我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因因及對(duì)策下(畢業(yè)設(shè)計(jì))答辯得了90分的

（續(xù)上部分）3.1會(huì)計(jì)要素方面的舞弊手段3.1.1利用資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的舞弊手段:項(xiàng)目事項(xiàng)手法實(shí)例關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)上市公司向關(guān)聯(lián)方低價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料，高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品“春蘭股份”通過(guò)幾乎100%的向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售產(chǎn)品操縱毛利率和營(yíng)業(yè)費(fèi)用：“武鋼股份”是關(guān)聯(lián)采購(gòu)的典型，通過(guò)向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料操縱毛利水平、費(fèi)用和負(fù)債分擔(dān)比例托管經(jīng)營(yíng)上市公司受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方內(nèi)蒙華電股份公司取得托管收益1.42億元承包經(jīng)營(yíng)上市公司將不良資產(chǎn)承包給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)責(zé)任，并取得固定承包收益滬東重機(jī)由上海船廠(chǎng)承包經(jīng)營(yíng)其子公司確保資產(chǎn)收益率達(dá)到10%租賃經(jīng)營(yíng)上市公司通過(guò)租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)獲得高額利潤(rùn)新疆天業(yè)在年底實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中的69.76%來(lái)自租賃朔化集團(tuán)農(nóng)場(chǎng)的年利潤(rùn)資金占用費(fèi)上市公司通過(guò)向關(guān)聯(lián)方提供高利率的貸款獲得高額利潤(rùn)浦東不銹1998年中報(bào)凈利潤(rùn)2873.3萬(wàn)應(yīng)收母公司資金占用費(fèi)滾存利息2916.52萬(wàn)元企業(yè)重組資產(chǎn)置換上市公司將不良資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)進(jìn)行置換以增加自身的盈利ST遼物資公司與沈陽(yáng)銀基集團(tuán)公司實(shí)行資產(chǎn)置換一舉扭虧順利保牌資產(chǎn)剝離上市公司大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)以高于資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)格購(gòu)買(mǎi)上市公司劣質(zhì)資產(chǎn)以擔(dān)負(fù)增盈黃河機(jī)電將69707畝土地有償轉(zhuǎn)讓給長(zhǎng)嶺黃河集團(tuán)母公司計(jì)41824.2萬(wàn)元一舉扭虧免于摘牌收購(gòu)兼并上市公司通過(guò)收購(gòu)盈利公司股權(quán)或優(yōu)良資產(chǎn)將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)納入上市公司吉輕工年底主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損4292萬(wàn)，由于兼并長(zhǎng)春輕工業(yè)機(jī)械廠(chǎng)而凈利潤(rùn)卻達(dá)到4055萬(wàn)元股份轉(zhuǎn)讓上市公司將持有的其他公司的股權(quán)，趕在年度決算前高價(jià)出售以調(diào)節(jié)自身年報(bào)利潤(rùn)上海梅林公司年底將持有的上海市食品開(kāi)發(fā)公司33.87%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團(tuán)，公司獲益9998萬(wàn)元債務(wù)重組上市公司在修訂債務(wù)重組具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操作石家莊勸業(yè)場(chǎng)股份公司年底通過(guò)債務(wù)重組豁免公司債務(wù)1750萬(wàn)元、欠付借款1191萬(wàn)元和利息340萬(wàn)元，獲得重組收益3281.3萬(wàn)元屬非經(jīng)營(yíng)性收益務(wù)所拍賣(mài)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制權(quán)，并支付財(cái)務(wù)報(bào)表編制費(fèi)用給中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；這樣一方面可充分保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、客觀(guān)性、公正性，另一方面可基本消除信息不對(duì)稱(chēng)的影響，可減少社會(huì)成本。為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因個(gè)人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者利益，由證券監(jiān)管部門(mén)牽頭，整合監(jiān)管資源，從工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)抽調(diào)精兵強(qiáng)將組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督委員會(huì)，變多方監(jiān)管為一方監(jiān)管，形成一股合力，提高監(jiān)管效力。3.改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制合理配置政府主管部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的事務(wù)管理權(quán)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行日常檢查，政府主管部門(mén)對(duì)已經(jīng)協(xié)會(huì)檢查過(guò)的事務(wù)所進(jìn)行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，取消審計(jì)署的業(yè)務(wù)主管部門(mén)地位，取消工商行政管理局的業(yè)務(wù)行政管理主體資格。界定直接監(jiān)管部門(mén)與派生監(jiān)管部門(mén)之間的權(quán)限，派生監(jiān)管部門(mén)在業(yè)務(wù)上處于輔助地位，防止與直接監(jiān)管部門(mén)的檢查權(quán)重復(fù)。改進(jìn)事務(wù)所組織形式（如增加有限責(zé)任合伙、個(gè)人獨(dú)資的事務(wù)所組織形式），規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進(jìn)入門(mén)檻，抓好繼續(xù)教育，適當(dāng)強(qiáng)化違規(guī)責(zé)任處罰。4.2完善相關(guān)法律法規(guī)1.完善監(jiān)事會(huì)制度和獨(dú)立董事制度，相關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)在相關(guān)條例中規(guī)定監(jiān)事會(huì)有相應(yīng)的監(jiān)督經(jīng)費(fèi)，并有一定的對(duì)違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經(jīng)理的處罰權(quán)；對(duì)違法的董事、經(jīng)理有提起訴訟權(quán)?！豆痉ā窇?yīng)對(duì)監(jiān)事的“檢查公司財(cái)務(wù)”職權(quán)做出具體的可操作的規(guī)定：一方面，規(guī)定董事會(huì)應(yīng)定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，確保監(jiān)事的知情權(quán)；另一方面，授予監(jiān)事隨時(shí)審核公司各種財(cái)務(wù)報(bào)表和賬冊(cè)，并可要求董事會(huì)提出報(bào)告的權(quán)力。