新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響論文

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響呂堃內(nèi)容提要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題早已受到社會(huì)各界的關(guān)注，我國(guó)于06年對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了較大篇幅的改革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響，本文分析討論了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用，以及存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等隱患并提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題早已受到我國(guó)社會(huì)各界的關(guān)注。早在2001年上半年我國(guó)就發(fā)生了會(huì)計(jì)“國(guó)際化”和“中國(guó)特色”的爭(zhēng)論，有評(píng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致投資者“看不清楚企業(yè)的真實(shí)盈利水平和能力”。我國(guó)財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處于2002年對(duì)152家企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，其結(jié)果顯示：資產(chǎn)不實(shí)總計(jì)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。這之中，資產(chǎn)不實(shí)比例達(dá)5%以上的企業(yè)23家，占被檢查企業(yè)總數(shù)15.13%；利潤(rùn)不實(shí)比例達(dá)10%以上的企業(yè)82家，占被檢查企業(yè)總數(shù)的53.45%。這一檢查結(jié)果使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。由此可見對(duì)會(huì)計(jì)信基本、通用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征而擴(kuò)展的。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。二、我國(guó)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較06年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)內(nèi)容規(guī)定上做了比較大幅度的變化，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要有以下三個(gè)方面：1.增加公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出[3]資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了避免企業(yè)濫用公允價(jià)值來操縱利潤(rùn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，公允價(jià)值的應(yīng)用必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，能夠可靠地計(jì)量。但是考慮到我國(guó)尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如果對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用不加限制，有可能出現(xiàn)公允價(jià)值不可靠計(jì)量，甚至借此人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，因此我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。2.變革存貨的管理方法由于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的流轉(zhuǎn)，新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)一存貨》第14條中明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者1個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了原準(zhǔn)則中適用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一后進(jìn)[4]先出法。這對(duì)于采用“后進(jìn)先出”法進(jìn)行存貨核算的公司和生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生一定影響：如果物價(jià)上漲，取消“后進(jìn)先出”法后，將會(huì)降低轉(zhuǎn)出的存貨成本，從而增加利潤(rùn)；如果物價(jià)下降，取消“后進(jìn)先出”法，將會(huì)增加轉(zhuǎn)出的存貨成本，從而減少利潤(rùn)。以往企業(yè)通過變更存貨的計(jì)價(jià)方法來達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的目的，這項(xiàng)準(zhǔn)則變動(dòng)將使得企業(yè)無法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)地反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素，避免由于會(huì)計(jì)人員失職導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能。3.對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行重分類，進(jìn)一步細(xì)化新準(zhǔn)則中取消了“短期投資”，引入了“金融資產(chǎn)”這一概念。企業(yè)必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)[5]的特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售的金融資產(chǎn)。對(duì)金融資產(chǎn)的進(jìn)一步細(xì)分，有利于企業(yè)真實(shí)的反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有效的遏制了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間；再如：將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類型：同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并；企業(yè)所屬合并的類型不同，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也將不同。這一規(guī)定改變了企業(yè)以往采用企業(yè)合并操縱利潤(rùn)的手段，在一定程度上也遏制了會(huì)計(jì)信息失真，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響可靠性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于規(guī)范性準(zhǔn)則，在實(shí)際的操作中，能夠?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)向其側(cè)重的方向引導(dǎo)，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，主要表現(xiàn)在以下方面：1.存貨的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本上升，減少當(dāng)期利潤(rùn)；若采用先進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，則正好相反。由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇、利潤(rùn)空間的狹小，許多行業(yè)現(xiàn)已進(jìn)入了微利經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品價(jià)格不斷下跌。家電、電腦、汽車等行業(yè)表現(xiàn)得特別明顯，這些行業(yè)的產(chǎn)品多年來價(jià)格一路走低，導(dǎo)致這些行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也一路下滑。在此情形下，許多企業(yè)打起了利潤(rùn)保衛(wèi)戰(zhàn)，常見的手段之一是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，由于存貨價(jià)格前高后低，從而發(fā)出存貨成本相對(duì)較低，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)偏高，同時(shí)期末存貨以最早的較高的單價(jià)確定，使當(dāng)期資產(chǎn)虛增，而偏高的利潤(rùn)又最終虛增所有者權(quán)益。這種利用后進(jìn)先出法來粉飾其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、營(yíng)造虛假繁榮景象的做法極具危害性，因?yàn)檫@是一種披著合法外衣的造假行為。[6]為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》準(zhǔn)則第十四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比取消了后進(jìn)先出法。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不2能再被使用，從而可以避免在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方面人為的調(diào)節(jié)因素，也避免了后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。同時(shí)，也使得企業(yè)無法再將變更存貨計(jì)價(jià)方法作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的一貫用手段，企業(yè)在虧損會(huì)計(jì)期間通過轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。舊準(zhǔn)則體系基于對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，要求公司對(duì)已發(fā)生減值的存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并隨價(jià)值的恢復(fù)予以轉(zhuǎn)回。但從實(shí)踐運(yùn)用來看，這種規(guī)定實(shí)際成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，盈利下降，再將減值準(zhǔn)[8]備沖回”，成為某些上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的制度屏障。