企業(yè)財務會計培訓差異

差異分析政治大學林宛瑩2003年7月固定預算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預算差異固定預算彈性預算實際成本銷售數(shù)量差異彈性預算差異固定預算差異依某特定作業(yè)水準攸關範圍內(nèi)之作業(yè)水準績效報告(2002年第一季)實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數(shù)量差異固定預算產(chǎn)銷單位數(shù)8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費用45,0005,000U40,00010,000F50,000變動銷管費用80,000－80,00020,000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費用$160,000－$160,000－$160,000固定銷管費用120,00020,000F140,000－140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000－$300,000營業(yè)淨利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預算差異(30,000U)銷售數(shù)量差異(100,000U)固定預算差異(130,000U)變悅動記製蟻造學費殲用殊標筐準銳之正設拉定變奔動撥製貌造紛費宇用貧標禽準浴與論差即異惹分剃析分希攤假率=預腫計輝變妖動覽製穿造翠費吧用庸總紫數(shù)預昂計陵分菠攤叔基矩礎換（城成塞本撞動前因喇）充之斗作拖業(yè)召水帖準數(shù)量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用1.0小時＄50/每機器小時＄50$216,000實侄際剖生常產(chǎn)鐵4頭,付0名0蛇0葵單偽位怕；產(chǎn)熊品桂實椒際倦投姑入烏4身,餓5關0愧0露工頸時婦；實遷際沖產(chǎn)晃出蘇可樸允嚼許宮的霞標勇準棵工菊時移4鑒,舉0傻0齡0拴工義時差談異舒分因析拴釋潮例固次定聽製潛造欠費術用雀資貪訊正常產(chǎn)能－機器小時5,000正常產(chǎn)能下（預算）固定製造費用$150,000標準（預計）固定製造費用分攤率$30實際投入機器小時4,500實際產(chǎn)出可允許的標準機器小時4,000實際固定製造費用：折舊$50,000監(jiān)工薪資72,000其他18,000合計＄140,000變閉動針製緩造纏費究用揮差敵異凳分涉析實際投入時數(shù)實際投入時數(shù)實際產(chǎn)出所允許的標準時數(shù)×實際分攤率×標準分攤率×標準分攤率(AH×AR)(AH×SR)(SH×SR)4,500小時×$484,500小時×$504,000小時×$50＝$216,000＝$225,000＝$200,000

├───────────┴──────────┤支出差異$9,000(F)效率差異$25,000(U)└──────────────────────┘

總差異$16,000(U)變徒動唇製繡造劍費遮用樂差龍異舟之饞發(fā)取生畫原繡因蚊及柿其隨責猛任惑歸欠屬主百要漏原葉因市萍價謀之萍波破動淹或佛採狂購局條侵件持不掀經(jīng)壘濟預編算刃之暫控損制宋有宴欠抗妥召當既或是人里事蒙異資動間應接疑原嶄料浙品錄質(zhì)腿之戴高問低剪變恒動機反器慶維濱護挨?；蒺B(yǎng)欣方目法破之瓦改僻變膜或貌折舞舊舌方恐法兆之京變繼更原趁訂泊標爸準久過定高規(guī)或湯過秩低各部門負責固母定垃製吧造恨費緞用以標斯準幕的生設確立正洲常紫成零本毯法纏V夜S喉標懷準怠成澇本叫法有分削攤素製每造波費宿用正廟常釀成稀本蓋法標舒準被成饅本快法實有際唯製斤造帳費糟用已階分輸攤搜製烤造類費五用(江實顧際誓投倉入壞作列業(yè)龍水爐準擱×遣預冤計孤製珠造棒費筑用偉分濁攤近率谷)多吃分磚攤蘋或鮮少園分賞攤身製悉造蕩費翼用製威造統(tǒng)費湊用實爹際筆製懶造逗費腔用已猴分個攤管製陜造罷費掘用(廢實侄際面產(chǎn)風出舞的頭標適準賄作浸業(yè)碌水斃準激×識預束計塊製導造霉費眼用矩分境攤攝率愿)多抄分護攤謊或搭少步分犬攤胃製音造岡費代用製虹造貝費融用固著定彎製粱造伯費查用倚差拿異江分名析

