金融風(fēng)暴后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理新舉措研究

PAGE20XX屆畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文題目金融風(fēng)暴后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理新舉措研究專業(yè)班級05會(huì)計(jì)（3）學(xué)號(hào)學(xué)生姓名指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師職稱學(xué)院名稱完成日期：20XX年XX月XX日金融風(fēng)暴后的企業(yè)財(cái)務(wù)管理新舉措研究Researchonnewmeasuresoffinancialmanagementinenterprisesaftertheeconomiccrisis學(xué)生姓名指導(dǎo)教師PAGEPAGE27目錄摘要……………ⅡABSTRACT………………………Ⅲ1緒論………………………11.1研究意義……………11.2國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)………21.3研究思路與方法………42稅收籌劃理論…………52.1稅收籌劃與其相關(guān)概念的區(qū)別………52.2稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義…………………82.3稅收籌劃應(yīng)遵循的原則……………93稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用…………………123.1籌資決策中的稅收籌劃……………123.2投資活動(dòng)中的稅收籌劃………………143.3生產(chǎn)經(jīng)營管理中的稅收籌劃…………143.4利潤分配決策中的稅收籌劃…………214企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題…………204.1加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范……………244.2注重培養(yǎng)企業(yè)正確的稅收籌劃意識(shí)………………254.3進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的針對性、可操作性和可行性………254.4注意選擇節(jié)稅空間大的稅種………26結(jié)束語……………27參考文獻(xiàn)…………28致謝………………29

摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的中心。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主要包括籌資、投資、營運(yùn)、利潤分配等，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而稅收作為企業(yè)向國家承擔(dān)的一項(xiàng)具有強(qiáng)制性、固定性、無償性特點(diǎn)的義務(wù)，勢必會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。如何在不違反稅法的前提下，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的一項(xiàng)重要課題，稅收籌劃由此應(yīng)運(yùn)而生。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度，在體現(xiàn)稅收籌劃的意義和遵循其原則的基礎(chǔ)上，分別從籌資、投資、營運(yùn)和利潤分配這四個(gè)涉稅環(huán)節(jié)探討企業(yè)的稅收籌劃方法，并提出其實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理籌資投資營運(yùn)利潤分配

ABSTRACTAsthedevelopmentofthemarketeconomy，especiallyofthecapitalmarket，F(xiàn)inancialmanagementhasbecomethecentreofthemodernenterprisemanagement.Theworkoffinancialmanagementofenterprisesmajorincludingfinancing，investment，trading，profitdistribution，thegoalofwhichistomaximizethevalueofenterprises.Tothestate，thebusinesstaxisaobligationswhichhasthecharacteristicsofmandatory，fixityandgratuitousness，itwillinevitablyincreasetheenterprise’scashoutflow．Howtominimizethetaxburdenonenterprisesandachievetheultimategoaloffinancialmanagement，inthepremiseoftaxlawdoesnotbeviolated，hasbecomeanimportanttopicstaffEnterprisetothefinancialmanager，Taxplanningcameupwiththisbackground.Fromtheperspectiveofcorporatefinancialmanagement，onthebasisofreflectingthesignificanceoftaxplanningandfollowitsprinciples.Thisarticlediscuss’thebusinesstaxplanningmethodsfromfund-raising，investment，tradinganddistributionofprofitsofthesefourtax-relatedaspects，andmakeuptheproblemwhichshouldbepaidattentiontointheprocessofitsimplementation.Keywords：TaxPlanning；FinancialManagement；Financing；Investment；Operation；ProfitDistribution1緒論眾所周知，世界上無論哪個(gè)國家，稅收都是其極為重要的經(jīng)濟(jì)支柱，依法征稅是國家重要的行政手段，企業(yè)、個(gè)人依法納稅是其應(yīng)盡的法律義務(wù)。稅收籌劃是國家涵養(yǎng)稅源，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的最佳途徑。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何把握好稅收籌劃工作，使國家和企業(yè)同時(shí)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是近年來引起國內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、企業(yè)管理人員和政府官員極為關(guān)注的一個(gè)嶄新的研究課題。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展表明，認(rèn)真做好企業(yè)稅收籌劃工作，充分發(fā)揮稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，就能營造良好的市場環(huán)境，構(gòu)筑公平的競爭平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國家、企業(yè)利益最大化。否則國家財(cái)政將會(huì)遭到侵蝕，市場經(jīng)濟(jì)秩序遭到破壞，導(dǎo)致企業(yè)為此付出慘重代價(jià)，甚至倒閉破產(chǎn)。隨著我國稅收制度的日趨完善，企業(yè)在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，不斷尋求合法途經(jīng)增加自身利益，通過稅收籌劃，減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，這些已得到越來越多企業(yè)的廣泛關(guān)注。稅收籌劃是企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)采取合法的手段追求減稅利益的體現(xiàn)。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。1.1研究意義本文從企業(yè)的立場出發(fā)，意在將稅法的宗旨和精神融入到企業(yè)的經(jīng)營管理之中，對如何將稅收籌劃的相關(guān)理論運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐，從而做出更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)決策進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和論證。研究稅收籌劃的意義在于：第一，稅收籌劃是基于稅收學(xué)的基礎(chǔ)理論，并結(jié)合現(xiàn)行稅制的一項(xiàng)專業(yè)性的工作，是對稅收學(xué)理論的延伸和發(fā)展。因此，研究稅收籌劃不僅有利于于融會(huì)貫通書本上的理論知識(shí)，還能夠充分把握現(xiàn)有的稅收政策法規(guī)和今后一段時(shí)期稅收杠桿的方向和力度，并有利于對稅收知識(shí)和實(shí)際操作做進(jìn)一步的精心研究和靈活應(yīng)用。