職業(yè)道德教學(xué)課件

第3章職業(yè)道德

本章的主要內(nèi)容:

3.1職業(yè)道德的涵義及其必要性

范

第3章職業(yè)道德

?本章的學(xué)習(xí)目的：

?1.了解職業(yè)道德的涵義和道德決策

?2.了解職業(yè)道德的作用

?3.了解美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)

則體系

?4.了解和掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

道德守則的內(nèi)容

適用的準(zhǔn)則和規(guī)范

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)一一職業(yè)

道德基本原則》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)一一職業(yè)

道德概念框架》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)一一提供

專業(yè)服務(wù)的具體要求》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)一一審計(jì)

和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)一一其他

鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》

案例：美國(guó)安然公司事件

?安達(dá)信在為安然公司

提供審計(jì)服務(wù)的同

時(shí)，還提供了大量的

非審計(jì)服務(wù)

?安達(dá)信的前雇員任職

于安然公司

?缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

?銷毀審計(jì)工作底稿

3.1職業(yè)道德的涵義及其必要性

?本節(jié)的主要內(nèi)容：

?3.1.1職業(yè)道德的涵義

?3.1.2制定和遵循職業(yè)道德規(guī)范的必

要性

3.1.1職業(yè)道德的涵義

?1.道德

?(1)涵義

?道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及

個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范

的總和。

?可以寬泛地定義為一套行為原則或價(jià)值

標(biāo)準(zhǔn)。

3.1.1職業(yè)道德的涵義

?(2)為什么人們會(huì)有不道德行為

?一是個(gè)人的道德標(biāo)準(zhǔn)與社會(huì)一般道德標(biāo)

準(zhǔn)不一致。

?二是個(gè)人的自利行為。

3.1.1職業(yè)道德的涵義

?2.職業(yè)道德

?(1)涵義

?職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則

等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)

行為標(biāo)準(zhǔn)。

?(2)為什么職業(yè)界需要高水準(zhǔn)的職業(yè)道

德

?

3.1.1職業(yè)道德的涵義

?3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

?(1)涵義

?是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)

業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

?(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的特殊重要性

?CPA是為報(bào)表使用者服務(wù)的，但通常與報(bào)表使

用者并無直接聯(lián)系，反而與被審計(jì)單位有著

頻繁的接觸和持續(xù)的交往。

3.1.2制定和遵循職業(yè)道德規(guī)范的必要I

?1.審計(jì)職業(yè)的特殊性決定了職業(yè)界需

要特別重視從道德層面約束審計(jì)人

員，并以此提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

?2.能夠獲得公眾對(duì)審計(jì)工作的信任

?3.為了適應(yīng)日益激烈的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

3.2美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

?本節(jié)的主要內(nèi)容：

?3.2.1美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系

?3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

3.2.1美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系

AICPA：《職業(yè)行為規(guī)范》

.用哲學(xué)術(shù)語表述的道德行為理想

職業(yè)道德原則標(biāo)準(zhǔn)

不具有強(qiáng)制性

?

以具體守則形式表述的道德行為

行為守則最低標(biāo)準(zhǔn)

具有強(qiáng)制性

AICPA職業(yè)道德部對(duì)行為守則所

做的詳細(xì)解釋

行為守則解釋

不具有強(qiáng)制性，但執(zhí)業(yè)人員欲背離

這些解釋，須說明正當(dāng)理由

AICPA對(duì)執(zhí)業(yè)人員和其他對(duì)道德要求

感興趣的人員提出的有關(guān)行為守則

問題所作的解釋和答復(fù)，也是行為

守則及其解釋在具體情況和案例中

道德裁決

的應(yīng)用

不具有強(qiáng)制性，但執(zhí)業(yè)人員欲背離

這些解釋，須說明正當(dāng)理由

33.正直性:

為了保持并提高公眾的信任，會(huì)員應(yīng)以最正直的

態(tài)度去履行所有的職業(yè)責(zé)任。

4.客觀性和獨(dú)立性：

會(huì)員在履行職業(yè)責(zé)任時(shí)，應(yīng)保持客觀性和避免利

益沖突。從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)員在提供審計(jì)或其他

鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)性和形式上的獨(dú)立。

5.應(yīng)有的關(guān)注:

會(huì)員應(yīng)遵守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和道德標(biāo)準(zhǔn)，力求

不斷提高業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量，盡己所能履行

自身職業(yè)責(zé)任。

6.服務(wù)的范圍和性質(zhì):

從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)員在確定所提供服務(wù)的范圍

和性質(zhì)時(shí)，應(yīng)遵守《職業(yè)行為規(guī)范》的原則。

3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

?2.行為守則

?(1)101獨(dú)立性

?(2)102正直性和客觀性

?(3)201一般準(zhǔn)則

?(4)202準(zhǔn)則的遵守

?⑸203會(huì)計(jì)原則

3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

八

?(6)301客戶機(jī)密資料

?⑺302或有收費(fèi)

?⑻501有損信譽(yù)的行為

?⑼502廣告及其他招攬客戶的形式

?⑩503傭金和介紹費(fèi)