為堵住這一漏洞，新準(zhǔn)則對(duì)原來的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。另外，新準(zhǔn)則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則中也涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問題。主要規(guī)定包括：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性證券（類似原短期投資）不再考慮減值問題。除交易性證券外的金融工具（包括原應(yīng)收賬款、委托貸款）和存貨的資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商育）的資產(chǎn)減值損失不再允許轉(zhuǎn)回。3.關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的修訂對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款，利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱是資本市場(chǎng)十分普遍的現(xiàn)象?！芭_(tái)灣博達(dá)案”是利用關(guān)聯(lián)方交易[9]進(jìn)行造假的又一大案，造假手法之精妙，牽涉范圍之廣，令人嗔目結(jié)舌。針對(duì)上市公司容易利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊行為，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的披露，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別勢(shì)在必行。新準(zhǔn)則不研究關(guān)聯(lián)交易的計(jì)量問題，采用正常確認(rèn)法，重點(diǎn)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露進(jìn)行了修訂。第一，關(guān)聯(lián)方的范圍有所延伸，包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間、企業(yè)通過個(gè)人與企業(yè)之間而存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷更加遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。第二，關(guān)聯(lián)方交易的類型有所調(diào)整。比如：提供資金指貸款或股權(quán)投資。股權(quán)投資不僅包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问竭M(jìn)行投資，還包括以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。第三，披露的內(nèi)容日趨細(xì)化。企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，都要在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。對(duì)于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的行為，均應(yīng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，交易要素至少包括：交易金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備的金額；定價(jià)政策等。新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的信息披露注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，披露的內(nèi)容更加客觀和全面，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度，為信息使用者提供了更加真實(shí)、可靠和全面的企業(yè)交易狀況，有利于廣大的信息使用者做出正確的投資決策。4.相關(guān)表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化修改對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，許多地方政府對(duì)本地的上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，對(duì)無法配股或面臨摘牌的上市公司進(jìn)行宏觀調(diào)控，給予行政支持。地方政府對(duì)上市公司的“殼資源”加以綜合利用，在給上市公司一定政府補(bǔ)助的同時(shí)，不僅保住了上市公司存在的資格還推動(dòng)了本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一定程度上緩解了本地的就業(yè)壓力。地方政府這種對(duì)上市公司的直接3行政性支持主要表現(xiàn)為：降低稅負(fù)、地方財(cái)政補(bǔ)貼、減免利息、給予資產(chǎn)價(jià)值方面的優(yōu)惠?！渡鲜泄窘?jīng)理人月度調(diào)查》顯示，上市公司通過地方政府的大力支持進(jìn)行利潤(rùn)操縱的比[10]例為33.33％。有學(xué)者以1997-1999年間的上市公司為樣本進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，處于配股邊緣與盈虧邊緣的上市公司更有可能得到地方政府補(bǔ)貼，且地方政府補(bǔ)貼已構(gòu)成上市公司利潤(rùn)的重要組成部分。為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部首次發(fā)布了關(guān)于政府補(bǔ)助的準(zhǔn)則即《企業(yè)會(huì)計(jì)淮則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》，新準(zhǔn)則實(shí)施后，政府補(bǔ)助對(duì)上市公司當(dāng)期損益的影響將有所降低。首先，政府補(bǔ)助是有條件的，要滿足一定政策條件或使用條件“不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助”，這在一定程度上規(guī)定了政府補(bǔ)助的發(fā)放原則，避免了財(cái)政支持的隨意性。其次，如果政府補(bǔ)助與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)有關(guān)或用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則在取得時(shí)只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益)，并且逐期合理遞延到以后各期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，這樣就盡量避免了無論什么類型的政府補(bǔ)助都能一次性計(jì)入當(dāng)期損益以扭轉(zhuǎn)上市公司乾坤的現(xiàn)象。而且新準(zhǔn)則將政府資本性投入排除在政府補(bǔ)助之外，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)在所有者權(quán)益中核算，避免了將其變相計(jì)入損益的可能。新準(zhǔn)則使政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量更為規(guī)范化、國(guó)際化，使上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更為真實(shí)可靠。5.合并報(bào)表的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的影晌與原《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念。如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司包括按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司和已宣告破產(chǎn)的子公司等，除非存在例外情況，無論是對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對(duì)例外情形的規(guī)定，新準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)實(shí)際意義上的控制或不控制，而不是其所表現(xiàn)的法律形式。除以上新準(zhǔn)則對(duì)若干內(nèi)容的修訂外，財(cái)政部同時(shí)還新頒布了22個(gè)具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響表現(xiàn)在：一是對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出規(guī)范。避免了由于以前我國(guó)對(duì)于諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等事項(xiàng)缺乏明確的規(guī)定在執(zhí)行因我國(guó)具體國(guó)情和個(gè)人理解不同導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)主體之間會(huì)計(jì)信息的不可比；二是這些具體準(zhǔn)則是在我過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，與以前的準(zhǔn)則比從一開始具有可操作性和生命力，更能客觀反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易實(shí)質(zhì)，例如對(duì)投資性房地產(chǎn)和證券投資一開始就引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，其對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，其對(duì)確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的作用不言而喻。6.公允價(jià)值的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。有人擔(dān)憂公允價(jià)值會(huì)被濫用而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)則不然，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》等方面采用了4公允價(jià)值的相關(guān)確認(rèn)方式。與歷史成本相比，公允價(jià)值能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則還規(guī)定公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)按成本模式進(jìn)行，如果有確鑿證據(jù)表明，其公允價(jià)值能夠可靠取得，也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。這些前提條件，將有效制約以公允價(jià)值計(jì)量方式操縱收益的行為。