中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章重、難點(diǎn)及典型例題

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章重、難點(diǎn)及典型例題第18章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，如下圖所示：

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容【★2011年多選題】

日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，其區(qū)別如下表所示：項(xiàng)目調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)

概念是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

特點(diǎn)

①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；

②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。

典型事例

1．資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

2．資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。1．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

2．資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

5．資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

7．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

8．資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。【提示】1．在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)191.025

盈余公積21.225

貸：以前年度損益調(diào)整212.25(2000－1600－117－100+29.25)

(2)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬(wàn)元；調(diào)增存貨1600萬(wàn)元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積21.225萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)191.025萬(wàn)元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元；調(diào)減營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用70.75萬(wàn)元(100－29.25)；調(diào)減凈利潤(rùn)212.25萬(wàn)元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)212.25萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積—欄調(diào)減21.225萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減191.025萬(wàn)元。三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法

應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

本章小結(jié)

本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強(qiáng)且難度較高，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理等內(nèi)容。

在界定調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，關(guān)鍵是看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。另外，要熟記典型的調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)。在備考過(guò)程中，“記憶”不是萬(wàn)能的，但不做一定的記憶是萬(wàn)萬(wàn)不能的。

在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)注意把握好調(diào)整事項(xiàng)“三部曲”：

①稅前處理，涉及損益類科目時(shí)，應(yīng)該通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理；

②所得稅調(diào)整，應(yīng)從應(yīng)交所得稅、遞延所得稅兩個(gè)角度來(lái)考慮：如果調(diào)整事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)報(bào)告年度的納稅義務(wù)發(fā)生改變，則可能需要調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果調(diào)整事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)報(bào)告年度相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異發(fā)生改變的，則需要考慮遞