第二，稅收籌劃作為現(xiàn)代理財(cái)學(xué)的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程。所以，研究稅收籌劃能充分理解納稅人各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，對籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的稅后收益可以做出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握。第三，研究稅收籌劃，可以通過參考國際稅收上在此方面的有效做法，掌握國際稅收不同領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)啟發(fā)思維，觸類旁通。1.2國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段，納稅籌劃在西方國家經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、接受的過程，直到20世紀(jì)30年代后，納稅籌劃才得到西方法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同。在我國，稅收籌劃出現(xiàn)的歷史還比較短，也經(jīng)歷了一些挫折，但總體來說，發(fā)展態(tài)勢還是比較良好的?，F(xiàn)有的法律環(huán)境界定了其行為空間，金融環(huán)境為其提供了活動(dòng)場所，經(jīng)濟(jì)環(huán)境為其帶來了發(fā)展的契機(jī)。稅收籌劃是企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)采取合法的手段追求減稅利益的體現(xiàn)。1.2.1關(guān)于稅收籌劃定義的爭論對于稅收籌劃，國際上尚無統(tǒng)一、權(quán)威的定義。本文就幾種解釋頗具代表性的定義進(jìn)行介紹。（1）國外的典型定義荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）。在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家NJ雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。美國南加州大學(xué)的WB梅格斯博土在與RF梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。另外他還說“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃”。（2）我國部分學(xué)者的定義我國稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。我國學(xué)者蓋地認(rèn)為：稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。（3）稅收籌劃定義的共性綜合以上幾種意見可以看出，盡管人們對稅收籌劃具體含義的認(rèn)識(shí)不盡相同，但是都認(rèn)可了稅收籌劃具有三個(gè)共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進(jìn)行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。1.2.2國外稅收籌劃的在稅收籌劃發(fā)展歷史上，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)的成立具有重要意義，它極大地促進(jìn)了稅收籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年在法國巴黎，來自五個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，使稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及稅收籌劃的人員有了自己的行業(yè)組織。從此以后，稅收籌劃在許多國家得到蓬勃發(fā)展，稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司(TheBureauofNationalAffairsInc)除了出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志，一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。兩本雜志中企業(yè)稅收籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討中有相當(dāng)多的篇幅講的是稅收籌劃。比如1993年6月刊的一篇專著便是關(guān)于國際不動(dòng)產(chǎn)專題的稅收籌劃，涉及比利時(shí)、加拿大、法國、德國、英國、美國等13個(gè)國家，在當(dāng)時(shí)不論學(xué)術(shù)界還是企業(yè)界均引起很大反響。另一方面，正是在稅收籌劃風(fēng)潮的推動(dòng)下，各國政府相繼修改和完善其國內(nèi)收入法典，并聯(lián)合起來進(jìn)行各種國際反避稅協(xié)議的協(xié)商和推行。稅收籌劃在內(nèi)外兩種力量的共同作用下，得到蓬勃發(fā)展。1.2.3我國企業(yè)的稅收籌劃，從目前的現(xiàn)狀來看，欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)。“稅收籌劃”這一概念逐漸進(jìn)入和引起企業(yè)及學(xué)術(shù)界的重視。目前，我國研究稅收籌劃論題的主要有以下幾種類型：第一，政府的稅務(wù)專家，他們關(guān)注的角度著重于反避稅的目的，特別是針對我國目前跨國企業(yè)出現(xiàn)的避稅形式多樣化，地點(diǎn)全球化的特點(diǎn)進(jìn)行國際避稅及防范措施的研究。第二，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)部門及稅務(wù)師事務(wù)所，他們主要服務(wù)于跨國公司和全國性的企業(yè)集團(tuán)，為其進(jìn)行稅收籌劃和財(cái)務(wù)指導(dǎo)。第三，一些研究稅收籌劃的學(xué)者，他們認(rèn)為稅收籌劃業(yè)是中國未來二十年的朝陽產(chǎn)業(yè)，尤其是隨著稅制改革的深入，稅收籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。在研究中他們注重學(xué)術(shù)上的創(chuàng)新和稅收籌劃案例的設(shè)計(jì)，試圖將理論與實(shí)踐相結(jié)合，探索新的稅收籌劃路徑。1999年中國人民大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院在國內(nèi)率先開設(shè)了稅收籌劃課程，此后各經(jīng)濟(jì)院校紛紛開設(shè)了該門課程，并且已有院校設(shè)立了稅收籌劃專業(yè)，開始培養(yǎng)稅收籌劃專門人士。《中國稅務(wù)報(bào)》也從1999年開始推出《稅收籌劃周刊》，推動(dòng)了對稅收籌劃的宜傳和理論研究。但由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，還是個(gè)新事物，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的專著己不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，而且大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究稅收籌劃。而忽視了從企業(yè)內(nèi)部著手，從會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)的角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，沒有充分重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，對此有待于企業(yè)稅收籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。1.3研究思路與方法筆者采用規(guī)范和實(shí)證比較的研究方法，同時(shí)通過歸納與總結(jié)，來探究企業(yè)在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃。本文通過在闡明稅收籌劃的意義及原則的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)管理角度對現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策進(jìn)行深刻研究，對企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配四個(gè)理財(cái)環(huán)節(jié)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討，提出企業(yè)稅收籌劃在實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題，并通過相關(guān)實(shí)例來論證不同的籌劃方法所帶來的效益異同，進(jìn)而歸納總結(jié)出相應(yīng)的稅收籌劃對策，力求最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。2稅收籌劃理論稅收籌劃是指納稅人為了尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在稅法及相關(guān)法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，在既定的稅收環(huán)境下，通過對籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配活動(dòng)的事先規(guī)劃和安排，從多種納稅策略中選擇最優(yōu)方案的一種理財(cái)活動(dòng)。