固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與處置

第十三章固定資產(chǎn)

本章的要緊內(nèi)容包括：

一是固定資產(chǎn)概述。兩個(gè)特征（同時(shí)滿足）。

二是固定資產(chǎn)的取得。

三是固定資產(chǎn)折舊。折舊方法。

四是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出兩種形式。

五是固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的概念及特征

◆企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理的需要，而不像商品一樣是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)不于商品等流淌資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

◆企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時(shí)刻里為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益。

◆價(jià)值的高低不再成為推斷固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時(shí)滿足下列條件：（多選、區(qū)不于特征）

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；最差不多特征。要緊依據(jù)是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是推斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。一項(xiàng)差不多條件。

注意：

1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分不將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的分類

要緊有以下幾種分類方法：

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（二）按使用情況分類

1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于。

2.未使用：新增、改擴(kuò)建。

3.不需用。

（三）按所有權(quán)分類

1.自有固定資產(chǎn)。

2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）。

（四）綜合分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

3.租出固定資產(chǎn)。

4.不需用固定資產(chǎn)。

5.未使用固定資產(chǎn)。

6土地。

7.融資租入固定資產(chǎn)。

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實(shí)際工作中，企業(yè)大多采納綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

四、固定資產(chǎn)科目設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”科目；

2.“累計(jì)折舊”科目；

3.“工程物資”科目；

4.“在建工程”科目；

5.“固定資產(chǎn)清理”科目。

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)的取得有外購、自行建筑、投資者投入、同意捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式。本書重點(diǎn)介紹企業(yè)外購、投資者投入等方式取得固定資產(chǎn)的核算。

一、外購固定資產(chǎn)

（一）外購固定資產(chǎn)成本的確定

成本＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

涉及到的增值稅的處理。假如企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動(dòng)產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備等）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵扣的，不需要計(jì)入到購入的固定資產(chǎn)成本中。假如是不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用的動(dòng)產(chǎn)，增值稅仍然應(yīng)該納入固定資產(chǎn)成本中。

（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.外購不需要安裝的固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例13-1】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。[答疑編號2845130101]『正確答案』

該固定資產(chǎn)的原價(jià)＝10000＋300＋500＝10800（元）

借：固定資產(chǎn)10800

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12500

2.外購需要安裝的固定資產(chǎn)

成本＝購買成本＋安裝成本＋相關(guān)稅費(fèi)

【例13-2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4300元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，編制會(huì)計(jì)分錄如下：[答疑編號2845130102]『正確答案』

（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)：

金額合計(jì)＝50000＋1300＝51300（元）

借：在建工程51300

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59800

（2）支付安裝費(fèi)：

借：在建工程4300

貸：銀行存款4300

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用：

確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為＝51300＋4300＝55600（元）

借：固定資產(chǎn)55600

貸：在建工程55600

二、投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例13-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。甲企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號2845130103]『正確答案』

借：固定資產(chǎn)62000

貸：實(shí)收資本——乙企業(yè)62000

【例題·多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購需要安裝設(shè)備原始價(jià)值核算的有（）。

A.專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

B.安裝成本

C.該固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅

D.運(yùn)輸費(fèi)[答疑編號2845130104]『正確答案』ABD

『答案解析』該固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題·多選題】企業(yè)自建倉庫一座，發(fā)生下列費(fèi)用，應(yīng)通過“在建工程”核算的有（）。

A.領(lǐng)用工程物資260000元

B.支付工程人職員資35000元

C.達(dá)到可能使用狀態(tài)前的工程借款利息支出12000元

D.達(dá)到可能使用狀態(tài)后的工程借款利息支出9000元[答疑編號2845130105]『正確答案』ABC

【例題·單選題】投資者投入的固定資產(chǎn)按（）作為入賬價(jià)值。

A.折余價(jià)值

B.市場價(jià)格

C.可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值

D.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值[答疑編號2845130106]『正確答案』D

『答案解析』投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊的概念

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其可能凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。

二、阻礙固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的可能期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.該項(xiàng)資產(chǎn)可能生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

2.該項(xiàng)資產(chǎn)可能有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

3.該項(xiàng)資產(chǎn)可能無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等；

4.法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例題·單選題】固定資產(chǎn)凈殘值的計(jì)算方法是（）。

A.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用

B.固定資產(chǎn)可能殘值收入－可能清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－可能清理費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)可能殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用[答疑編號2845130107]『正確答案』B

三、固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）折舊的空間范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；

2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

（二）折舊的時(shí)刻范圍：

1.固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著使用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

（三）在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照可能價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.更新改造期間——不提折舊。

3.大修理期間——照提折舊。

【例題·多選題】下列不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。

A.融資租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)

D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)[答疑編號2845130108]『正確答案』BC

『答案解析』固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

【例題·單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。

A.融資租出的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊接著使用的固定資產(chǎn)

D.未提足折舊提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)[答疑編號2845130109]『正確答案』B

【例題·多選題】下列能夠計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.季節(jié)性停用的

B.大修理停用的

C.更新改造停止使用的固定資產(chǎn)

