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xx會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計程序庫—資產(chǎn)減值損失xx會計師事務(wù)所xx部編制:xx部有效版本:日期:2020/10發(fā)布日期:2020/10編號:S67026702信用減值損失說明:1.本文件列示了審計人員可能需要實施的審計程序。包括進一步了解、測試內(nèi)部控制程序,實質(zhì)性分析程序和其他實質(zhì)性程序。所列程序供注冊會計師選擇實施。2.注冊會計師認為選擇并實施所列示的相關(guān)審計程序后仍不足以應(yīng)對所識別出的重大錯報風(fēng)險的或不適用于被審計單位的特殊情況的,可以自行設(shè)計并實施其他審計程序。3.文件中認定與程序的關(guān)聯(lián)關(guān)系并非固定不可變更。注冊會計師可根據(jù)被審計單位的實際情況,在選擇程序時,重新確定與本程序最相關(guān)的認定。本文件中“對應(yīng)認定”欄所列示認定簡稱(即C、E、A、V、P)來源于BDO審計手冊的標注方法。(附錄列示各項簡稱的含義)一、進一步了解、測試內(nèi)部控制供選擇的審計程序1、了解企業(yè)建立的各類資產(chǎn)的管理制度。重點了解存貨、固定資產(chǎn)、在建工程(含工程物資)應(yīng)收賬款等債權(quán)類資產(chǎn)的定期清查制度。2、針對資產(chǎn)清理制度規(guī)定,檢查企業(yè)執(zhí)行情況與執(zhí)行記錄。二、實質(zhì)性分析程序供選擇的審計程序?qū)?yīng)認定無無三、其他實質(zhì)性程序供選擇的審計程序?qū)?yīng)認定1、(新準則)檢查一般減值模型確定的減值金融資產(chǎn)CEAV(1)獲取已按照《企業(yè)會計準則第22號》中金融工具減值的三階段模型確認的減值金融資產(chǎn)清單。執(zhí)行IPE程序以驗證該清單的完整性和準確性。根據(jù)以下程序2確定的減值目的,從每個資產(chǎn)組中挑選金融資產(chǎn)樣本,并驗證所選樣本是否被正確的分類至一般減值模型的三階段中。第一階段:信用風(fēng)險自初始確認后未顯著增加;第二階段:信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值;第三階段:初始確認后發(fā)生信用減值。(3)驗證管理層根據(jù)預(yù)期信用損失模型將其金融資產(chǎn)進行劃分的合理性。包括根據(jù)共同風(fēng)險特征來評價劃分的合理性,例如工具類型,信用風(fēng)險評級,抵押品類型,初始確認日期,剩余到期期限,或按行業(yè)或按地點來劃分。(3)為了識別第一階段和第二階段中的金融資產(chǎn),需要評價和質(zhì)疑管理層確定的信用風(fēng)險顯著增加的理由,在許多情況下將通過“觸發(fā)事件”來執(zhí)行,通過以歷史表現(xiàn)來測試這些觸發(fā)事件來確保選擇的觸發(fā)事件具有及時性和前瞻性,而不是簡單地根據(jù)已知的實際發(fā)生損失。例如,可以通過歷史數(shù)據(jù)來測試觸發(fā)事件,例如查看有問題的貸款在逾期一段時間前所識別信用風(fēng)險的顯著增加的程度。還需要考慮管理層是否會推翻逾期超過30天金融資產(chǎn)被認定已從第一階段轉(zhuǎn)移到第二階段的推定。如果該推定被推翻,則需要獲取逾期30天但信用風(fēng)險仍未顯著增加的審計證據(jù)。(4)詢問管理層如何識別并確定金融資產(chǎn)歸屬于一般減值模型中具體某一階段。通過將明細賬和科目余額與其他報告進行比較或測試管理層用于生成報告的信息系統(tǒng)的相關(guān)控制,評估每個階段中金融資產(chǎn)的完整性。(5)通過驗證管理層和治理層的預(yù)期信用損失模型的恰當(dāng)性(概率加權(quán)結(jié)果,貨幣時間價值,過去事件,當(dāng)前條件等)來測試管理層的一般減值損失模型:①在評價模型恰當(dāng)性時需要考慮主觀和客觀因素,以及這些因素是否與正在測試的金融資產(chǎn)組相關(guān)(參見幫助文本);②評價被審計單位如何識別和評估各種經(jīng)濟狀況(例如,測試被審計單位對信用風(fēng)險驅(qū)動因素的評估以及為之后的情景建模);③當(dāng)模型涉及簡化操作和/或代理(例如使用年度貸款損失作為整個存續(xù)期損失的代理)時,通過評價金融資產(chǎn)的風(fēng)險狀況來評價使用簡化模式是否恰當(dāng);④確定管理層是如何處理估計不確定性,包括選擇不同方法的敏感程度或所用數(shù)據(jù)假設(shè)的變化。(6)通過評估所考慮因素的合理性(例如地理區(qū)域,產(chǎn)品類型,客戶評級,客戶類型),管理層預(yù)期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設(shè),測試管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型??紤]模型中使用的因素與違約概率之間的關(guān)系以及正在進行減值測試的金融資產(chǎn)的違約率(即管理層是如何根據(jù)歷史信息選擇考慮因素,所選因素與損失的可能性/金額等)。