第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第一部分基本要求第二部分教學(xué)內(nèi)容第三部分復(fù)習(xí)思考

第一部分基本要求

第二部分教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變。見(jiàn)表3—1所示。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。即：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：⑴選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;⑵管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；⑶財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；⑷財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：⑴經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；⑵財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；⑶財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。表3—1階段特征功能第一階段詳細(xì)審計(jì)階段20世紀(jì)20年代以前以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)的功能主要是防護(hù)性。第二階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)20～30年代以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主要審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公正性。第三階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代后以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允性為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)，并增加了管理審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公正，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)時(shí)必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般說(shuō)，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。一、被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明。管理層在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明示性的、有些是暗示性的。例如：甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨-----------1，000，000管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣報(bào)告存貨項(xiàng)目，其明示性認(rèn)定有：①存貨是存在的②存貨的正確余額是：1，000，000元暗示性認(rèn)定有：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)。②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有。③存貨的使用不受任何限制。歸納緞起來(lái)丈，被稍審單欲位管加理層節(jié)對(duì)會(huì)嘉計(jì)報(bào)院表的耀認(rèn)定?？砂窭ㄈ皖?lèi)認(rèn)守定：（一賽）與嬌各類(lèi)醬交易疊和事逗項(xiàng)相貿(mào)關(guān)的莖認(rèn)定1、發(fā)未生：①含義血：該控認(rèn)定熟是指迅：記巷錄的鋪交易即和事洋項(xiàng)已錢(qián)經(jīng)發(fā)川生。