個人所得稅手續(xù)費返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理（三）

書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。第第頁個人所得稅手續(xù)費返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理個人所得稅手續(xù)費返還稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，在向個人支付工資薪金、勞務(wù)費、股息紅利等所得時，需要代扣代繳個人所得稅，這個義務(wù)是法定的，企業(yè)無法回避。因為《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。在企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)會按年度支付企業(yè)手續(xù)費，因為《個人所得稅法》第十一條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費”。那么企業(yè)取得這筆手續(xù)費收入如何進行稅務(wù)處理呢。

一、關(guān)于營業(yè)稅問題

先來看一下相關(guān)的政策規(guī)定：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]31號）第一條規(guī)定：根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

3、《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2021]446號）第一條規(guī)定：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅。

4、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代收和代征稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函［2021］583號）規(guī)定：對單位和個人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，或者接受委托代征稅款，所取得的手續(xù)費收入，應照章征收營業(yè)稅。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知》（稅總發(fā)[2021]100號）規(guī)定：“

（一）統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑經(jīng)稅務(wù)總局各相關(guān)司共同研究，根據(jù)現(xiàn)行稅法，部分稅政問題按如下口徑統(tǒng)一執(zhí)行：

3.營業(yè)稅方面

（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。

（2）股份公司總部將自有資金（不含下屬分、子公司資金）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，應征收營業(yè)稅?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳個人所得稅稅款行為，被界定為屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應稅勞務(wù)，應該交納營業(yè)稅。營改增以后的相關(guān)執(zhí)行口徑：

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四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

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一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題

根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅的問題

相關(guān)的政策規(guī)定如下：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定?！捌髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

2、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2021]365號）規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]31號）第一條規(guī)定：對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

4、《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費征收企業(yè)所得稅問題的批復》（京地稅企[2021]392號）：代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，因“三代”而產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

因此，對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入，計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅這是毫無疑問的，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出，也可以企業(yè)當年企業(yè)所得稅匯算中扣除。

三、關(guān)于個人所得稅問題

個人覺得，對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入的稅務(wù)處理，其實大家最關(guān)心的還是個人所得稅問題，那么也來先看一下相關(guān)的政策規(guī)定：

1、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]31號）第二條規(guī)定：“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅?！?/p>

3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規(guī)定：“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>

4、《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2021]263號）明確規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

應該說通過上述規(guī)定已經(jīng)足以說明，對于發(fā)放給辦稅人員的免征個人所得稅的手續(xù)費，是指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)辦稅人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)一并獎勵給非相關(guān)人員，則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

最后，還需要提醒一下大家應該需要注意的問題：

1、企業(yè)取得的這筆收入基本是每年度一筆，屬于非經(jīng)營性收入，會計處理時不能計入營業(yè)收入。但是有的單位在收到這筆手續(xù)費時，卻計入了“其他