查看被審計單位用于其他方面預(yù)測的因素的一致性,包括預(yù)算,風(fēng)險管理或其他會計估計(例如商譽減值,持續(xù)經(jīng)營,遞延所得稅資產(chǎn))。在使用外部數(shù)據(jù)的情況下,需要獲得能夠驗證數(shù)據(jù)準確的支持性證據(jù)(例如,將失業(yè)率與恰當(dāng)?shù)氖袌鲋笖?shù)核對一致)。(7)通過實質(zhì)性驗證管理層預(yù)期信用損失模型中使用的歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)的可靠性,測試管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型。例如,通過將數(shù)據(jù)的樣本與支持性文檔(例如,政府或銀行/經(jīng)紀人網(wǎng)站等外部信息來源)核對一致來驗證存在性,并通過將總賬明細賬核對一致來驗證完整性?;蛘?,通過識別要測試的信息系統(tǒng)的數(shù)量,包括信息系統(tǒng)之間的對接接口,以及其他相關(guān)控制,獲取數(shù)據(jù)將用于管理層的預(yù)期信用損失模型。(8)通過測試IPE來驗證管理層的一般減值預(yù)期信用損失模型,包括管理層模型中使用的電子表格,以計算預(yù)期信用損失估計的不同組成部分。①對于每組資產(chǎn),重新計算一般減值模型中每個階段所采用的違約概率和損失率。驗證每個金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組是否采用了正確的違約概率和違約率;②在一般減值模型的每個階段執(zhí)行違約概率和資產(chǎn)損失率的重新計算;③將計算的預(yù)期信用損失金額與財務(wù)報表中記錄的金額進行比較,并調(diào)查差異。如果模型涉及復(fù)雜計算,請考慮利用專家。第一階段:確認12個月的預(yù)期信用損失。第二階段:確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失。第三階段:確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失。(9)評價管理層在其減值模型中確定的違約損失(由于發(fā)生違約而對交易造成的損失的估計)??紤]是否存在與金融資產(chǎn)相關(guān)的任何擔(dān)保物以及如何評估擔(dān)保物。當(dāng)違約發(fā)生并采取行動(例如收取抵押品,出售金融資產(chǎn)等)時,復(fù)核被審計單位當(dāng)時的處理。(10)獲取在審計期間確認的利息收入的詳細列表,并執(zhí)行IPE程序以驗證列表的完整性和準確性。對于利息收入樣本,確定相關(guān)金融資產(chǎn),如果金融資產(chǎn)發(fā)生減值,復(fù)核利息收入在財務(wù)報表中的金額和列報是否正確。第一階段:按總額確認利息(利息收入和壞賬準備在財務(wù)報表中按總額單獨列報)。第二階段:按總額確認利息(利息收入和壞賬準備在財務(wù)報表中按總額單獨列報)。第三階段:按凈額確認利息(利息收入和壞賬準備在財務(wù)報表中以凈額列式)。(11)檢查資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項,以驗證審計證據(jù)是否支持預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。
"2、(新準則)檢查應(yīng)用或指定應(yīng)用簡化減值模型的金融資產(chǎn)是否恰當(dāng)AV驗證簡化模型是否按照《企業(yè)會計準則第22號》的要求用于指定的金融資產(chǎn)(即對于《企業(yè)會計準則第14號——收入》所規(guī)定的、不含重大融資成分(包括根據(jù)該準則不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況)的應(yīng)收款項和合同資產(chǎn))和符合規(guī)定的金融資產(chǎn)(被審計單位可以選擇對包含重大融資成分的應(yīng)收款項與合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款使用簡化處理的方法)。在被審計單位有會計政策選擇權(quán)的情況下,確保被審計單位采用的會計政策在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。3、(新準則)檢查使用減值準備矩陣應(yīng)用簡化模型對金融資產(chǎn)減值確定預(yù)期信用損失CEAV(1)根據(jù)企業(yè)會計準則第22號采用簡化預(yù)期信用損失模型時,需要驗證管理層是否對金融資產(chǎn)進行恰當(dāng)?shù)姆纸M。恰當(dāng)?shù)姆纸M是建立在這共同信用風(fēng)險特征的基礎(chǔ)上,例如金融工具類型,信用風(fēng)險評級,擔(dān)保物類型,初始確認日期,剩余合同期限,借款人所處行業(yè),借款人所處地理位置,貸款抵押率。(2)通過評估所考慮因素的合理性(例如地理區(qū)域,產(chǎn)品類型,客戶評級,客戶類型),管理層預(yù)期信用損失模型中使用的前瞻性信息/假設(shè),測試管理層的簡化減值預(yù)期信用損失模型。