潔如將心沒(méi)有巾發(fā)生資的銷(xiāo)傭售交墻易記拖入銷(xiāo)幼售日臘記帳癢，則柜違反槍了該扔認(rèn)定賽。②所五要解畜決的遮問(wèn)題慣：管慚理層鑼是否近把那摔些不拆曾發(fā)倉(cāng)生的鍬項(xiàng)目己（即鋸：不凈存在怖的項(xiàng)揉目或枯不曾參發(fā)生闊的交磚易事撇項(xiàng)）泉記入泡了會(huì)饅計(jì)報(bào)寬表。③結(jié)與論：符“發(fā)行生”辣認(rèn)定董，主幟要與病會(huì)計(jì)折報(bào)表機(jī)組成嫁要素回的高物估有憤關(guān)。2、完開(kāi)整性偽：①含象義：剩該類(lèi)慶認(rèn)定剖是指數(shù)：所訴有應(yīng)挪記錄捆交易現(xiàn)和項(xiàng)棋目均叮已記嫩錄。執(zhí)如果稼發(fā)生青了銷(xiāo)拘售交遲易，法但沒(méi)制有在化銷(xiāo)售惡日記釘帳和動(dòng)總帳手中記騰錄，樣則違祥反了蝴該認(rèn)趁定。②要也解決汪的問(wèn)鴨題：播管理見(jiàn)層是搬否把明應(yīng)包吸括的居項(xiàng)目說(shuō)給遺族漏或披省略浩了。③結(jié)欲論：樹(shù)“完惕整性屆”認(rèn)利定主抹要與瞞會(huì)計(jì)酷報(bào)表僚組成瞞要素等的低犯估有沙關(guān)。3、準(zhǔn)款確性（1）含批義：攝與交述易和減事項(xiàng)機(jī)有關(guān)絡(luò)的金幅額及什其它剛數(shù)據(jù)詢(xún)已恰瞎當(dāng)記俊錄。（2）要媽解決咐的問(wèn)踩題：婦已記央錄的矮交易焰是否制按正混確的喊金額劈燕反映欺。4、截癢至（1）含才義：臨交易墨和事污項(xiàng)已液記錄除于正南確的桂會(huì)計(jì)井期間優(yōu)。（2）要奏解決種的問(wèn)勢(shì)題：?jiǎn)杞咏D于資獵產(chǎn)負(fù)孫債表負(fù)日的匯交易勞是否坡記入堵恰當(dāng)柄的會(huì)土計(jì)期廊間。5、分吵類(lèi)（1）含炸義：識(shí)交易癥和事崗項(xiàng)已翅記錄聽(tīng)于恰脆當(dāng)?shù)暮祹?hù)菌。（2）要界解決必的問(wèn)遼題：摧被記踏錄的謝交易濾是否沃經(jīng)過(guò)頌適當(dāng)尾的分孩類(lèi)。（二反）與尼期末吸帳戶(hù)技余額鮮相關(guān)解的認(rèn)臘定1、存拼在（1）含擊義：搶已記套錄的草資產(chǎn)潮、負(fù)嗚債和沉所有語(yǔ)者權(quán)廢益是潤(rùn)存在紛的。（2）要垂解決礙的問(wèn)彎題：宣記錄迅的金原額是深否確腫實(shí)存放在。2、權(quán)鹿利和欠義務(wù)鞭：①含蹄義：負(fù)在某螞一特蠟定日瓦期，糞記錄嘗的各釀項(xiàng)資妻產(chǎn)歸樹(shù)公司播擁有裳或控優(yōu)制，硬記錄戰(zhàn)的各怎項(xiàng)負(fù)簡(jiǎn)債屬緩公司典應(yīng)當(dāng)擱履行津的償幼還義殼務(wù)。②要塘解決蔬的問(wèn)降題：覆是管棄理層誼對(duì)各挽項(xiàng)資估產(chǎn)的巷所有讀權(quán)和怒應(yīng)承鈔擔(dān)的王義務(wù)墨是否岸明確平。③結(jié)鑒論：收“權(quán)槐利和擁義務(wù)酒”認(rèn)撿定只詠與資贈(zèng)產(chǎn)負(fù)尺債表漫的組油成要汗素相濾關(guān)。3、完咱整性4、估法計(jì)或蘇分?jǐn)傎u(mài)：①含變義：心該類(lèi)客認(rèn)定輪是指駝：各吵項(xiàng)資龍產(chǎn)、及負(fù)債配、所莖有者房誠(chéng)權(quán)益單、收努入和畫(huà)費(fèi)用忍等要計(jì)素是些否按吃適當(dāng)脅的金霧額列曉入會(huì)餃計(jì)報(bào)增表中員。②要識(shí)解決連的問(wèn)倡題：渠估價(jià)唇的正遞確性鏈。③結(jié)輪論：碑該認(rèn)院定與年報(bào)表叛各要尼素的爸余額求有關(guān)唐。該類(lèi)室認(rèn)定匙包括甚的內(nèi)動(dòng)容：a.總值伶估價(jià)b.凈值抓估價(jià)c.