會計信息質(zhì)量-可靠性與相關(guān)性之間的矛盾

會計信息質(zhì)量——可靠性與相關(guān)性之間的矛盾李鞍友TSK1600503143Q會計專碩2班會計信息質(zhì)量的高低會影響到使用者的決策和社會資源的配置。本文對構(gòu)成會計信息質(zhì)量的要素、可靠性與相關(guān)性從多個角度進行了闡述。

會計作為一種商業(yè)語言，有著悠久的歷史。隨著社會經(jīng)濟活動的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)組織形式多元化導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進一步分離，會計也從一個有助于個體經(jīng)濟控制其經(jīng)營的系統(tǒng)，發(fā)展到一個為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。

由于信息使用者對于信息的要求是不一樣的，會計信息不僅會影響個人的決策，還會影響到市場的運作，這就對會計信息的質(zhì)量提出了要求，即決策有用性。決策有用性是一個寬泛的概念，主要來說，可靠性和相關(guān)性——這兩者相權(quán)衡所得到的信息是對信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相關(guān)性被認為是會計信息應(yīng)具備的兩項主要質(zhì)量特征，而財務(wù)報告的決策有用觀也被主要會計準則制定機構(gòu)廣泛采納。

一、可靠性

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說，會計信息應(yīng)該是準確的、不偏不倚的。

在國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》中，可靠性是由五個方面的具體特性來支撐的：

（一）真實反映

“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。

（二）實質(zhì)重于形式

“信息如果要想真實反映其所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映”。

（三）中立性

“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。

（四）審慎

“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎，以便不虛計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用”。

（五）完整性

“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整”。

我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質(zhì)重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。

在國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》中認為，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)”，“信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響”。其中，重要性是支撐會計信息相關(guān)性的一個具體特性，“如果信息的省略或誤報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性”。

我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中，對相關(guān)性的表述為：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測”，與國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》基本一致。

雖然可靠性和相關(guān)性是會計信息兩項重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會計信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會計信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財務(wù)報告的決策有用觀認為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財務(wù)報告是不可能的。因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進行權(quán)衡，而會計信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會計交易或事項的確認三、從確認原則來看可靠性和相關(guān)性。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項發(fā)生時確認其影響，并在相關(guān)會計期間進行會計記錄和報告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時確認其影響，并在當期進行會計記錄和報告。

目前，不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認原則。因為，在真實反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息能夠恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是形式。即：同時符合國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》中可靠性的“真實反映”和“實質(zhì)重于形式”兩個方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財務(wù)報表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項，還反映了企式中（１９９６），第二層面可以犧牲可靠性，第四層面只要相關(guān)性，其他信息質(zhì)量特征都可以不予考慮。二、相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一相關(guān)性和可靠性的對立不是不可調(diào)和的，相反，會計信息使用者總是要求既有可靠性又有相關(guān)性的會計信息，需要兩者兼顧，兩者的統(tǒng)一多于對立：失去相關(guān)性的會計信息，為取得它而耗費的精力等于白費；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于零。所以有用的會計信息應(yīng)該是同時兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質(zhì)量特征。兩者的統(tǒng)一性主要表現(xiàn)在：１．財務(wù)會計不斷完善的過程，體現(xiàn)了要兩者兼顧、相統(tǒng)一的基本思想。我們觀察一下財務(wù)會計不斷完善的過程：（１）在財務(wù)報表方面，從傳統(tǒng)的兩張報表發(fā)展到現(xiàn)在的四張報表，增加了報告現(xiàn)金資源變化的現(xiàn)金流量表和報告期間全部財務(wù)業(yè)績的全面收益表，以共同反映某個期間的資源流量，以提高相關(guān)性；（２）把財務(wù)報表擴大為財務(wù)報告，把不需要確認的，不遵守ＧＡＡＰ的相關(guān)信息列入了其他財務(wù)報告，相關(guān)性得到了提高；（３）形成了規(guī)范的ＧＡＡＰ并建立了嚴格的財務(wù)報表審計制度，進一步促進財務(wù)報表充分而公允地披露，以提高可靠性；（４）在會計確認方面，為提高相關(guān)性從“已實現(xiàn)”發(fā)展到“已實現(xiàn)”和“可實現(xiàn)”來報告收入；（５）會計計量從歷史成本的單一計量發(fā)展到包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、公允價值等多種計量屬性同時并存的格局，會計信息質(zhì)量在可靠的基礎(chǔ)上提高了相關(guān)性。財務(wù)會計不斷完善的過程體現(xiàn)的是著眼于用戶需要的最基本的出發(fā)點，提供的會計信息質(zhì)量也從只重可靠性發(fā)展到相關(guān)性與可靠性并重的現(xiàn)實。２．傳統(tǒng)的財務(wù)報告在注重可靠性的同時并不缺乏相關(guān)性。傳統(tǒng)財務(wù)報告的核心部分——財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容所傳輸?shù)幕拘畔?，并不因為它是以歷史成本為計量屬性而缺乏相關(guān)性，相反對絕大多數(shù)的用戶來說仍然是相關(guān)的，傳統(tǒng)的財務(wù)報告不存在只重視可靠性而忽視相關(guān)性的問題，但存在有些具有相關(guān)性的項目沒有在報表中