實際固定製造費用（預算）固定製造費用4,000標準小時×$30

$140,000$150,000＝$120,000

├───────────┴──────────┤支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘總差異$20,000(U)分麥攤蛙至已在服製扶品尋的柏標廊準跑固精定慚製謙造背費障用便(留實降際勵產(chǎn)脈出薯允座許宮之棟標求準請時琴數(shù)肅×增標蓋準莖固尖定妥製醉造再費錄用肢分延攤搜率瓦)固質(zhì)定氏製速造絡費手用袍差井異市之郵發(fā)蹤蝶生話原沃因瘦及窗其寧責擁任縱歸討屬停歪工作待擺料季卷節(jié)團性每變主化機昂具怒保概養(yǎng)漸不促良睜發(fā)檢生犁故盞障閒劉置踏產(chǎn)攻能福太宣大準史備綱不陪週遇導漢致躍人水工拐閒槍置主識要巷原晝因最高主管及生產(chǎn)部門負責製切造恢費溉用為差仙異縮慧之齒另伯類謙分哈析韻方帆法四監(jiān)項吳差星異應分碧析燙法右：動變思動甘製皇造縮慧費軍用固時定屆製霧造礙費竟用支珍出著差煙異效淺率材差轎異支飯出私差痛異支允出革差起異效幸率報差侍異能埋量宜差店異能近量旬差吊異能輝量膀差峰異總敲差跳異可傅控滴制北差鎮(zhèn)異三扒項射差砍異異分勵析據(jù)法真：婚總捷製練造梨費說用二確項青差奧異楊分般析剩法洞：噴總競製欲造伸費確用單晝項息差腔異紀分色析腿法糾：醬總現(xiàn)製秩造柱費除用圖坦示倍製春造維費安用叢二頭項經(jīng)及格三框項呆差夜異皆分務析標臘準躁作鐮業(yè)藝量實匹際奪作努業(yè)緒量二歸項斯差百異三層項沸差鞋異金關額作喇業(yè)策量固宇定累製內(nèi)造閉費腫用已鳥分蒜攤鐮製逐造皆費患用彈該性興預慣算棋製螞造靈費票用實桿際穴製誤造睛費取用ABCADBC可削控田制肝差梢異能麗量比差允異支還出狐差夾異效槳率務差照異能蒙量嗽差僑異預壁計柿製閱造喊費徐用苦分艱攤漫率單泡位既變炮動抄製朗造勵費抹用A形：籌實茶際洽製奸造養(yǎng)費膨用含總鏈額虧B雹：膜標暗準顧作擱業(yè)撿量縫為糾基桃礎鎮(zhèn)之叢彈邊性遞預勤算童製大造冷費聯(lián)用＝觀（居標樂準武作斯業(yè)肺量亭X球單誕位倒變痰動棉製醬造飯費地用啊）巖＋華預貫計拋固驚定膀製努造纖費吉用C狂：母以腹分盡攤蒸標俱準篩製攤造尿費我用校＝遞（薦標雁準換作字業(yè)腫量連X弦預增計粱製待造念費栗用杰分爹攤傭率殺）D煩：迷實憶際頂作說業(yè)香量順為換基蟲礎扇之啊彈劉性瓦預便算誓製僑造移費結(jié)用＝塵（筒實席際籌作也業(yè)傲量洗X預單店位刃變渠動浩製按造筒費趙用段）即＋惡預固計幟固奪定西製掙造挖費繼用製么造侍費許用遠差扇異牌之裕另勞類匆分遞析被方們法1帝、二弄項容差隊異架分宿析柳法實際製造費用標準時數(shù)為基礎分攤至在製品

之彈性預算之標準製造費用$150,000(固定製造費用)＋$50×4,000小時(變動製造費用)$80×4,000小時$356,000＝$350,000＝$320,000

├───────────┴──────────┤可控制差異$6,000(U)能量差異$30,000(U)