2.1稅收籌劃與其相關(guān)概念的區(qū)別企業(yè)要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅、避稅、逃稅和節(jié)稅的異同。大致說來，它們的相同點(diǎn)在于其目的都是為了企業(yè)的稅收利益。不同點(diǎn)在于稅收籌劃是利用稅法和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行整體謀劃而做出事先安排，是受到法律保護(hù)和支持的合法行為；而逃稅和避稅則要受到法律法規(guī)的制裁或調(diào)整；節(jié)稅則僅是追求稅負(fù)最低目標(biāo)的合法行為。2.1.1稅收籌劃與偷稅的區(qū)別稅收籌劃與偷稅是兩個(gè)完全不同的概念?！抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。二者的區(qū)別主要有：(1)偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)己經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；(2)偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是充分利用現(xiàn)行稅法賦予的權(quán)利，謀取最大的收益，并不違反稅法；(3)偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)相關(guān)法律對納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁，而稅收籌劃是一種合法的行為，帶有事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思，雖然納稅人稅收籌劃的后果也在客觀上減少了國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不受到法律的制裁。2.1.2稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅雖然有交叉的內(nèi)容，但也存在著更多的差異：(1)從法律角度看，避稅是納稅人在沒有直接違反稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅只是在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會(huì)被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)。在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。可以說稅收籌劃的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。其行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對納人有利，對國家也無害。(2)從時(shí)間和手段上看，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。這種安排以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。2.1.3稅收籌劃與逃稅的區(qū)別稅收籌劃與逃稅的區(qū)別是顯而易見的，主要存在以下方面：(1)從法律范疇上，逃稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納稅款的違法行為。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的正?；顒?dòng)。(2)從實(shí)際效果上，稅收籌劃可達(dá)到控制稅收成本、實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益目標(biāo)的目的。逃稅則面臨著查處、罰款甚至追究有關(guān)當(dāng)事人刑事責(zé)任的嚴(yán)重處罰，將是得不償失的。2.1.4稅收籌劃與節(jié)稅的比較節(jié)稅是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運(yùn)用各種合法的手段，對自己的日常行為或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，以使自己的稅收成本最低。但節(jié)稅和稅收籌劃是不同的，即節(jié)稅是以稅負(fù)最低為目標(biāo)而稅收籌劃則以稅后利益的最大化為目標(biāo)。2.2稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義企業(yè)通過在財(cái)務(wù)管理上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)決策方案，不斷增加企業(yè)營業(yè)利潤。力求以最少的資金占用量、最少的成本耗用量，取得最大的財(cái)務(wù)成果量，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收改革的深化，稅收籌劃策略在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中日益重要，對于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2.2.1有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。2.2.2有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高眾所周知，企業(yè)的稅收籌劃工作涉及國家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、投資管理、資金營運(yùn)管理、產(chǎn)品原材料的供銷管理等眾多方面，因此，對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作提出了更高的要求，在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅額是互為增減的，所以稅收籌劃過程也是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的過程，二者有著密不可分的關(guān)系。例如：在取得采購物資原始發(fā)票時(shí)，一定要索取增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)交稅額是增值稅銷項(xiàng)稅額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，即進(jìn)項(xiàng)稅額可以稅前抵扣，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。2.2.3有助于企業(yè)資金的靈活調(diào)度企業(yè)根據(jù)稅收政策規(guī)定，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，一方面可以使其經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；另一方面企業(yè)還可以通過合理合法的會(huì)計(jì)核算方法，使其享受賦稅延期待遇，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)可以更加靈活地調(diào)度資金。2.2.4有助于企業(yè)盈利能力和償債能力的提高衡量企業(yè)財(cái)務(wù)能力的一個(gè)重要指標(biāo)就是企業(yè)的盈利能力，稅后利潤的大小又與盈利能力直接相關(guān)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，無疑要加大收入或降低成本，而稅收又是成本中的重要組成部分，所以，進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動(dòng)資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題。2.3稅收籌劃應(yīng)遵循的原則稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù)，是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它固然可以使納稅人達(dá)到節(jié)支增收的目的，但是，它對于納稅人的技術(shù)水平要求較高，即使企業(yè)嚴(yán)格按照合法性、超前性等原則去做，也不一定能夠達(dá)到預(yù)期效果，相反還可能使企業(yè)得不償失。這就需要納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)注意以下原則：2.3.1合法性原則合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間，一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。2.3.2服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則稅收籌劃從根本上來講，是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其最終目的是為了取得節(jié)稅利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。