審計學第三章資料課件

2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第三章注冊會計師的法律責任主講人：許國藝xgy20040057@2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主要內(nèi)容

注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任類型美國注冊會計師法律責任中國注冊會計師法律責任注冊會計師如何避免法律訴訟2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3注冊會計師法律責任成因德勤會計師事務所瀆職支付全球最昂貴賠償金持續(xù)數(shù)年的日本保險公司狀告德勤會計師事務所一案有了最終結(jié)果。近日，德勤向日本一家保險公司支付了大約1億美元的賠償金，以便就此事達成和解。至此，該項訴訟已讓德勤付出了2億多美元的代價，成為全球?qū)徲嫻居惺芬詠頌樵V訟和解付出的最昂貴的代價。（資料來源：《國際金融報》2006年1月9日）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4注冊會計師法律責任成因職業(yè)責任與法律責任之辯職業(yè)責任（professionalresponsibility）法律責任（legalliability）職業(yè)責任包括法律責任和職業(yè)道德責任，法律責任是底線，職業(yè)責任大于法律責任2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因公眾對于CPA審計性質(zhì)的誤解CPA:合理保證（≥90%）財務報表無重大錯報社會公眾：CPA應絕對保證（100%）發(fā)現(xiàn)并報告財務報表中的重大錯報期望差距（expectationgap）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的外部原因

“深口袋”效應（deeppocketeffect）

當投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財務困境而遭受損失時，他們首先想到的不是誰應該對損失負責，而是誰有能力賠償他們的損失。在連帶責任規(guī)則之下，財力雄厚的會計師事務所往往會成為起訴的對象，這不一定是因為他們犯了錯，而是因為他們賠得起2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》7注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因違約（breachofcontract）過失（negligence）及欺詐（fraud）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:違約違約指合同的一方或雙方未能達到合同條款的要求例如，注冊會計師未能按照審計業(yè)務約定書的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計報告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔相對于客戶的法律責任2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎（reasonablecare）按照過失的嚴重程度，可將其分為兩類普通過失（ordinarynegligence）:缺少應有的職業(yè)謹慎（lackofreasonablecare）重大過失（grossnegligence）:缺少起碼的職業(yè)謹慎（lackofevenslightcare,reckless）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失關鍵概念：應有的職業(yè)謹慎（dueprofessionalcare）應有的職業(yè)謹慎，是指CPA應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失如何判斷CPA是否存在過失以及過失程度如何？兩條判斷標準其他合格的CPA在相同的情況下會怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標準，遵循的程度如何？2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為對于CPA而言，欺詐涉及知情不報甚至與客戶管理層合謀（collusion）的行為，嚴重失實的意見出自故意，而非疏忽2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

推定欺詐（constructivefraud）:是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但存在極端或異常的過失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大過失有可能被判定為推定欺詐，而這將帶來更為嚴重的法律后果（通常是刑事法律責任）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14注冊會計師法律責任成因CPA法律責任成因圖示外部原因自身原因違約過失及欺詐普通過失重大過失推定欺詐欺詐期望差距深口袋效應等2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15注冊會計師法律責任類型法律責任通常被劃分為三種類型行政責任（administrativeliability）民事責任（civilliability）刑事責任（criminalliability）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》16注冊會計師法律責任類型法律責任的表現(xiàn)形式行政責任主要表現(xiàn)為警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等民事責任主要表現(xiàn)為經(jīng)濟賠償（通常是懲罰性的）刑事責任主要表現(xiàn)為罰金、徒刑等行政、刑事責任側(cè)重于懲罰和預防，而民事責任側(cè)重于損失補償，民事責任對于維護資本市場的公平性具有基礎性作用2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17注冊會計師法律責任類型承擔法律責任的原因注冊會計師的違約、過失行為可能導致其承擔行政、民事責任，而其欺詐行為則有可能導致承擔刑事責任2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》18美國注冊會計師法律責任美國CPA承擔的法律責任習慣法（Commonlaw）成文法（Statutorylaw）Commonlaw:lawsthathavebeendevelopedthroughcourtdecisionsratherthanthroughgovernmentstatutesStatutorylaw:lawsthathavebeenpassedbytheCongressandothergovernmentalunits2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19美國注冊會計師法律責任美國CPA對于客戶（委托單位）的責任

CPA負有恪盡專業(yè)職守、保持認真與謹慎的義務，這一點無論在審計業(yè)務約定書中是否寫明，都是存在的

CPA的違約行為通常會導致客戶的起訴，其中，沒有發(fā)現(xiàn)客戶員工盜用資產(chǎn)的行為是其遭受起訴的常見原因2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》20美國注冊會計師法律責任對于客戶起訴的可行抗辯理由無履約義務（lackofduty）無過失行為（non-negligentperformance）共同過失（contributorynegligence）缺少因果聯(lián)系（lackofcausalconnection）2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21美國注冊會計師法律責任習慣法下對于第三方的責任第三方受益人（third-partybeneficiary）:雖無合約關系，但被合約訂立者所知曉并將擁有某些合同權(quán)利及利益的第三方，又稱為主要受益人（primarybeneficiary）Athirdpartywhodoesnothaveprivityofcontractbutisknowntothecontractingpartiesandisintendedtohavecertainrightsandbenefitsunderthecontact2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22美國注冊會計師法律責任習慣法下對于第三方的責任習慣法下對于第三方責任的擴大主要受益人已預見第三方可預見第三方Foreseenusers:anumberofalimitedclassofuserswhomtheauditorisawarewillrelyonthefinancialstatements

Foreseeableusers:anunlimitedclassofusersthattheauditorshouldhavereasonablybeenabletoforeseeasbeinglikelyusersoffinancialstatements2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23美國注冊會計師法律責任成文法下對于第三方的責任

1933年證券法

1934年證券交易法

1995年非公開交易證券訴訟改革法案

2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24中國注冊會計師法律責任

適用的法律中華人民共和國公司法（2005）中華人民共和國證券法（2005）中華人民共和國注冊會計師法（1994）最高人民法院的相關司法解釋2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25中國注冊會計師法律責任

目前中國注冊會計師法律責任特點法律懲罰力度不夠重行（刑）輕民，民事法律責任無法真正落實根據(jù)最高法院的司法解釋，法院受理針對CPA民事訴訟的前提條件是證監(jiān)會的處罰決定，這又被稱為行政前置程序2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26注冊會計師應如何避免法律訴訟

根本要求事務所合伙人、經(jīng)理和普通注冊會計師必須強化風險意識、責任意識和質(zhì)量意識會計師事務所必須建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并嚴格執(zhí)行2023/7/7中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27注冊會計師應如何避免法律訴訟