新事業(yè)單位會計制度講解課件

第四講

新事業(yè)單位會計制度講解

主講：慶陽理工中專高級講師高級會計師田峰

2013年7月25日整理課件事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《中小學(xué)校會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》整理課件內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報表整理課件一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明整理課件二、總說明有關(guān)的幾個問題

適用范圍核算基礎(chǔ)會計要素基建投資會計核算原則對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會計科目運(yùn)用整理課件三、資產(chǎn)新制度下的會計科目11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度

41101財政應(yīng)返還額度

110101財政直接支付110102財政授權(quán)支付51111應(yīng)收票據(jù)61112應(yīng)收賬款71113預(yù)付賬款81115其他應(yīng)收款91201存貨整理課件101301對外投資111401固定資產(chǎn)121402累計折舊

131411文物文化資產(chǎn)

141421在建工程

151501無形資產(chǎn)161502累計攤銷

171701待處置資產(chǎn)損溢

整理課件復(fù)習(xí)資產(chǎn)內(nèi)容1、提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款/零余額帳戶用款額度2、接到財政用款額度通知：借：零余額帳戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入3、使用財政資金借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補(bǔ)助收入整理課件4、購物：1）、隨購隨用略2）、存貨借：存貨—原材料貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補(bǔ)助收入/應(yīng)付帳款借：事業(yè)支出貸：存貨整理課件3）購入固定資產(chǎn)（單價1000、1500元，一年以上）借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額帳戶用款額度/財政補(bǔ)助收入/應(yīng)付帳款/長期應(yīng)付款借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)整理課件5、收到事業(yè)收入及其他收入時、借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款/事業(yè)收入/其他收入/上級補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入整理課件

6、暫付應(yīng)收款

借出差費(fèi)及業(yè)務(wù)備用金：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款報銷時：借：事業(yè)支出500貸：其他應(yīng)收款1000借或貸：庫存現(xiàn)金500整理課件7、借入資金時：借：銀行存款/應(yīng)付帳款貸：短期借款/長期借款整理課件8、對外投資：以貨幣資金：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資收到投資收益：借：銀行存款貸：其他收入——投資收益整理課件

8、處置固定資產(chǎn)1）將原值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入處置資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入的非處置資流動資產(chǎn)基金發(fā)生處置費(fèi)用處置收入、凈收益發(fā)生盤虧處理盤盈發(fā)生盤盈處理盤虧處置凈收入轉(zhuǎn)入應(yīng)繳國庫款處置損失轉(zhuǎn)入其他支出轉(zhuǎn)后無余額整理課件T型帳戶的登記方法

零余額帳戶用款額度帳戶期初余額：30000整理課件T型帳戶的登記方法

財政補(bǔ)助收帳戶期初余額：180000整理課件T型帳戶的登記方法

事業(yè)支出帳戶期初余額：150000整理課件T型帳戶的登記方法

短期借款帳戶期初余額：100000整理課件T型帳戶的登記方法

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)帳戶期初余額：50000整理課件借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）

累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈損失）

整理課件9、年終注銷額度“財政應(yīng)返還額度”下達(dá)未用完“零”余額借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額帳戶用款額度未下達(dá)的預(yù)算數(shù)借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入下年下達(dá)：借：零余額帳戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度直接支付：借：事業(yè)支出

貸：財政應(yīng)返還額度整理課件10無形資產(chǎn)取得：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款/存貨等處置凈收益

借：待處置資產(chǎn)損益貸：應(yīng)繳國庫款整理課件11、提折舊及攤銷無形資產(chǎn)提折舊：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊攤銷無形資產(chǎn)

借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷整理課件三、資產(chǎn)(一）庫存現(xiàn)金（1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢”，屬無法查明原因的：溢余記入“其他收入”短缺記入“其他支出”整理課件

從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實際存入的金額，借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金整理課件因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，借：其他應(yīng)收款__王軍貸：庫存現(xiàn)金出差人員報銷差旅費(fèi)時，按照應(yīng)報銷的金額，借：事業(yè)支出___貸：其他應(yīng)收款按其差額，借記或貸記本科目。借：事業(yè)支出___3000貸：其他應(yīng)收款_王軍2000庫存現(xiàn)金1000整理課件因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；----借:庫存現(xiàn)金貸:應(yīng)繳財政專戶款因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。借:事業(yè)支出/貨存/固定資產(chǎn)貸:庫存現(xiàn)金整理課件現(xiàn)金日記賬事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。整理課件每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。整理課件三、資產(chǎn)（二）銀行存款明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。（每月至少核對一次）整理課件本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。整理課件期末各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。整理課件銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。整理課件銀行存款日記賬事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款整理課件三、資產(chǎn)

（三）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理整理課件零余額賬戶用款額度

本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。整理課件零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。整理課件三、資產(chǎn)

（三）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度

1.零余額帳戶用款額度（1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到帳通知書”借：零余額帳戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付（2）開具支付令按規(guī)定支付額度借：事業(yè)支出貸：零余額帳戶用款額度（3）從零余額帳戶提現(xiàn)，借：庫存現(xiàn)金貸：本科目（4）因購貨退回等發(fā)生的國庫支付額度退回的整理課件年度終了依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。整理課件下年初事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。整理課件財政應(yīng)返還額度