從納稅角度看表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，其籌劃活動(dòng)應(yīng)始終圍繞著財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)來進(jìn)行，稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低、企業(yè)價(jià)值的提升。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)的稅收籌劃，必須考慮到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。把握宏觀，著眼微觀，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。2.3.3服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。2.3.4成本與效益原則稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，也要為該籌劃方案的實(shí)施付出代價(jià)，具體包括：第一，選擇和實(shí)施該籌劃方案所支付的額外費(fèi)用；第二，因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄的利益即機(jī)會(huì)成本；第三，由于各種節(jié)稅技術(shù)的相互影響而使企業(yè)整體負(fù)稅成本加大；第四，籌劃方案失敗造成的損失。因此，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)必須綜合考慮整體稅負(fù)輕重、籌劃成本情況、資金的時(shí)間價(jià)值以及是否給企業(yè)帶來絕對收益等多方面因素，以判斷籌劃方案經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。2.3.5事先籌劃原則事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，即可早抵扣稅款；增值稅稅率（包括征收率）為17%、13%、6%、4%和0%，且普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，要求進(jìn)貨部門必須綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本。比如現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7%抵扣增值稅款，為此，企業(yè)在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)一定要向運(yùn)輸方索取合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。

3稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方式有兩種。一是圍繞各個(gè)稅種。如增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，進(jìn)行單獨(dú)稅種籌劃。這種方法實(shí)用性強(qiáng)，易于理解和操作，但具有片面性，很難從總體上綜合把握企業(yè)情況。二是從財(cái)務(wù)管理的角度，在籌資、投資、運(yùn)營、利潤分配各經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，它能夠在企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展中綜合各個(gè)經(jīng)營要素全面地考慮問題，使稅收籌劃真正成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化服務(wù)。因此，要把稅收籌劃實(shí)踐貫徹到財(cái)務(wù)管理的諸環(huán)節(jié)中，通過合理的財(cái)務(wù)策劃，充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。進(jìn)行合理的企業(yè)財(cái)務(wù)策劃是使稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。3.1籌資決策中的稅收籌劃籌資作為財(cái)務(wù)管理工作的起點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重要影響。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，還要使稅后資金成本達(dá)到最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)存在差異，這就為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。3.1.1合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)企業(yè)籌資主要有權(quán)益資本和債務(wù)資本兩類，其中權(quán)益資本包括吸收直接投資、發(fā)行股票和留存收益等籌資方式，債務(wù)資本包括銀行貸款、發(fā)行債券、融資租賃等籌資方式。根據(jù)我國稅法，負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，具有稅收擋板作用，能節(jié)約企業(yè)所得稅，從而起到了增加企業(yè)稅后凈利潤的作用；而權(quán)益籌資支付的股息不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，就沒有這種作用。因此，企業(yè)必須首先確定所籌資金的資本結(jié)構(gòu)，在能夠控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，盡量通過負(fù)債籌資，從而獲得節(jié)稅利益，對此問題可通過下面案例進(jìn)行說明。[案例1]某公司現(xiàn)有資本8500萬，其中債務(wù)資本1000萬，普通股權(quán)益資本7500萬元?，F(xiàn)計(jì)劃追加籌資1500萬元，并制定了三種方案：A方案：公開發(fā)行股票，每股發(fā)行價(jià)格為5元，共計(jì)300萬股；B方案：公開發(fā)行股票，每股發(fā)行價(jià)格為5元，共計(jì)200萬股，其余500萬元向銀行貸款；C方案：向銀行貸款1500萬元。企業(yè)所得稅稅率為33％，假定三種方案的息稅前利潤都為2000萬元，每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元，貸款年利率5%，期限均為一年。現(xiàn)將三種方案比較如下：表1：ABC三種籌資方案比較表單位：萬元項(xiàng)目A方案B方案C方案息稅前利潤200020002000利息02575稅前利潤200019751925所得稅稅額660651.75635.25稅后利潤13401323.251289.75發(fā)放現(xiàn)金股利2501000留存收益10901223.251289.75分析以上資料可以發(fā)現(xiàn)，隨著負(fù)債籌資的增加，企業(yè)納稅數(shù)額呈遞減趨勢（從660萬元減為651.75萬元，再減至635.25萬元），留存收益卻呈遞增趨勢（從1090萬元增至1223.25萬元，再增至1289.75萬元）。從而顯示負(fù)債籌資具有節(jié)稅的效應(yīng)。上述三種方案中，C方案無疑是最佳的稅收籌劃方案。但應(yīng)注意，負(fù)債籌資并不總是最佳方案。根據(jù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中的每股收益無差別點(diǎn)理論，當(dāng)息稅前利潤大于每股收益無差別點(diǎn)收益額時(shí)，負(fù)債籌資比權(quán)益籌資有利；當(dāng)息稅前利潤小于每股收益無差別點(diǎn)收益額時(shí)，則不應(yīng)再采用負(fù)債籌資。3.1.2租賃籌資的稅收籌劃租賃大致可以分為兩大類，融資租賃和經(jīng)營租賃。從企業(yè)納稅籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。3.1借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，凡是與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而之后予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，須通過計(jì)提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益，而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益，從財(cái)務(wù)管理的角度看，由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購建期間。另外，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的實(shí)質(zhì)是對債券利息費(fèi)用的調(diào)整，可以采用直線法和實(shí)際利率法攤銷。在直線法下，前幾年的折價(jià)攤銷額大于實(shí)際利率法的攤銷額；在實(shí)際利率法下，前幾年的溢價(jià)攤銷額大于直線法的攤銷額。因而企業(yè)應(yīng)使用直線法攤銷折價(jià)，使用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，形成企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，可獲得相對的節(jié)稅收益。