└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)2坑、三烏項甜差賠異續(xù)分王析歷法

$356,000＝$375,000＝$350,000＝$320,000

│支出差異│效率差異│能量差異│

$19,000(F)$25,000(U)$30,000(U)└──────────────────────┘

總差異$36,000(U)實蘿際等製揪造雖費欄用實往際倒時惑數(shù)憂為贊基桂礎出之患彈追性趨預筐算$旋1懼5世0疏,融0字0停0逢(唇固晉定寧)腸＋$貼5卡0耳×糠4脖,協(xié)5睛0逼0勉小程時葛(晶變綿動埋)標漆準給時頁數(shù)核為滴基隊礎爺之褲彈凈性惡預綠算$濾1睡5科0坊,轟0奮0悅0幣(認固片定礙)尼＋$邊5岔0薯×灘4帖,誕0毅0蜜0氏小川時耐(咱變撈動奴)分捆攤繪至枯在堆製鬼品姓之寒標漆準畏製尿造轟費總用$盲8古0清×后4熱,晶0介0批0洞小末時銷睬貨污毛部利敬差鞏異縱分圣析銷輩貨哭毛職利將差畜異案分改析1赴、報銷嗽售府價疤格辣差纏異妖(半s謝a滾l黨e漏s卸p膠r銷i鞋c污e談v魔a母r懲i鴿a針n主c俱e節(jié))銷源售碑價賠格年差敢異＝徹（屠實健際擦單啟位膽售擁價棵－竟預餅計高單灣位搶售再價損）×遙實籍際餅銷往售確量2往、柜生晝產(chǎn)衣成葡本剩差慰異清(召p戶r等o冤d爬u包c凝t排i作o裹n奧c擴o勒s臟t禁v鹽a抵r膽i殼a缺n駝c押e挑)生祥產(chǎn)固成后本雨差城異＝宴（遵實扭際夾單化位限成海本警－奇預幟計稼單厘位贊成柳本送）×廁實捉際畏銷稅售司量3巷、欺銷櫻售濁數(shù)禿量路差謙異蠶(尤s憑a井l草e群s偏v壓o嘴l貨u拼m敢e關v啊a鍛r伐i鋒a唐n政c箱e蟲)銷輛售肥數(shù)浮量避差研異＝螞（悠實偶際帥銷激售禁量訴－通預亡算絨銷豎售夠量銜）×乓每咸單灶位今之滿預孟算篩銷曾貨為毛淚利在驢多鞏種出產(chǎn)嘗品數(shù)組武合腸的城情峰況熄下豎，可振能妨並呼非準全茅由純社銷漠售熱數(shù)驅(qū)量目之旬變侵動厲所洲引楊起為艙辨孕別討對努銷衡貨待毛踩利素之貫影昂響型，翠有申必照要蹤蝶進甘一豆步番將爐銷跟售落數(shù)慣量由差俘異亡再仗區(qū)格分便為銷砌售勒組始合納差憤異與純庭銷龜售里數(shù)訓量般差襲異銷閱貨幸數(shù)箭量織差延異卻之跳進察一漫步亂分標析(斬1累)突純椅銷唐售報數(shù)醒量鄙差騾異序(娘s背a胃l妨e濾s站q搜u杰a襖n蒸t波i竄t園y丙v紐奉a侄r街i孔a喘n草c叼e春)＝課（圍實際際閣總寒銷匹售鍵量顧×業(yè)預孟算犯單患位喉銷福貨哨毛轉(zhuǎn)利憲）－晚（振實撇際忽總氏銷的售柔量晃×凡預豎算歲平浮均何單甲位弄銷悼貨濾毛抽利陳）或＝廁實香際株總病銷儉售父量×啊（匠實簽際鎮(zhèn)銷概售脊組姜合赴百捧分瞧比慨－紅預赴算殲銷廚售零組姻合儲百節(jié)分憤比川）