟件研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指軟件開(kāi)始開(kāi)發(fā)到軟件獲得技術(shù)上的可行性這一期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括計(jì)劃費(fèi)用、軟件設(shè)計(jì)費(fèi)用、詳細(xì)程序設(shè)計(jì)費(fèi)用、取得技術(shù)可行性之前的軟件測(cè)試費(fèi)用和編譯費(fèi)用。軟件生產(chǎn)費(fèi)用，指軟件獲得技術(shù)上可行性至軟件形成這一期間發(fā)生的費(fèi)用，包括取得技術(shù)上可行性后的編譯費(fèi)用及調(diào)試費(fèi)用。自創(chuàng)軟件費(fèi)用適用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無(wú)形資產(chǎn)》，可將其資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)軟件同樣應(yīng)資本化。美國(guó)教科書(shū)都是將軟件資本化費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容加以闡述。

2.網(wǎng)站整體設(shè)計(jì)費(fèi)用。網(wǎng)站整體設(shè)計(jì)費(fèi)用被認(rèn)為有可能會(huì)創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)。因此，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)視同為資本項(xiàng)目。

3.網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容制作費(fèi)用。網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容包括圖像、文本、影像資料等。首先必須確定這些內(nèi)容是否在做廣告宣傳，如果是做廣告宣傳，應(yīng)當(dāng)作為廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；如果明確不是廣告宣傳，凡超過(guò)本年度使用的，其成本應(yīng)當(dāng)歸入資本項(xiàng)目，在本年度內(nèi)使用的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4.網(wǎng)站域名租用費(fèi)。盡管有些學(xué)者指出網(wǎng)站域名可能具有商標(biāo)價(jià)值，但由于網(wǎng)站域名一般均按期付費(fèi)，并且具有不可確定的使用年限。因此，網(wǎng)站域名使用費(fèi)均在當(dāng)期抵扣。

5.網(wǎng)絡(luò)空間占用費(fèi)。美國(guó)企業(yè)網(wǎng)站一般都是租用服務(wù)器，按期付費(fèi)，因而其費(fèi)用一般都是分期抵扣。

6.網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)用。網(wǎng)站維護(hù)只是為了保證網(wǎng)站現(xiàn)有功能的正常發(fā)揮，其費(fèi)用一般在當(dāng)期抵扣。

我國(guó)對(duì)企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家頒發(fā)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。由于我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有專門(mén)的條款，企業(yè)對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理比較混亂。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，一般應(yīng)進(jìn)行如下處理軟件費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中以列舉法定義無(wú)形資產(chǎn)，將計(jì)算機(jī)軟件排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。自創(chuàng)軟件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按其發(fā)生期間確認(rèn)為當(dāng)期的管理費(fèi)用。外購(gòu)軟件一般也可以視為長(zhǎng)期費(fèi)用作會(huì)計(jì)處理。

2.自備服務(wù)器。我國(guó)許多企業(yè)網(wǎng)站使用自備服務(wù)器，在會(huì)計(jì)處理上將網(wǎng)站服務(wù)器作為固定資產(chǎn)入賬。

3.其他網(wǎng)站費(fèi)用。其他網(wǎng)站費(fèi)用按其受益期進(jìn)行確認(rèn)和攤銷(xiāo)，受益期在1年之內(nèi)，計(jì)入待攤費(fèi)用；受益期超過(guò)1年的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

我國(guó)企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)

我國(guó)企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的缺陷是顯而易見(jiàn)的：1.除了將企業(yè)自備的服務(wù)器確認(rèn)為固定資產(chǎn)外，其他網(wǎng)站費(fèi)用均沒(méi)有資本化。由此造成企業(yè)資產(chǎn)的低估和當(dāng)期費(fèi)用的多計(jì)，不能客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。2.會(huì)計(jì)制度中對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量沒(méi)有明確規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)人員只好自行進(jìn)行職業(yè)判斷。由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理五花八門(mén)，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

筆者認(rèn)為，企業(yè)網(wǎng)站是一個(gè)整體項(xiàng)目，網(wǎng)站費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)尊重這個(gè)事實(shí)。可將網(wǎng)站費(fèi)用劃分為網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本和網(wǎng)站使用與維護(hù)費(fèi)用兩部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處埋。

自備服務(wù)器的網(wǎng)站開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。其開(kāi)發(fā)成本包括服務(wù)器的購(gòu)置與安裝調(diào)試費(fèi)，用于安放服務(wù)器的建筑物內(nèi)部裝修費(fèi)用、網(wǎng)站軟件費(fèi)用、整體設(shè)計(jì)費(fèi)用與網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容制作費(fèi)用等。自配服務(wù)器的網(wǎng)站開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成了有形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，按預(yù)定使用年限計(jì)提折舊。

2.租用服務(wù)器的網(wǎng)站開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。其開(kāi)發(fā)成本包括網(wǎng)站軟件費(fèi)用、整體設(shè)計(jì)費(fèi)用與網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容制作費(fèi)用等。租用服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有無(wú)形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，按預(yù)定使用年限分期攤銷(xiāo)。

3.改建網(wǎng)站的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。改建網(wǎng)站是在原網(wǎng)站基礎(chǔ)上增加其功能的網(wǎng)站開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)將原網(wǎng)站未攤銷(xiāo)成本與改建過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一起計(jì)算，形成新的網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本，并確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。重新確定其預(yù)定使用期，分期計(jì)提折舊或進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

4.網(wǎng)站使用與維護(hù)費(fèi)用。包括日常維護(hù)費(fèi)用、網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容更新費(fèi)用、按期支付的網(wǎng)絡(luò)空間租用費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)域名租用費(fèi)等，其費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按受益期攤銷(xiāo)。

5.企業(yè)網(wǎng)站無(wú)論是單一功能的信息網(wǎng)站還是多功能的電子商務(wù)網(wǎng)站，其用途都與產(chǎn)品宣傳與銷(xiāo)售有關(guān)。網(wǎng)站費(fèi)用最終應(yīng)按預(yù)定使用期限或受益期分期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

三、我國(guó)企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用引發(fā)的稅收問(wèn)題

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不盡相同，企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用引起的稅收問(wèn)題可從以下兩方面進(jìn)行分析

稅收政策方面

制定相關(guān)的稅收政策，首先，應(yīng)研究企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用的資本化問(wèn)題，哪些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，哪些費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，或在1年內(nèi)分?jǐn)偂ＹY本化的費(fèi)用確認(rèn)為固定資產(chǎn)，還是無(wú)形資產(chǎn)或者是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；其次，應(yīng)考慮已資本化的網(wǎng)站費(fèi)用在以后年度的分?jǐn)偲谙蓿蛔詈?，?yīng)考慮定期確認(rèn)或分?jǐn)偟木W(wǎng)站費(fèi)用中哪些會(huì)成為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。

稅收征管方面固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用中確認(rèn)為固定資產(chǎn)的部分，企業(yè)是否按加速折舊法計(jì)提折舊。如果企業(yè)按加速折舊法計(jì)提折舊，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按使用年限法計(jì)算調(diào)整。

2.工資費(fèi)用。企業(yè)網(wǎng)站費(fèi)用中單獨(dú)支付給企業(yè)職工的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)職工工資總額。一方面，要考慮該企業(yè)職工工資總額是否超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：另一方面，要考慮