3.2投資活動(dòng)中的稅收籌劃投資的主要目的就是盈利。在企業(yè)投資活動(dòng)中，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)設(shè)立時(shí)，通過選擇合適的出資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、及企業(yè)組建方式等，可以為企業(yè)帶來較大的節(jié)稅利益。投資過程中，無論是對內(nèi)投資還是對外投資，都應(yīng)做好稅收籌劃工作。3.2.1企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資方案選擇（1）投資者出資方式的選擇按資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)，出資方式可分為以有形資產(chǎn)出資、以無形資產(chǎn)出資和以現(xiàn)金出資。企業(yè)常以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，其原因在于：首先，以有形資產(chǎn)出資設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減企業(yè)應(yīng)稅所得額；其次，以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估方法的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。按期限的長短，出資方式可以分為一次性出資和分期出資(一般指中外合資經(jīng)營企業(yè))。對于中外合資企業(yè)來說，一般應(yīng)選擇分期出資，因?yàn)榉制诔鲑Y可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而尚未到位的資金可通過金融機(jī)構(gòu)融資，其利息支出可以部分在稅前扣除，有一定的籌劃空間。（2）投資地點(diǎn)的選擇企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力等一般因素外，投資地點(diǎn)的稅負(fù)因素也是考慮的重點(diǎn)。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，公司管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15%，而其他地區(qū)則為33%。因此，投資地點(diǎn)的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資規(guī)模的選擇投資規(guī)模的選擇是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時(shí)，則向前轉(zhuǎn)稼的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)稼的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購買者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)核心控股企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。例如，核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)；兼并收購虧損企業(yè)，通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。（4）企業(yè)組建形式的選擇投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，可以有幾種組建形式。依財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任分，企業(yè)有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)之分。其納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在公司環(huán)節(jié)征企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息形式分給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅，即公司要雙重納稅。而合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只依據(jù)所分得收益繳納個(gè)人所得稅。但需要注意的是，合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)需對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，公司制企業(yè)僅以出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。投資者擴(kuò)建時(shí)，可考慮設(shè)立子公司或是開展分公司，區(qū)別在于分公司不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的減免、退稅等稅收優(yōu)惠，但所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，而子公司雖有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)虧損。因此，組建何種形式的企業(yè)應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行籌劃。3.2.2企業(yè)在投資過程中的方案選擇企業(yè)投資過程中的方案選擇也應(yīng)考慮到稅收籌劃的影響，此處按照對內(nèi)投資和對外投資進(jìn)行兩方面分析。（1）對內(nèi)投資的稅收籌劃企業(yè)將資金對內(nèi)投放形成各種資產(chǎn)，其中固定資產(chǎn)投資因其具有投資金額大、時(shí)期長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，所以應(yīng)該是對內(nèi)投資進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。其納稅籌劃應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：第一，固定資產(chǎn)投資方式的稅收籌劃固定資產(chǎn)投資方式可以細(xì)分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處是折舊可以折減賬面利潤，少納所得稅。不足的是設(shè)備淘汰的風(fēng)險(xiǎn)大。而租賃的好處是租金可以抵稅，并且可以避免設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，不足的是無折舊抵減。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。第二，投資回收期內(nèi)的稅收籌劃投資者在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，而且還要考慮到稅制改革對投資的影響。從稅制改革的實(shí)踐看，按照對固定資產(chǎn)的不同處置原則，可以把增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型是指對購入的固定資產(chǎn)不允許從增值額中扣除，其折舊額可以作為增值額的一部分課稅。收入型是指對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣減。消費(fèi)型是指對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣減。三種類型增值稅中，按稅基大小依次分為：生產(chǎn)型最大、收入型次之、消費(fèi)型最小。我國現(xiàn)行的增值稅屬于生產(chǎn)型，與世界上大多數(shù)國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅不同?？紤]到我國的具體情況，近期內(nèi)實(shí)行由生產(chǎn)型到收入型的增值稅方案是完全有可能的。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃，必須結(jié)合稅制改革的趨勢，能使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得以最大限度的扣除。（2）對外投資中的稅收籌劃對外投資的方式主要是股票投資和債券投資，股票投資可細(xì)分為短期股票投資和長期股票投資，它們的稅收籌劃較固定資產(chǎn)投資簡單的多。第一，長期股權(quán)投資的稅收籌劃長期股權(quán)投資稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)確定核算方法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法有成本法和權(quán)益法兩種。成本法按投資成本計(jì)價(jià)，其投資收益的確認(rèn)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利為準(zhǔn)。而權(quán)益法則是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)確認(rèn)投資損益、調(diào)整投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅率低于投資企業(yè)時(shí)，上述兩種核算方法對投資企業(yè)的所得稅將會(huì)有一定的影響，如采用權(quán)益法核算，投資者將無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。