×曾預儉算價單午位換銷薯貨慚毛箏利(還2唉)鐵銷間售礦組抄合董差智異嚴(隸s術a臣l保e擾s套m掘i嚼x馬v著a鹽r頃i挑a煉n能c渴e稍)＝饅（挪實洪際橡總舌銷紀售認量敢－習預債算滅總筆銷副售死量曠）×雞平常均鋪單堡位喘預系算蟻銷俗貨菜毛冊利或＝精實由際亞總辜銷津售惰量×濫（鞏實見際隔銷股售答組猛合巷百遲分剪比及－反預狀算將銷題售役組告合豎百脈分經(jīng)比疑）×瓦預遷算迫單堵位烤銷農(nóng)貨趕毛盈利銷渴貨近毛肅利校差遭異里分仁析1錦.侄純焰銷澤售斯數(shù)裹量吩差輩異胳(秤s勝a揭l艷e區(qū)s批q收u愈a暴n句t夠i撤t澆y踢v屯a渾r辟i旱a斯n后c飄e乖)＝滿（拍實還際導總升銷紡售括量以－侮預擴算懂總偷銷絞售縱量喜）×豈平歸均遭單矮位失預賢算辨銷厭貨杠毛拼利2洋.咬純獻銷娘售兔數(shù)芳量業(yè)差跑異敵(健s肺a而l嗎e鋸s梢q室u謹a亞n圣t母i扇t搶y升v江a串r丘i臨a不n石c溫e污)＝抱（茅實魯際承總草銷沃售新量司－先預肝算竟總絨銷賭售配量旦）×孔預務算腳銷胖貨娃組誰合博百呆分烏比×壁預屈算梁單幫位朱銷牧貨外毛睬利4拘、沫市臘場蔥規(guī)勺模磨差刪異摟與種市右場忘佔踩有票率淹差嘆異市馬場蠟規(guī)浮模吐差脅異＝瘦（涌實紙際蘇產(chǎn)矮業(yè)老銷些售叛量扣－巧預物算粘產(chǎn)蝦業(yè)貿(mào)銷燈售損量仆）×宣預調(diào)算閘市洋場葉佔夫有另率×閃預豈算奮平暑均忠單帝位限銷弄貨種毛創(chuàng)利市鐵場熱佔虜有晴率瓦差她異＝套（故實某際巖市念場展佔節(jié)有禽率集－爹預環(huán)算惠市味場引佔牛有咽率怒）×譽實悶際劈燕產(chǎn)走業(yè)捐銷征售你量×藥預森算嫁平順均虹單評位忙銷判貨介毛輛利生臟產(chǎn)進差豈異稻分似析＝朋〔樂原孝料親(穩(wěn)人辰工海)部實琴際匹總逼用艘量－四原父料巾(縮慧人取工丸)附預艱算蒜(妨標船準贊)耗總肺用饅量質(zhì)〕×王某架原北料額(所人誤工侄)筐預雹算養(yǎng)(浩標忽準待)旬組疏合訓比隔例×矩某趟原玻料聯(lián)(駁人檢工采)濕預新算晴(膀標鑰準蛋)臟單伶位支成售本產(chǎn)熟出剛差體異數(shù)(碰y禍i偉e憐l占d掘v起a穿r循i罷a末n鞋c康e殲)係漆指睛在謀預喪算知（曲標貼準弟）按投脾入覺組亡合餐不蘇變拋之壞情直況靜下片，摘生己產(chǎn)文要小素麥實感際奮用播量伐之攪預酷算跳（郊標熄準昨）馬成照本污，速與倦實授際易產(chǎn)搖出暮應郵有察的菜投芽入閱量克之目預爽算撞（喂標柏準以）舅成碑本既的哄差專額或＝勇某變原霧料反(旁人返工肚)吸預真算餅(徑標滔準虜)堡單檢位斃成逢本×僅{慚〔炕原亡料趕(襲人駐工升)智實警際刪總意用冷量×捉某療原幟料化(爛人屢工門)龍預流算鞏(途標庭準籃)納組趴合鵝比礦例砍〕－驗〔幕產(chǎn)稈品果實建際抵總作產(chǎn)康量秘×切某悲原鼻料碰(限人巧工憐)危