論進料加工相對一般貿(mào)易對稅負及成本的影響分析

進料加工相對一般貿(mào)易對稅負及成本的影響分析一般貿(mào)易和進料加工對比如公司進口某種原材料，在生產(chǎn)同樣產(chǎn)品同樣出口的請況下，是采用進料加工，還是一般貿(mào)易更經(jīng)濟，分析如下：假設原材料到岸價為A元，關稅稅率為C%，出口產(chǎn)品退稅率為b%，出口收入為D元，內(nèi)銷收入（不含稅）為B元，進項稅為E元。（適用稅率17%，為了簡化價值省卻了匯率直接用人民幣表示，并假設最終應納稅額>0，所得稅稅率25%）（一）采用一般貿(mào)易1、進口原材料需交關稅=A*C%進口原料需征增值稅=(A+A*C%)*17%2、內(nèi)銷收入產(chǎn)生的銷項稅=B*17%3、出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)增值稅，但是免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=D*(17-b)%免抵退稅額=D*b%4、月末應繳增值稅稅額=B*17%+D*(17-b)% —E（二）采用進料加工1、進口原料免征進口環(huán)節(jié)關稅及增值稅2、內(nèi)銷收入產(chǎn)生的銷項稅=B*17%3、出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)增值稅，但是免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=D*(17-b)% —A(17 —b)%免抵退稅額=D*b% —A*b%4、月末應繳增值稅稅額=B*17%+D*(17-b)% —A(17 —b)%—E（三）稅負及成本差異1、從稅負差異角度1）關稅：一般貿(mào)易比進料加工多征進口環(huán)節(jié)關稅A*C%2）增值稅：一般貿(mào)易比進料加工多=【B*17%+D*(17-b)%—E】—【B*17%+D*(17-b)%—A(17—b)%—E】=A(17—b)%（3）城建稅及教育費附加：一般 貿(mào)易比進料加工多=A(17 —b)%*10%4）所得稅：一般貿(mào)易比進料加工多=-【A*C%+A(17—b)%+A(17—b)%*10%】*25%故假設以上條件成立的情況下（也是我公司目前進出口業(yè)務現(xiàn)狀）進料 加工比一般貿(mào)易將節(jié)稅=A*【C%+(17—b)%*110%】*75%2、從成本費用差異角度1）由于進料加工進口原材料不需交納關稅，進料加工節(jié)省成本A*C%2）進料加工銷售需轉出不予抵扣進項稅D*(17-b)%—A(17—b)%，而一般貿(mào)易為D*(17-b)%，即進料加工少轉出進項稅A(17—b)%，進料加工節(jié)省成本A(17—b)%（3）進料加工少計提主營業(yè)務稅金 A(17—b)%*10%（4）由于進料加工成本降低，將造成進料加工利潤額比一A(17—b)%+A(17—b)%*10%，即多計提所得稅【A*C%+A(17

般貿(mào)易利潤額多出 A*C%+—b)%+A(17—b)%*10%】*25%從以上分析可以得出該筆業(yè)務進

料加工比一般貿(mào)易將降低成本

=

A*

【

C%+(17

—b)%*110%】*75%由此可以看出進料加工節(jié)省的成本只與進口原料的金額、進口原料的關稅率以及出口產(chǎn)品的退稅率有關.此外，由于進料加工進口原料不需交納關稅及增值稅，從而可大幅降低存貨資金的占用量。上述分析是針對基本政策理論而言的，實務中許多條件是在不斷變化的。三、實例進口原材料烷基酚噸，付款金額元，烷基酚關稅稅率 %，出口成品160噸，出口產(chǎn)品退稅率5%1、按上述分析結果公式本手冊結束相對一般貿(mào)易創(chuàng)利為：=*[%+(17-5)%*110%]*75%=*%*75%與的差額是匯率影響=元的差額，出口退稅系統(tǒng)2、實際上沒交的關稅=*%=采用進料實際賬記進項稅轉出的抵減額 =*%=城建稅