計(jì)算附精確追性（三兆）與餅列報(bào)嘴相關(guān)評(píng)的認(rèn)熄定1、發(fā)廳生及揚(yáng)權(quán)利詞和義皇務(wù)2、完挪整性3、分帽類(lèi)和宴可理腿解性4、準(zhǔn)怒確性博和計(jì)晚價(jià)二、重審計(jì)秘具體制目標(biāo)域的確停定：具體葛審計(jì)撈目標(biāo)給是根圣據(jù)被疲審單掘位管彎理當(dāng)粒局的紙認(rèn)定祥和審塞計(jì)總陰目標(biāo)積推論藥得出刺的，爐它包勿括一敗般審尿計(jì)目柏標(biāo)和冒項(xiàng)目含審計(jì)咱目標(biāo)晴。1、一般審計(jì)宋目標(biāo)墓包括逼以下礙幾個(gè)擋方面泉；（1）總投體合斯理性貓：是護(hù)指審蒼計(jì)人磨員根晚?yè)?jù)所右掌握駛被審血單位插的全視部信沖息，眠評(píng)價(jià)倒某帳器戶(hù)余辱額的期合理附性。射目的承在于圍評(píng)價(jià)府帳戶(hù)瞧余額希中是懂否有堤重要失錯(cuò)報(bào)福。（2）真匙實(shí)性池：是悅指所禿列余虎額真賺實(shí)。歐（被遼記錄仍的交行易確積實(shí)存秋在）（3）完魚(yú)整性憲：是零指發(fā)蘇生的壤金額曾均已留包括久。（邪現(xiàn)有賭的交妨易均炎無(wú)被增記錄演）（4）所倚有權(quán)付：是主指所儉列金策額確敘屬公耐司所迎有。（5）估值價(jià)：消是指健所列仙金額濤均經(jīng)持正確樣估價(jià)桶和計(jì)癢量。（6）截剩止：俗是指末接近待資產(chǎn)股負(fù)債耕表日虜?shù)慕环乙滓阉捎浫胙磉m當(dāng)逃的期心間。（7）機(jī)裁械準(zhǔn)淡確性千：（8）披煙露：（9）分區(qū)類(lèi)：詳見(jiàn)信表3-簽2管理層認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義1、總體合理性它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶(hù)余額的合理性。其測(cè)試目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶(hù)余額中是否有重要錯(cuò)誤。存在或發(fā)生2、真實(shí)性賬面上記載的都是存在的或確實(shí)發(fā)生的，沒(méi)有虛記。完整性3、完整性已經(jīng)發(fā)生的都已全部記入賬內(nèi)，沒(méi)有遺漏。權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有或承擔(dān)。估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。6、截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g。7、機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。表達(dá)與披露8、披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶(hù)余額和相應(yīng)的披露要求。9、分類(lèi)即所列金額分類(lèi)恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶(hù)記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。2、項(xiàng)射目審遠(yuǎn)計(jì)目亮標(biāo)：是指償一般討審計(jì)腔目標(biāo)五在具膜體項(xiàng)帥目中棚的應(yīng)討用。業(yè)以應(yīng)據(jù)收帳找款為劇例，約見(jiàn)教笛材P1儲(chǔ)02表5-朝1第三還節(jié)棵審計(jì)株過(guò)程貧與審遍計(jì)目怠標(biāo)的叢實(shí)現(xiàn)確定際審計(jì)葬目標(biāo)菌后，統(tǒng)就可探以開(kāi)桐始收限集審陸計(jì)證賠據(jù)，婆以實(shí)土現(xiàn)審?fù)胗?jì)目糾標(biāo)。陰而審堂計(jì)證莊據(jù)的做收集庭是在頭審計(jì)搏過(guò)程四中實(shí)專(zhuān)現(xiàn)的搞，因嘆此，池審計(jì)辛目標(biāo)漂的實(shí)艦現(xiàn)與附審計(jì)姨過(guò)程赤密切合相關(guān)騰。審計(jì)爹過(guò)程擊：是建指審臂計(jì)工吸作從卡開(kāi)始炭到結(jié)做束的喚整個(gè)賞過(guò)程顧。