稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)8種收入不同的確認(rèn)時(shí)間

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)8種收入不同的確認(rèn)時(shí)間在商業(yè)模式下的各類合同中，貨款結(jié)算方式(現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、票據(jù)結(jié)算)和支付時(shí)間，貨物或勞務(wù)的交付和提供時(shí)間，預(yù)付款支付時(shí)間等涉稅條款，都與納稅義務(wù)時(shí)間有關(guān)。在我國(guó)的稅法規(guī)定中，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都一定的納稅義務(wù)時(shí)間，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行足額按時(shí)申報(bào)納稅，如果沒有按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行納稅，今后被稅務(wù)稽查部門稽查屬實(shí)后，將被定性為延期繳納稅款行為，嚴(yán)重者還有可能會(huì)被人民法院判為延期繳納稅款罪。(一)會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)時(shí)間《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用”規(guī)定：售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(二)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅條款1、會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)時(shí)間《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》“四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用”規(guī)定：售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2、稅法上應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量;已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算同時(shí)，國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件還規(guī)定，企銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在具備以上收入確認(rèn)條件的情況下，按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。具體的有關(guān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間總結(jié)如下：(1)利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào))第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”(2)租金收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào))第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?3)特許權(quán)使用費(fèi)收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào))第二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?4)企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第四條規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”(5)分期收款方式銷售貨物的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共