由此可見，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，不允許被濫用，因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì)真的做到公允。雖然新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用規(guī)定了較多的限制條件，適用范圍也還不夠充分，但我們畢竟向提供更相關(guān)的信息方向邁出了重要的一步，我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步改善，勢(shì)必將為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造更廣闊的空間。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上做了較大幅度的變革，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布時(shí)間相對(duì)較短，許多新的規(guī)定還未得到完全落實(shí)，同時(shí)在實(shí)踐的過程中，也引發(fā)了諸多問題。1.公允價(jià)值存在被濫用的風(fēng)險(xiǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大膽地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一大亮點(diǎn)，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的逐步接軌。對(duì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來說，資本市場(chǎng)發(fā)展還不太成熟，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場(chǎng)，即使形成了活躍的交易市場(chǎng)，由于受到非市場(chǎng)因素的影響，信息不對(duì)稱等現(xiàn)象的存在，市場(chǎng)價(jià)格有時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大波動(dòng)，公允價(jià)值的公允性在一定程度上也打了個(gè)折扣，在這種情況下全面引入公允價(jià)值，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量有很大的選擇空間，公允價(jià)值的運(yùn)用很可能成為企業(yè)操控利潤(rùn)的重要工具；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入、政府補(bǔ)助、非同一控制下的企業(yè)合并、金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、投資性房地產(chǎn)和首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里或多或少都涉及公允價(jià)值計(jì)一量，運(yùn)用范圍之廣給我們的會(huì)計(jì)人員和監(jiān)管人員都提出很高的專業(yè)要求。由于人員專業(yè)素質(zhì)的限制，也可能導(dǎo)致公允價(jià)值的濫用，使得會(huì)計(jì)信息失真。即使在最早提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的美國(guó)，近年來也不斷由于公允價(jià)值的濫用而發(fā)生了一系列令人震驚的重大財(cái)務(wù)丑聞。因此，公允價(jià)值的引入必須適度和謹(jǐn)慎，公允價(jià)值的使用必須遵循嚴(yán)格的限制條件。2.非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)重組存在利潤(rùn)操控空間（1）非貨幣性資產(chǎn)雖然新準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換也將產(chǎn)生利潤(rùn)，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入5資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)將可以通過資產(chǎn)重組提高當(dāng)期利潤(rùn)。再者，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的彈性。此外，在資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則成為一個(gè)難題，為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操控留下一定空間。（2）債務(wù)重組新準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，視為公司處置資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。然而，作為債務(wù)的企業(yè)而言，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤(rùn)。對(duì)那些無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。再者，通過評(píng)估等方式，企業(yè)可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益，美化企業(yè)賬面經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。特別是當(dāng)公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績(jī)或保住“殼資源”的考慮，很可能會(huì)通過債務(wù)重組來解救上市公司。3.無形資產(chǎn)支出與攤銷引發(fā)新的利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段原無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)前發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，新準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸人無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計(jì)人管理費(fèi)用相比，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。但是，允許開發(fā)支出資本化可能會(huì)成為科技及創(chuàng)新類企業(yè)新的利潤(rùn)操縱手段。由于在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，企業(yè)如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到其操縱利潤(rùn)的目的。此外，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在攤銷方法和攤銷期限上存在著差異。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法來進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而在對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限上僅作出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)處理時(shí)靈活性較大。同時(shí)企業(yè)對(duì)所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定以及其壽命多長(zhǎng)的判斷，都將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的余地加大。6注釋：[1]曹偉．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M]．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005(4)[2]林鐘高．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究：性質(zhì)、制定和執(zhí)行[M]．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007(3)[3]羅勇.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2007.[4]劉駿．會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005(5)[5]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究,2006,(1).[6]聶順江.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量:檢驗(yàn)、決定及保證[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003(6)[7]肖景敏,鮑鈞環(huán).如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].煤炭技術(shù),2007,(1)[8]李西文,祁均業(yè).新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的貢獻(xiàn)分析[DB/OL]，2006,(8).參考文獻(xiàn)[1]曹偉．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論[M]．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005(4).[2]林鐘高．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究：性質(zhì)、制定和執(zhí)行[M]．北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007(3).[3]林鐘高,楊娟.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[J].安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2007,（24）.[4]黃世忠.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革:回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究,2002,(6).[5]羅勇.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社,2007.[6]綦好東,楊志強(qiáng).我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量:來自利益相關(guān)者的評(píng)估[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2006.[7]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)[N].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2