會(huì)計(jì)信息質(zhì)量-可靠性與相關(guān)性之間的矛盾

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——可靠性與相關(guān)性之間的矛盾李鞍友TSK1600503143Q會(huì)計(jì)專(zhuān)碩2班會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)影響到使用者的決策和社會(huì)資源的配置。本文對(duì)構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要素、可靠性與相關(guān)性從多個(gè)角度進(jìn)行了闡述。

會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，有著悠久的歷史。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織形式多元化導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，會(huì)計(jì)也從一個(gè)有助于個(gè)體經(jīng)濟(jì)控制其經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)，發(fā)展到一個(gè)為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。

由于信息使用者對(duì)于信息的要求是不一樣的，會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)影響個(gè)人的決策，還會(huì)影響到市場(chǎng)的運(yùn)作，這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了要求，即決策有用性。決策有用性是一個(gè)寬泛的概念，主要來(lái)說(shuō)，可靠性和相關(guān)性——這兩者相權(quán)衡所得到的信息是對(duì)信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相關(guān)性被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征，而財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀(guān)也被主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)廣泛采納。

一、可靠性

可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，可靠性是由五個(gè)方面的具體特性來(lái)支撐的：

（一）真實(shí)反映

“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式

“信息如果要想真實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”。

（三）中立性

“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。

（四）審慎

“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí)，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”。

（五）完整性

“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整”。

我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒(méi)有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說(shuō)，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響其使用者的決策行為。

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)”，“信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響”。其中，重要性是支撐會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的一個(gè)具體特性，“如果信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。

我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，對(duì)相關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》基本一致。

雖然可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會(huì)計(jì)信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀(guān)認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告是不可能的。因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)三、從確認(rèn)原則來(lái)看可靠性和相關(guān)性。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響，并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，并在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。

目前，不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)?，在真?shí)反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。即：同時(shí)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩個(gè)方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅反映了企業(yè)過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng)，還反映了企式中（１９９６），第二層面可以犧牲可靠性，第四層面只要相關(guān)性，其他信息質(zhì)量特征都可以不予考慮。二、相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一相關(guān)性和可靠性的對(duì)立不是不可調(diào)和的，相反，會(huì)計(jì)信息使用者總是要求既有可靠性又有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，需要兩者兼顧，兩者的統(tǒng)一多于對(duì)立：失去相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)；離開(kāi)可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于零。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。兩者的統(tǒng)一性主要表現(xiàn)在：１．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程，體現(xiàn)了要兩者兼顧、相統(tǒng)一的基本思想。我們觀(guān)察一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程：（１）在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，從傳統(tǒng)的兩張報(bào)表發(fā)展到現(xiàn)在的四張報(bào)表，增加了報(bào)告現(xiàn)金資源變化的現(xiàn)金流量表和報(bào)告期間全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全面收益表，以共同反映某個(gè)期間的資源流量，以提高相關(guān)性；（２）把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告，把不需要確認(rèn)的，不遵守ＧＡＡＰ的相關(guān)信息列入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告，相關(guān)性得到了提高；（３）形成了規(guī)范的ＧＡＡＰ并建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表充分而公允地披露，以提高可靠性；（４）在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，為提高相關(guān)性從“已實(shí)現(xiàn)”發(fā)展到“已實(shí)現(xiàn)”和“可實(shí)現(xiàn)”來(lái)報(bào)告收入；（５）會(huì)計(jì)計(jì)量從歷史成本的單一計(jì)量發(fā)展到包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性同時(shí)并存的格局，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在可靠的基礎(chǔ)上提高了相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程體現(xiàn)的是著眼于用戶(hù)需要的最基本的出發(fā)點(diǎn)，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也從只重可靠性發(fā)展到相關(guān)性與可靠性并重的現(xiàn)實(shí)。２．傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在注重可靠性的同時(shí)并不缺乏相關(guān)性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容所傳輸?shù)幕拘畔ⅲ⒉灰驗(yàn)樗且詺v史成本為計(jì)量屬性而缺乏相關(guān)性，相反對(duì)絕大多數(shù)的用戶(hù)來(lái)說(shuō)仍然是相關(guān)的，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在只重視可靠性而忽視相關(guān)性的問(wèn)題，但存在有些具有相關(guān)性的項(xiàng)目沒(méi)有在報(bào)表中