個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理（三）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁(yè)個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，在向個(gè)人支付工資薪金、勞務(wù)費(fèi)、股息紅利等所得時(shí)，需要代扣代繳個(gè)人所得稅，這個(gè)義務(wù)是法定的，企業(yè)無法回避。因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。在企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按年度支付企業(yè)手續(xù)費(fèi)，因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”。那么企業(yè)取得這筆手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢。

一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題

先來看一下相關(guān)的政策規(guī)定：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定：代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

3、《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2021]446號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函［2021］583號(hào)）規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，或者接受委托代征稅款，所取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知》（稅總發(fā)[2021]100號(hào)）規(guī)定：“

（一）統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑經(jīng)稅務(wù)總局各相關(guān)司共同研究，根據(jù)現(xiàn)行稅法，部分稅政問題按如下口徑統(tǒng)一執(zhí)行：

3.營(yíng)業(yè)稅方面

（1）代收代繳或代扣代繳個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、預(yù)提所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）股份公司總部將自有資金（不含下屬分、子公司資金）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳個(gè)人所得稅稅款行為，被界定為屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增以后的相關(guān)執(zhí)行口徑：

1、深圳市全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引（之一）

四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問題解答三

一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問題

根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅的問題

相關(guān)的政策規(guī)定如下：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定?！捌髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2021]365號(hào)）規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

4、《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（京地稅企[2021]392號(hào)）：代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡(jiǎn)稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因“三代”而產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

因此，對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入，計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅這是毫無疑問的，同時(shí)，對(duì)于用于該項(xiàng)代扣代繳工作的支出，也可以企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中扣除。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅問題

個(gè)人覺得，對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入的稅務(wù)處理，其實(shí)大家最關(guān)心的還是個(gè)人所得稅問題，那么也來先看一下相關(guān)的政策規(guī)定：

1、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)）第二條規(guī)定：“儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?！?/p>

3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定：“

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?/p>

4、《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2021]263號(hào)）明確規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說通過上述規(guī)定已經(jīng)足以說明，對(duì)于發(fā)放給辦稅人員的免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，是指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)辦稅人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)一并獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

最后，還需要提醒一下大家應(yīng)該需要注意的問題：

1、企業(yè)取得的這筆收入基本是每年度一筆，屬于非經(jīng)營(yíng)性收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)不能計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。但是有的單位在收到這筆手續(xù)費(fèi)時(shí)，卻計(jì)入了“其他