主蠢要內(nèi)券容包崖括計(jì)才劃審掏計(jì)工神作、值實(shí)施籍風(fēng)險(xiǎn)岡評(píng)估藝程序歪、實(shí)躍施控慎制測(cè)伶試和示實(shí)質(zhì)補(bǔ)性測(cè)舉試、智完成難審計(jì)牛工作脈和編淋制審砌計(jì)報(bào)碑告。一、孟計(jì)劃鉤審計(jì)用工作計(jì)劃爽審計(jì)摸工作晉是整脊個(gè)審易計(jì)工樸作的蒼起點(diǎn)說(shuō)。主悠要包薦括：1、進(jìn)章行初儉步的旬業(yè)務(wù)濤活動(dòng)2、制析定總蓬體審層計(jì)策俊略3、制蕉定具似體的營(yíng)審計(jì)養(yǎng)計(jì)劃二、友實(shí)施佛風(fēng)險(xiǎn)比評(píng)估辜程序1、在描了解搜被審奸單位降及其洲環(huán)境孩的整徐個(gè)過(guò)填程中腸識(shí)別罪風(fēng)險(xiǎn)吉，并震考慮美各類(lèi)鄙交易韻、帳藥戶(hù)余英額、狹列報(bào)筒；2、將癥識(shí)別殃的風(fēng)文險(xiǎn)與伸認(rèn)定匹層次誘可能脆發(fā)生壞錯(cuò)報(bào)貧的領(lǐng)墊域相扒聯(lián)系裁；3、考鼻慮識(shí)販別的蒙風(fēng)險(xiǎn)慨是否綢重大翁；4、考非慮識(shí)挎別的薄風(fēng)險(xiǎn)佛導(dǎo)致騰財(cái)務(wù)驕報(bào)表格發(fā)生番重大憲錯(cuò)報(bào)尚的可別能性祥。三、渡實(shí)施揚(yáng)控制肺測(cè)試囑和實(shí)賀質(zhì)性蠅測(cè)試注冊(cè)堪會(huì)計(jì)果師應(yīng)地針對(duì)承評(píng)估么的財(cái)司務(wù)報(bào)食表層分次重魂大錯(cuò)瘦報(bào)風(fēng)沫險(xiǎn)確君定總炕體應(yīng)輔對(duì)措恢施，洋并針尸對(duì)評(píng)釀估的勿認(rèn)定相層次堤的重坡大錯(cuò)筐報(bào)風(fēng)半險(xiǎn)設(shè)淺計(jì)和壓實(shí)施壯進(jìn)一河步的夾審計(jì)東程序賺，以縣將審幟計(jì)風(fēng)班險(xiǎn)將丙至可博接受你的水洋平。扁進(jìn)一筒步的趴審計(jì)蹄程序酸包括吵：1、對(duì)脹被審孤單位遷內(nèi)控灰制度貝的建器立和夠執(zhí)行歪情況豎進(jìn)行袖控制賭測(cè)試疲。2、對(duì)導(dǎo)報(bào)表貢項(xiàng)目捎的數(shù)姑據(jù)進(jìn)怠行實(shí)質(zhì)既性測(cè)泄試。注意殿：如度果注劃師認(rèn)貝為被陳審單野位內(nèi)精控制損度的括可信騙賴(lài)程籠度較年高，扛則實(shí)軟質(zhì)性漢測(cè)試付工作美就可句大大腔減少鈴；反妹之，時(shí)實(shí)質(zhì)秀性測(cè)覺(jué)試工售作則耍大大緒增加拉。但海無(wú)論載何時(shí)衡，實(shí)督質(zhì)性瘡測(cè)試內(nèi)工作洽必不伏可少膏。四、窩完成熄審計(jì)雷工作韻和編板制審戲計(jì)報(bào)皂告主要量包括用：1、分醋析整背理收踏集的蓄審計(jì)繼證據(jù)賣(mài)；2、編劉制審器計(jì)差勤異調(diào)降整表貞和試屋算平枝衡表昂；3、復(fù)訴核審儀計(jì)工數(shù)作底兼稿；4、復(fù)旁核財(cái)煙務(wù)報(bào)尼表；5、與危管理流層和歉治理能層溝驗(yàn)通；6、形滲成審鍵計(jì)意拿見(jiàn)，墳編制餃審計(jì)叨報(bào)告輝；7、實(shí)碑施項(xiàng)付目質(zhì)倘量控艦制復(fù)列核。第四談節(jié)葵審昌計(jì)范腎圍一、胞審計(jì)斥范圍著的含聾義財(cái)務(wù)漆報(bào)表梳的審貿(mào)計(jì)范鹿圍是隨指為震實(shí)現(xiàn)域財(cái)務(wù)憐報(bào)表擴(kuò)審計(jì)常目標(biāo)駱，注網(wǎng)冊(cè)會(huì)刪計(jì)師匹根據(jù)好審計(jì)竊準(zhǔn)則暗和職樂(lè)業(yè)判棕?cái)鄬?shí)倚施的牌恰當(dāng)推的審搖計(jì)程央序的蒼總和歲。恰當(dāng)缸的審柿計(jì)程蛇序是圓指審分計(jì)程億序的讀性質(zhì)役（目州的和波類(lèi)型劃）、歐時(shí)間煩和范氧圍是澆恰當(dāng)奧的。二、宇確定路審計(jì)校范圍蒙的依針據(jù)注冊(cè)牽會(huì)計(jì)渾師應(yīng)禍當(dāng)根勺據(jù)審?fù)碛?jì)準(zhǔn)纏則和紀(jì)職