核算時(shí)采用成本法還是權(quán)益法并不是企業(yè)可以隨意選擇的，其關(guān)鍵是由投資規(guī)模確定。第二，短期股票投資與債券投資進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵是確定收益我國稅法規(guī)定，股票收入或債券收入必須繳納所得稅，而國債利息是免稅的。企業(yè)需要注意的是，對國庫券收益的處理與一般的利息收入是不同的，前者應(yīng)并入所得額征稅，在申報(bào)納稅時(shí)不做納稅調(diào)整。3.3生產(chǎn)經(jīng)營管理中的稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。3.3.1采購過程中的稅收籌劃企業(yè)采購過程中，涉及到的稅種主要有增值稅，我國稅法對增值稅靈活規(guī)定為采購過程的籌劃提供了一定的空間。（1）納稅人的選擇稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)A*17%-B*17%>B*6%，即時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕；如果進(jìn)一步考慮增值稅率為13%，征收率為4%的情形，以及不同的組合情形，可歸納總結(jié)如下表：表2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人增值稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅分界點(diǎn)含稅分界點(diǎn)納稅人選擇17%6%64.74%61.04%當(dāng)含稅、不含稅的A/B小于各分界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，反之，選擇一般納稅人17%4%76.47%73.53%13%6%53.85%50.80%13%4%69.23%66.57%（2）運(yùn)輸方式的選擇采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇這里的采購方式包括采購地點(diǎn)、采購對象和供應(yīng)商等，比如我國稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3.3.2成本費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇（1）存貨計(jì)價(jià)方式籌劃存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗晶、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本。從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法。由于存貨計(jì)價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)收入與成本的計(jì)量，因此，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法涉及到企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤及稅收繳納等方面的計(jì)量。這些規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化提供了法律依據(jù)。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法通常應(yīng)用于單品種、較貴重物品的個(gè)別計(jì)價(jià)，一般企業(yè)較少用到，加權(quán)平均法對企業(yè)收益及成本計(jì)量等方面影響較小，因此，新準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法的取消對企業(yè)利潤及稅收等方面影響較明顯。存貨計(jì)價(jià)方式的變化對企業(yè)的影響如下：第一，先進(jìn)先出法在通貨膨脹、物價(jià)持續(xù)上漲情況下，先購進(jìn)的存貨價(jià)格偏低，反映在本期成本中，成本比現(xiàn)行市場價(jià)格偏低，會(huì)“虛增”利潤，從對企業(yè)納稅影響來看，“虛增”的利潤造成了多支出所得稅。第二，后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法不同，后進(jìn)先出法下，當(dāng)期發(fā)出的存貨更能反映市場價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，這種計(jì)價(jià)方式更能反映成本與收入配比原則，即較高收入與較高的成本相配比，由此計(jì)算出來的利潤更能反映企業(yè)的真實(shí)水平。

總體來說，“先進(jìn)先出法”強(qiáng)調(diào)當(dāng)期的存貨反映市場價(jià)值變動(dòng)情況，便于存貨管理，存貨計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變有利于上市公司長期穩(wěn)定的發(fā)展。（2）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷方式籌劃提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法及雙位余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法，計(jì)算出的折舊額分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此，折舊額的計(jì)算方法和提取數(shù)額必然影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。一般來說，在比例稅率條件下，應(yīng)該選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。因?yàn)檫@種折舊方法可使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，后面的年份則提取的折舊較少，從而使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。如果實(shí)行累進(jìn)稅率，則應(yīng)選擇平均年限法計(jì)提折舊，這樣會(huì)避免企業(yè)利潤波動(dòng)而套用高稅率。而對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期，也可起到遞延納稅的好處。（3）費(fèi)用的計(jì)提和分?jǐn)偡绞降幕I劃費(fèi)用分?jǐn)倢ζ髽I(yè)納稅額的影響程度主要取決于費(fèi)用攤銷額，而費(fèi)用攤銷額的大小與費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ兄苯雨P(guān)系。費(fèi)用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡?、?shí)際計(jì)入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ?。對于?shí)際計(jì)入法，只能按法規(guī)規(guī)定計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用，不存在稅收籌劃問題。若實(shí)行比例稅率，在方法選擇上應(yīng)注意，在盈利年度，應(yīng)選擇費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒āＨ绲椭狄缀钠穬r(jià)值攤銷采用一次攤銷法；在虧損年度應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮；在享受優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。若?shí)行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費(fèi)用攤銷方法會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)過于集中，增加企業(yè)稅負(fù)。所以，應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒ǎ蛊髽I(yè)獲利相對平穩(wěn)，其適用的所得稅處于相對低位上，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。3.3.3職工工資的籌劃計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；二是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的最優(yōu)方案。3.3.4企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的籌劃（1）銷售價(jià)格的籌劃銷售價(jià)格可以分為兩個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)，其關(guān)鍵是利用企業(yè)的自由定價(jià)權(quán)和區(qū)域的稅率差異，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移利潤，使得企業(yè)整體稅負(fù)最低。二是對某一項(xiàng)產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)企業(yè)適用的稅率、銷售規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)，把利潤控制在某個(gè)臨界點(diǎn)之下，使企業(yè)的稅后利潤最大或者具備享受稅收優(yōu)惠的條件。