通過復(fù)核和比較歷史數(shù)據(jù),驗證這些因素是否與違約概率和/或金額相關(guān)??紤]模型中使用的因素與違約概率之間的關(guān)系以及正在進行減值測試的金融資產(chǎn)的違約率(即管理層是如何根據(jù)歷史信息選擇考慮因素,是否存在相關(guān)性以及相關(guān)程度如何等)。查看被審計單位用于其他方面預(yù)測的因素的一致性,包括預(yù)算,風(fēng)險管理或其他會計估計(例如商譽減值,持續(xù)經(jīng)營,遞延所得稅資產(chǎn))。在使用外部數(shù)據(jù)的情況下,需要獲得能夠驗證數(shù)據(jù)準確的支持性證據(jù)(例如,將失業(yè)率與恰當(dāng)?shù)氖袌鲋笖?shù)核對一致)。(3)通過實質(zhì)性驗證管理層預(yù)期信用損失模型中使用的歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)的可靠性,測試管理的簡化減值預(yù)期信用損失模型。例如,通過將數(shù)據(jù)的樣本與支持性文檔(例如,政府或銀行/經(jīng)紀人網(wǎng)站等外部信息來源)核對一致來驗證存在性,并通過將總賬明細賬核對一致來驗證完整性。或者,通過識別要測試的信息系統(tǒng)的數(shù)量,包括信息系統(tǒng)之間的對接接口,以及其他相關(guān)控制,獲取數(shù)據(jù)將用于管理層的預(yù)期信用損失模型。(4)通過測試IPE來驗證管理層的簡化預(yù)期信用損失模型,包括管理層模型中使用的電子表格,以計算預(yù)期信用損失估計的不同組成部分:=1\*GB3①對于每組資產(chǎn),重新計算每個階段所采用的違約概率和損失率。驗證每個金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組是否采用了正確的違約概率和違約率;=2\*GB3②對于每個資產(chǎn)組合均執(zhí)行違約概率和資產(chǎn)損失率的重新計算;=3\*GB3③將計算的簡化預(yù)期信用損失金額與財務(wù)報表中記錄的金額進行比較,并調(diào)查差異。如果模型涉及復(fù)雜計算,請考慮利用專家。在簡化預(yù)期信用損失模型中,僅確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失。檢查資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項,以驗證審計證據(jù)是否支持簡化預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。"4、(新準則)檢查以非市場條款授予的貸款或其他應(yīng)收款減值EAV復(fù)核并評價管理層對以非市場條款(例如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款)授予的貸款是否應(yīng)計提減值的評估。除非應(yīng)收款項為可采用簡化模型的不包含重大融資成分的應(yīng)收款項或租賃應(yīng)收款,否則非市場條件的貸款減值將采用一般減值預(yù)期信用損失模式確定。評價管理層對一般減值模型的應(yīng)用,并考慮以下因素:(1)如何確定信用風(fēng)險的顯著增加;(2)應(yīng)用模型時所使用的數(shù)據(jù)(過去事項,當(dāng)前狀況和前瞻性信息);(3)管理層作出的假設(shè)和判斷。復(fù)核各方之間的協(xié)議,貸款條款的概述以及其他相關(guān)文件(例如,債務(wù)人的財務(wù)報表)。檢查資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項,以驗證審計證據(jù)是否支持一般預(yù)期信用損失模型中使用的假設(shè)和判斷或驗證其之間是相互矛盾的。5、(新準則)復(fù)核減值的確認是否恰當(dāng)EAV按照CAS22第18條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認其損失準備,并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益6、(新準則)審計信用減值損失的披露P檢查相關(guān)財務(wù)報表附注披露的準確性和完整性。四、附錄本文件所列示的管理層認定含義如下:(1)完整性(C—Completeness)①于資產(chǎn)負債表日存在的所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均記錄在正確的期間內(nèi);及②在此期間產(chǎn)生的所有收入和支出交易均記錄在正確的期間內(nèi)。(2)存在性(E—Existence)①于資產(chǎn)負債表日,所有記錄的資產(chǎn)均存在并且被審計單位擁有或控制;②于資產(chǎn)負債表日,所有記錄的負債和所有者權(quán)益均存在,并且均歸屬于被審計單位;及③所有記錄的收入和支出代表在此期間所發(fā)生的經(jīng)
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