預辣算旦(夕標拒準管)其用凳量扣〕棍}產(chǎn)承出束差漿異舌(煙y跟i偷e青l(xiāng)懶d梳v齊a態(tài)r房誠i模a枝n別c播e紹)＝澡原炒料錯(探人仁工抗)懷實怖際項總脆用籮量×褲〔獵某戲原劈燕料逃(暴人樣工鳳)件實宵際楊組淡合密比販例章－礎某峰原騾料均(籃人筍工壞)撇預板計特組合戀比集例概〕×假某滑原酷料戶(旺人撐工差)勺預撫算會(逃標置準摸)贏單苦位主成泄本組陰合明差起異蠻(瘋m臣i熔x亡v版a舞r解i寨a齒n魔c陜e匹)指份在移實捷際賺使巖用蠅量時不拘變罵的液情她況丈下邊，行實貼際渣投栗入羅組祝合霸之聯(lián)預化算帶（御標鈔準局）忘成授本竟，攏與掘預職算哭投汽入都組簡合姓之坐預倘算腳（糾標盼準紗）抱成訊本薦的曬差舞額＝揪某板原件料蔽(犁人柔工騾)漂預寬算服(至標吸準炒)鳴單懷位脂成朵本×普〔凝某慨原害料功(哈人詳工限)如實暑際膊用籠量作－顧原及料降(佛人防工問)卡實抗際侄總撫用秘量×降某妻原欄料揭(芬人詳工妥)巡壽預魚算弓(提標首準丙)今組漆合窯比炕例旁〕或組拌合悅差飾異彎(睜m裳i財x梳v滾a搜r陽i平a追n山c錦e景)生慚產(chǎn)佳差星異葡分納析1幕、參直劣接畢原溫料坐產(chǎn)貨出胖差年異頭與謹組料合奴差口異直刮接刃原煩料尚產(chǎn)叮出們差噸異係笛用才以市衡洋量圍一且定嫌投君入然組以合違下外，塑原增料場投添入穗與平產(chǎn)虎品眾產(chǎn)喬出吼之暴間班的寸關胖係宴。突當饑原煤料互之縫實章際繪用旱量親超鄰過咬其淺預系算負或悲標詢準攏用浴量芹時董，南就珠發(fā)梅生娃不批利仇之則產(chǎn)牲出鴉差公異濟，洗反盜之房誠則知為如有僚利匹之層產(chǎn)呢出述差唱異=寨(至原去料司實那際家總濤用誕量跑－辟原葉料鍛標叢準色總鍋用普量蝦)×棗某頑原揪料糊標幫準卵組脂合集比孕例×乏標講準躬單同位鬧成驚本或直灘接貴原媽料供產(chǎn)鄙出漁差蕉異=瓶原詢料楚實捷際澆總嘴用飯量宇×贏某蘇原眠料拍標析準傲組幕合汽比因例－郊產(chǎn)鴨品絨實稿際番總顫產(chǎn)桶量正×X或服Y鳴標蹲準側(cè)用令量×舍標冒準亡單揪位亦成勤本直丙接是原煮料吹組青合塞差盞異係的因速產(chǎn)牌品將中友不筋同在原杰料著間炭組壘成號比旅例烘發(fā)北生課變形動尊所睛引功起捕的擠。蓬當?shù)≡闲阒髢r幻玉格聰發(fā)兆生逐變派動南時回，杏如慚果釘各暴種淹原經(jīng)料關間栽具路有始替刊代淚性會，唱管嘆理勢人起員供會莫在侮不洞影膊響脖產(chǎn)你品吐品援質(zhì)混的術情服況閥下腰，五以愛最竿低襯成幸本定之吼原丘料挎組鍵合士投撈入經(jīng)生段產(chǎn)膝，仙致岸使鏡原爹料慮之扭實震際暴組借合張與云標覆準稀組薯合據(jù)（發(fā)或妄預暢算渾組升合葡）展相評異=葉原臥料漏實句際紡總委用牧量×吳（冷某價原鍋料面實賄際云組魔合醬比葬例際－躬某鼠原鑒料播標揀準終組罰合單比末例話）×員標勤準瘦單