如增值稅免稅優(yōu)惠中規(guī)定，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)，如果銷售價(jià)格不超過其原值，則可免交增值稅。（2）銷售方式的籌劃銷售方式有折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種方式的稅收特點(diǎn)進(jìn)行籌劃。如銷售折扣和還本銷售依稅法規(guī)定應(yīng)以全部銷售額計(jì)稅，而折扣銷售和銷售折讓都可以扣除折扣(讓)額。（3）銷售地點(diǎn)的籌劃主要包括進(jìn)銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口等方面的選擇。3.3.5收入歸屬期間的籌劃合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨款時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對銷售收入的稅收籌劃就是通過對取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。3.4利潤分配決策中的稅收籌劃在企業(yè)的利潤分配的財(cái)務(wù)管理決策中，利潤分配形式的選擇、虧損彌補(bǔ)的安排、分得利潤的處理方式等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。3.4.1股利分配形式的選擇股利的分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃好發(fā)放的現(xiàn)金和股票的比例從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和股東雙贏的效果。3.4.2聯(lián)營企業(yè)分回利潤補(bǔ)虧的選擇現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，用于彌補(bǔ)虧損的投資收益，允許不再還原為稅前利潤，而可直接用于彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)投資于兩個(gè)以上的企業(yè)，并且投資方企業(yè)存在尚可在稅前彌補(bǔ)的虧損，那么，當(dāng)兩個(gè)以上的被投資企業(yè)均有分回利潤時(shí)，若被投資方適用的所得稅稅率不同，企業(yè)可選擇對自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳稅款，即先用低稅率的分回利潤彌補(bǔ)虧損，再用高稅率的分回利潤彌補(bǔ)，然后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。[案例2]甲企業(yè)（內(nèi)資）投資于A、B兩企業(yè)，并與他們聯(lián)營。A為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%；B為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%。A、B兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33%。某年甲企業(yè)自營利潤-35萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為-30萬元；從A企業(yè)分回利潤54.6萬元；B企業(yè)分回利潤43.8萬元。如果甲企業(yè)先用A企業(yè)分回的利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款。那么，彌補(bǔ)的虧損額為54.6-30=24.6（萬元）；A企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳稅額==4.5（萬元）B企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳稅額==3.6（萬元）甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝4.5+3.6＝8.1（萬元）如果甲企業(yè)先用B企業(yè)分回的利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款。那么，彌補(bǔ)的虧損額為43.8-30=13.8（萬元）B企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳稅額==1.13（萬元）A企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)繳稅額==9.99（萬元）甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=1.13+9.99=11.12（萬元）因此，第一種方案比第二種方案降低稅負(fù)3.02萬元。3.4.3外商投資企業(yè)再投資的選擇根據(jù)涉外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)中的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他新企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅的40%稅款；外商投資企業(yè)中的外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。從政策規(guī)定看，后者顯然優(yōu)于前者，有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種再投資方式，但第二種方式受企業(yè)類型和地域限制較大，稅收籌劃的空間相對較小。在這種情況下，企業(yè)可以考慮根據(jù)投資資金的來源，進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃。通過上述內(nèi)容可以看出，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體的一個(gè)重要組成部分，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義，在于依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。也正是因?yàn)槎愂栈I劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的這種密切相關(guān)性，從財(cái)務(wù)管理角度來研究稅收籌劃的相關(guān)方法是合理可行而且必要的。

第4章企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，納稅人已從過去簡單的、非法的偷稅逐步發(fā)展為積極利用合法的形式進(jìn)行稅收籌劃，從過去的盲目地甚至于不計(jì)后果采用各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極的采取各種措施尋求專門機(jī)構(gòu)、聘用專業(yè)人才有序進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。稅收籌劃已為更多的人所接受，也為政府所關(guān)注。針對企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問題，筆者特提出如下四個(gè)方面的建議。4.1加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范稅收籌劃具有一定風(fēng)險(xiǎn)，這與稅收籌劃需要在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、執(zhí)法情況和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。為此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)做到：4.1.1提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，需要給予足夠重視。4.1.2理解和把握稅收政策的內(nèi)涵為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是在稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行稅收籌劃要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，關(guān)注其變化趨勢，此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會(huì)功虧一贅。事實(shí)上，全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。4.1.3保持稅收籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境干差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整。通過對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.1.4加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和要求由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期效果，并失去其應(yīng)有的收益。