?01)505組織形式和名稱

行為標(biāo)準(zhǔn)

執(zhí)業(yè)人員的理想

原則

行為

執(zhí)業(yè)人員行為

行為守則

的最低標(biāo)準(zhǔn)

3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

?3.行為守則解釋

?是AICPA的職業(yè)道德部對(duì)行為守則的詳紐

解釋說明

?往往是針對(duì)CPA就某一具體守則提出的恒

題而進(jìn)行的解答

?例如：對(duì)獨(dú)立性行為守則的解釋。

<7

3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

八

?4.道德裁決

?說明行為守則和行為守則解釋在具體情

況和案例中的應(yīng)用

V/

3.2.2美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

八

?如：守則101——獨(dú)立性第16號(hào)裁決

?問題：某會(huì)員在一家非營(yíng)利性社交俱樂

部的董事會(huì)任職，是否會(huì)有損于該會(huì)員

對(duì)該俱樂部的獨(dú)立性？

?答復(fù)：由于董事會(huì)對(duì)該俱樂部的事務(wù)負(fù)

最終責(zé)任，因此這有損于該會(huì)員的獨(dú)立

性。

3.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范」

?本節(jié)的主要內(nèi)容:

?3.3.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

體系

?3.3.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本

原則

?3.3.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念

框架

3.3.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

?1.我國(guó)CPA職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展歷程

?（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》

（1992年9月）

?（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》

?（1996年12月26日發(fā)布，1997年1月1日起實(shí)行）

?（3）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》

（2002年6月25日發(fā)布,2002年7月1日起實(shí)行）

?（4）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（2009年10

月發(fā)布，于2010年7月1日起施行）

?2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的具體構(gòu)成

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道

德基本原則》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道

德概念框架》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專

業(yè)服務(wù)的具體要求》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和

審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒

證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。

3.3.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

?1.誠(chéng)信

?2.獨(dú)立性

?——執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)

?包括：

?實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立

?問題：可能威脅獨(dú)立性的情形有哪些?

?舉例：

?可能威脅獨(dú)立性的情形：經(jīng)濟(jì)利益

■與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益

或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

思考:aCPA親屬的經(jīng)濟(jì)利益如何處理？

b如果經(jīng)濟(jì)利益威脅是重要的，你認(rèn)為應(yīng)如何處理:

防范措施：（1）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的

經(jīng)濟(jì)利益處置；（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間

接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩

余利益不再重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

?3.客觀

?4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

?5.保密

?6.職業(yè)行為

討論

■審計(jì)人員王某在對(duì)A公司進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審

計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同

規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000

元。A公司接到發(fā)票后未發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并

將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司

也未發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤，沒有繼續(xù)來討帳。

■問題：假定今后B公司也聘請(qǐng)王某審計(jì)他們的

財(cái)務(wù)報(bào)表，王某能否利用他掌握A公司的審計(jì)

資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？

3.3.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架

?1.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

?職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思

路和方法，用以指導(dǎo)CPA：

?(1)識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；

?(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；

?(3)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵?/p>

降低至可接受的低水平。

V/

?注：

?在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些威脅是

重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實(shí)

施，會(huì)員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量?/p>

接受水平的情形。

?如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)

與客戶解除合約關(guān)系，或向其雇傭單位辭職。

?2.對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施

?(1)對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅

?自身利益威脅

?自我評(píng)價(jià)威脅

?過度推介威脅

?密切關(guān)系威脅

?外在壓力威脅

?(2)防范措施

?①由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防

范措施

?②工作環(huán)境中的防范措施

?3.道德困境與道德決策

?(1)道德困境

?職業(yè)人員必須在遵守社會(huì)道德基礎(chǔ)上同時(shí)遵

循職業(yè)道德，但在現(xiàn)實(shí)生活中可能會(huì)遇到很

難在兩種道德之間做出選擇的情況。

?道德困境是人們面臨的一種需要選擇恰當(dāng)行

為的狀況。

案例：道德困境

?一名CPA在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位保管備用金

的出納員由于能力不高，經(jīng)常忘記了某些收

付款事項(xiàng)，為了掩蓋這些錯(cuò)誤，該出納員每

月都通過偽造憑證的方式來實(shí)現(xiàn)賬實(shí)之間的

平衡，涉及的金額達(dá)200元

?出納員是一個(gè)51歲的女士，有個(gè)兒子正在上

大學(xué)，家庭經(jīng)濟(jì)困難

?被審計(jì)單位的總經(jīng)理是一個(gè)絲毫不能容忍在

會(huì)計(jì)記錄方面犯錯(cuò)誤的人

?他向CPA詢問審計(jì)結(jié)果，毫無疑問，如果總經(jīng)

理知道出納員偽造憑證，她就會(huì)被開除

?(2)道德決策的步驟

?道德決策一般遵循6個(gè)步驟。

舉例:道德困境的解決六步法

1.獲取相關(guān)的事實(shí)

審計(jì)過程中調(diào)查到出納員為了掩蓋記帳錯(cuò)誤，故

意制造假憑證以使備用金的余額與賬面余額相等

2.明確事件中的道德問題

不向客戶公司