D.未使用的房屋建筑物[答疑編號2845130110]『正確答案』ABD

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可能使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。這種方法要緊適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度差不多相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用差不多相同的情況。其計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（1－可能凈殘值率）÷可能使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

或：

年折舊額＝（原值－可能凈殘值）÷可能使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12【例13－4】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，可能可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：[答疑編號2845130201]『正確答案』

年折舊率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%

月折舊率＝9.8%÷12≈0.82%

月折舊額＝200000×0.82%＝1640（元）

2.工作量法

工作量法是依照固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)其工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊也就越多。因此固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－可能凈殘值率）÷可能總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【例13－5】企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100000元，可能總行駛里程為50萬公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：[答疑編號2845130202]『正確答案』

單位里程折舊額＝100000×（1－5%）/500000＝0.19（元/公里）

本月折舊額＝4000×0.19＝760（元）

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，依照每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2÷可能使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈額×月折舊率

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除可能凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其可能凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷。

【例13－6】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備1臺，價(jià)值為80000元，可能使用年限為5年，可能殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額：[答疑編號2845130203]『正確答案』雙倍直線折舊率＝2/5×100%＝40%

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去可能凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。

固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)可能使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的。

其計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（可能使用壽命－已使用年限）÷｛可能使用壽命×（可能使用壽命＋1）÷2｝×100%

或者：

年折舊率＝尚可使用年限÷｛可能使用壽命×（可能使用壽命＋1）÷2｝×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－可能凈殘值）×月折舊率【例13－7】承【例13－6】：[答疑編號2845130204]『正確答案』

該設(shè)備應(yīng)提折舊總額為77000元（80000－3000），各年年數(shù)合計(jì)為1＋2＋3＋4＋5＝15，尚可使用年限：

第1年為5；

第2年為4；

第3年為3；

第4年為2；

第5年為1；年份折舊率折舊額累計(jì)折舊額原值及凈值（1）（2）-（1）×77000（3）=（3）+（2）（4）=（4）-（2）08000015/1525666.6725666.6754333.3324/1550533.33462003380033/1515400616001840042/1510266.6771866.678133.3351/155133.33770003000

總結(jié)：

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。

其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊；

運(yùn)用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少納所得稅。

【例題·單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第一年折舊率是（）。

A.20%

B.30%

C.33.33%

D.40%[答疑編號2845130205]『正確答案』C

『答案解析』第一年折舊率=5/15=33.33%。

【例題·多選題】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（）。

A.雙倍余額遞減法

B.年數(shù)總和法

C.平均年限法

D.工作量法[答疑編號2845130206]『正確答案』BCD

『答案解析』雙倍余額遞減法在期初不考慮資產(chǎn)凈殘值。

【例題·多選題】能使企業(yè)在較短時(shí)刻內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（）。

A.平均年限法

B.雙倍余額遞減法

C.工作量法

D.年數(shù)總和法[答疑編號2845130207]『正確答案』BD

『答案解析』雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，能使企業(yè)在較短時(shí)刻內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資。

【例題·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采納年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。

A.900000元

B.680000元

C.1250000元

D.1030000元[答疑編號2845130208]『正確答案』A

『答案解析』當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

本月計(jì)算的折舊額＝上月計(jì)提的折舊額＋依照上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的金額，未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用。

【例題·推斷題】累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的抵減賬戶。（）[答疑編號2845130209]『正確答案』√

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，假如符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

一、資本化后續(xù)支出的核算

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出假如滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。也確實(shí)是講，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。假如固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)原價(jià)。

資本化的后續(xù)支出的判定——提高了固定資產(chǎn)原定創(chuàng)利能力：（多選、推斷）

1.延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；

2.提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；

3.實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更換換代；

4.促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競爭力等。

【例11－9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)展的需要，通過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力；擴(kuò)建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)3個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全都以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，可能其使用壽命將延長5年（為簡化計(jì)算過程，假設(shè)擴(kuò)建過程中無其他相關(guān)稅費(fèi)），該生產(chǎn)線已交付使用。[答疑編號2845130210]『正確答案』

1.2010年9月1日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)：

企業(yè)在發(fā)生應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)先將該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；

借：在建工程360000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)860000

2.2010年9月1日——11月30日，發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)：

將發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出通過“在建工程”賬戶核算；

借：在建工程400000

貸：銀行存款400000

3.2010年11月30日，生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)：

當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

借：固定資產(chǎn)760000

貸：在建工程760000

二、費(fèi)用化后續(xù)支出的核算

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)以后經(jīng)濟(jì)利益的增加，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。

【例13－10】宏遠(yuǎn)股份有限公司對行政治理部門的小轎車進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)2300元。依照維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：[答疑編號2845130211]『正確答案』

借：治理費(fèi)用2300

貸：銀行存款2300

第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

企業(yè)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值預(yù)備

一、固定資產(chǎn)處置的差不多程序

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，核算具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1.將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.發(fā)生的清理費(fèi)用。

3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。

4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?/p>

5.清理凈損益的處理。凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

二