因此，企業(yè)在正確理解稅收政策和財(cái)務(wù)政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與他們的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，這是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。4.1.5聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的可靠性稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高人員來操作。因此對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來參與，從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。4.2注重培養(yǎng)企業(yè)正確的稅收籌劃意識(shí)深化企業(yè)稅收籌劃理論和實(shí)踐的系統(tǒng)研究，增強(qiáng)稅收成本控制觀念，提高企業(yè)對稅收籌劃的重視程度。針對目前我國很多企業(yè)普遍存在的稅收成本控制觀念薄弱，稅收籌劃認(rèn)識(shí)和重視不足等問題，首先應(yīng)改變企業(yè)對稅收的認(rèn)識(shí)，使其明確稅收作為一種外部成本應(yīng)予控制，這樣才可以更好地維護(hù)企業(yè)自身的合理權(quán)益，增強(qiáng)和其他企業(yè)競爭的能力；其次通過提升企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)稅收成本控制意識(shí)，將稅收納入企業(yè)的成本管理體系。4.3進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的針對性、可操作性和可行性在企業(yè)的稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)注意其針對性、可操作性和可行性的分析與研究：一是要有針對性，由于國家對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門等的稅收政策不同，因此企業(yè)要針對自身的情況進(jìn)行投資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理；二是要有可操作性，稅收籌劃是對相關(guān)政策信息的一次深加工，企業(yè)在具體籌劃中會(huì)因多種因素而得出不同方案，但應(yīng)選擇可以操作的、適合企業(yè)本身和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式方案，沒有或難以操作的稅收籌劃是不可取得：三是要有可行性，企業(yè)稅收籌劃不能離開客觀條件，必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，符合企業(yè)自身的具體情況，否則將會(huì)成為一紙空文。4.4注意選擇節(jié)稅空間大的稅種由于不同稅種的籌劃空間不同，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要先分析哪些稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值。從理論上講應(yīng)選擇稅收優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但同時(shí)，企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，既要考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，又要使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。

結(jié)束語隨著我國稅收制度的不斷完善與企業(yè)偷漏稅所付出的沉重代價(jià)，企業(yè)被推向了由稅收制度所約束的市場競爭環(huán)境之中。稅收的存在直接或間接地約束著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過在財(cái)務(wù)管理上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)決策方案，不斷增加企業(yè)營業(yè)利潤。力求以最少的資金占用量、最少的成本耗用量，取得最大的財(cái)務(wù)成果量，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，必須在兩者中進(jìn)行權(quán)衡和綜合考慮。稅收籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)，通過科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理手段增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也是通過運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。有效稅收籌劃能夠產(chǎn)生絕對利益和相對利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收改革的深化，稅收籌劃策略在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中日益重要，對于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于本人水平有限，論文失當(dāng)之處，在所難免。不足之處及疏漏之處懇請各位讀者批評指正!

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致謝在論文的寫作過程中，我得到了導(dǎo)師××老師的悉心指導(dǎo)。本文從選題、構(gòu)思、行文到修改訂稿甚至標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，都凝結(jié)了許老師的汗水。論文的寫作方法和技巧方面也得到了許老師的諸多寶貴意見。她嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)態(tài)度，認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神和平易近人的處世風(fēng)格使我受益匪淺，其間給予我的鼓勵(lì)和支持也使我更加自信。在此，本人向許老師表示真誠的感謝和由衷的敬意！還要感謝我的室友、同學(xué)對我的指點(diǎn)幫助。同時(shí)，論文借鑒了不少學(xué)者的觀點(diǎn)資料，已列入?yún)⒖嘉墨I(xiàn)，向有關(guān)學(xué)者真誠致謝！目錄第一章總論11、項(xiàng)目名稱及承辦單位12、編制依據(jù)43、編制原則54、項(xiàng)目概況65、結(jié)論6第二章項(xiàng)目提出的背景及必要性81、項(xiàng)目提出的背景82、項(xiàng)目建設(shè)的必要性9第三章項(xiàng)目性質(zhì)及建設(shè)規(guī)模131、項(xiàng)目性質(zhì)132、建設(shè)規(guī)模13第四章項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)及建設(shè)條件171、項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)172、項(xiàng)目建設(shè)條件17第五章項(xiàng)目建設(shè)方案251、建設(shè)原則252、建設(shè)內(nèi)容253、工程項(xiàng)目實(shí)施33第六章節(jié)水與節(jié)能措施371、節(jié)水措施372、節(jié)能措施38第七章環(huán)境影響評價(jià)391、項(xiàng)目所在地環(huán)境現(xiàn)狀392、項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)對環(huán)境的影響分析393、環(huán)境保護(hù)措施……404、環(huán)境影響評價(jià)結(jié)論……………..……………42第八章勞動(dòng)安全保護(hù)與消防441、危害因素和危害程度442、安全措施方案443、消防設(shè)施…………...45第九章組織機(jī)構(gòu)與人力資源配置461、組織機(jī)構(gòu)462、組織機(jī)構(gòu)圖46第十章項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度481、建設(shè)工期482、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度安排483、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表48第十一章投資估算及資金籌措491、投資估算依據(jù)492、建設(shè)投資估算49目錄TOC\o"1-2"\h\z第一章項(xiàng)目的意義和必要性 11.1項(xiàng)目名稱及承辦單位 11.2項(xiàng)目編制的依據(jù) 11.3肺寧系列產(chǎn)品的國內(nèi)外現(xiàn)狀 21.4產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度分析 31.5項(xiàng)目的市場分析 4第二章項(xiàng)目前期的技術(shù)基礎(chǔ) 82.1成果來源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，已完成的研發(fā)工作 82.3產(chǎn)品臨床試驗(yàn)的安全性和有效性 8第三章建設(shè)方案 233.1建設(shè)規(guī)模