有關(guān)部門(mén)應(yīng)在總結(jié)我國(guó)獨(dú)立董事運(yùn)作情況的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對(duì)《意見(jiàn)》、《準(zhǔn)則》及各證券交易所制定的章程、規(guī)則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨(dú)立董事的內(nèi)容，進(jìn)行協(xié)調(diào)和修改，做到統(tǒng)一口徑，相互配套等。有關(guān)部門(mén)還應(yīng)通過(guò)制定《獨(dú)立董事法》，明確獨(dú)立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責(zé)任、義務(wù)等，給予獨(dú)立董事制度相應(yīng)的法律地位，依法保障獨(dú)立董事正常履行職能并約束獨(dú)立董事的行為，從而維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法利益，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2.加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人和中小投資者的法律保護(hù)完善相關(guān)法律,如《破產(chǎn)法》、《合同法》、《公司法》等，加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人權(quán)利的保護(hù)。特別要維護(hù)法律的尊嚴(yán)，加強(qiáng)法律執(zhí)行的力度，做到有法必依。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定：當(dāng)上市公司做出有損于債權(quán)人利益的行為時(shí)，債權(quán)人有權(quán)通過(guò)法律訴訟接管上市公司的控制權(quán)，而不是非要等到上市公司破產(chǎn)時(shí)才接管上市公司，從而最大限度保護(hù)債權(quán)人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無(wú)罪；即中小股民在控告上市公司會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，應(yīng)由上市公司自己證明其沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。賦予中小股民集體訴訟權(quán)利，并應(yīng)遵循三個(gè)原則：①中小股民和上市公司打官司時(shí)，雙方各自負(fù)擔(dān)自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢(qián)，打勝了之后再付錢(qián)，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個(gè)股民控告的結(jié)果，如果成功，則利益歸于全體股民。結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)舞弊所制造的錯(cuò)誤信息嚴(yán)重誤導(dǎo)各類(lèi)決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制定出錯(cuò)誤決策，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。因此，建立一套完善的會(huì)計(jì)舞弊治理措施也就成了證券市場(chǎng)規(guī)范化的重要保證。我國(guó)一直相當(dāng)重視會(huì)計(jì)舞弊的治理問(wèn)題，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)已初步形成了上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基本規(guī)范。然而，由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于發(fā)展初期，難免會(huì)存在許多問(wèn)題，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理仍然需要一個(gè)不斷深入的過(guò)程。致謝本文是在張李老師指導(dǎo)下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續(xù)教育學(xué)院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學(xué)與李丹桂同學(xué)在論文開(kāi)題至完成過(guò)程中的指導(dǎo)與幫忙。在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關(guān)愛(ài)和支持，給了我無(wú)窮的力量和信心，并鼓勵(lì)我不斷探求新的知識(shí)。謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給關(guān)愛(ài)、支持我的人。最后，深深感謝論文評(píng)閱和答辯委員會(huì)的各位專(zhuān)家教授，是您們的辛勤勞動(dòng)給我的自考生活畫(huà)上了圓滿(mǎn)的句號(hào)。參考文獻(xiàn)[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排.經(jīng)濟(jì)研究第2期.2001[2]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司研究叢書(shū).2005[3]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1992年版[4]林志毅.會(huì)計(jì)信息披露：動(dòng)因、現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策載證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.1998年版[5]綦好東.會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋.會(huì)計(jì)研究.2002[6]秦將萍.上市公司會(huì)計(jì)舞弊:國(guó)外相關(guān)研究綜述與啟示.會(huì)計(jì)研究2005年第6期.中國(guó)上市公司資訊網(wǎng)[7]邱學(xué)文.上市公司會(huì)計(jì)信息信任度研究.財(cái)經(jīng)論叢.2000年第5期[8]蔣義宏.李樹(shù)華主編.證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)問(wèn)題實(shí)證研究.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998[9]李若山.會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的國(guó)際理論探析.外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理.1999[10]姚海鑫、尹波、李正.關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的不完全信息博弈分析.會(huì)計(jì)研究第5期.2003[11]龍小海、黃登仕、朱慶芬.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)分析：制度和機(jī)制設(shè)計(jì).會(huì)計(jì)研究第六期.2005[12]陳國(guó)輝、孫繼彬.獨(dú)立董事制度功能實(shí)現(xiàn)探尋.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究第一期.2004[13]李明輝.上市公司法律責(zé)任之研究.中國(guó)研究經(jīng)濟(jì)出版社.2004[14]FANJOSEPHP.H.andT.J.WONG.CorporateownershipstructureandtheinformativenessofaccountingearningsinEastAsia[J].JournalofAccounting&Econom