本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。整理課件（二）財政授權(quán)支付年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。整理課件下年初事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。整理課件國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等整理課件三、資產(chǎn)（三）（5）收到財政零余額帳戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付入帳通知書”以及工資支付原始憑證：借：事業(yè)支出貸：財政補(bǔ)助收入——財政授權(quán)支付（6）年度終了，據(jù)代理銀行提供的對帳單注銷額度A：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額帳戶用款額度（預(yù)算數(shù)-實付數(shù)）B：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補(bǔ)助收入（預(yù)算數(shù)-下達(dá)數(shù)）整理課件三、資產(chǎn)（三）（7）下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書作恢復(fù)額度A：借：零余額帳戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付B：收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付整理課件三、資產(chǎn)（三）2.財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付單位應(yīng)收財政返還的資金額度（1）財政直接支付年度終了，借：財政應(yīng)返還額度財政補(bǔ)助收入（預(yù)算數(shù)-實付數(shù)）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支付時借：事業(yè)支出等貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付（2）財政授權(quán)支付（同1.（6）(7))整理課件應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件（四）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款(或短期借款)商業(yè)匯票貼現(xiàn),貼息→經(jīng)營支出應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”{并登記備查帳,不放棄追索權(quán)“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記整理課件應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。整理課件商業(yè)匯票到期時應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。整理課件應(yīng)收票據(jù)備查簿事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。整理課件

應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

整理課件應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。整理課件四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。整理課件其他應(yīng)收款

一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。整理課件逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。整理課件

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。整理課件（五）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大

1>科目核算內(nèi)容:業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的材料\燃料\包裝物\低耗品\達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具\(yùn)裝具\(yùn)動植物等2>取得時計價:實際成本(*增值稅一般納稅人)3>發(fā)出時計價:先進(jìn)先出\加權(quán)平均\個別計價4>隨買隨用的零星辦公用品直接列作支出整理課件（五）存貨新舊主要變化：2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法整理課件存貨一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。整理課件本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金）。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。整理課件存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。整理課件購入的存貨驗收入庫按確定的成本借:存貨____原材料貸:銀行存款/應(yīng)付賬款/財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。借：存貨——--應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款”等科目。整理課件自行加工的存貨

其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。整理課件接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實物管理的除外。整理課件接受捐贈、無償調(diào)入的存貨接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。整理課件（五）存貨重點關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記:登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補(bǔ)助資金\非財政專項資金和其他資金)2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬整理課件（五）存貨3.接受捐贈/無償調(diào)入存貨P26帳務(wù):A：借:存貨(確定的成本)貸:其他收入銀行存款(相關(guān)稅費(fèi)\運(yùn)費(fèi)等)B：借:存貨1貸:其他收入1借:其他支出貸：銀行存款(相關(guān)稅費(fèi)\運(yùn)費(fèi)等)整理課件（五）存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額不計入成本,分錄:借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款”等科目。整理課件5對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”帳務(wù)：A轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時,借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨（帳面余額）（一般納稅人）借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨（帳面余額）應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）B實際捐出、調(diào)出時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢整理課件（五）存貨6、盤盈盤虧毀損(1次/每年)盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額——未通過“待處置資產(chǎn)損溢”

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等整理課件（五）存貨6、盤盈盤虧毀損(帳務(wù)處理)盤盈：借:存貨(同類或類似存貨實際成本\名義貸:其他收入盤虧毀損:A:借:待處置資產(chǎn)損溢(帳面余額)貸:存貨(帳面余額)借:待處置資產(chǎn)損溢貸:存貨(帳面余額)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)整理課件（五）存貨6、盤盈盤虧毀損P28盤虧毀損:B批準(zhǔn)處置時凈損失:借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢注:處置發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借:待處置資產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金\銀行存款等處置收到殘值變價收入借:庫存現(xiàn)金等貸:待處置資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處置時凈收益:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:應(yīng)繳國庫款整理課件（六）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”整理課件（六）投資—短期投資、長期投資

重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費(fèi)整理課件短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借：短期投資貸：銀行存款（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入——投資收益整理課件出售短期投資或到期收回短期國債本息（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。整理課件長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。整理課件以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。整理課件以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。整理課件以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。整理課件實際轉(zhuǎn)讓時實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。整理課件長期債券投資1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。整理課件（六）投資—短期投資、長期投資

2、取得投資的賬務(wù)處理P29以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)整理課件（六）投資—短期投資、長期投資

3、取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨(應(yīng)繳國庫款)整理課件（六）投資—短期投資、長期投資

轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金整理課件（七）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額整理課件本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。整理課件事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。整理課件三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。整理課件（七）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高含義：固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元（專用設(shè)備在1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)。內(nèi)容：包括房屋及建筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。（注：應(yīng)用軟件、經(jīng)營租賃租入、購入需安裝）整理課件（七）固定資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理（P34）借：固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝）貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝）借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程（需安裝）貸：在建工程整理課件（七）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理（P35）借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等整理課件（七）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額整理課件（七）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)、修時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金-在建工程貸：在建工程

整理課件（七）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金整理課件（七）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊（P41~42）折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額整理課件（七）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊整理課件（七）固定資產(chǎn)

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出整理課件（七）固定資產(chǎn)列支并資本化（P44）（轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建）借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)（實際支付工程款）借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款等整理課件（七）固定資產(chǎn)列支并資本化（交付使用時）借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金-在建工程貸：在建工程整理課件（七）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出列支但不資本化（P39）借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政補(bǔ)助收入/零余額帳戶用款額度、銀行存款等整理課件（七）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置（P52~53）→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）

累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等

整理課件累計折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。整理課件四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。整理課件（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。整理課件累計攤銷一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ碚n件有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。整理課件四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)整理課件（八）在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個時點的并賬整理課件（九）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理整理課件（九）無形資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出整理課件（九）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額整理課件（九）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷整理課件（九）無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出(P48)列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)整理課件（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置(P54)通過“待處置資產(chǎn)損溢”借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：無形資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢凈損失：“其他支出”凈收益：“應(yīng)繳國庫款”整理課件待處置資產(chǎn)損溢

一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。整理課件待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。整理課件（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。整理課件（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。整理課件（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。整理課件四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”整理課件負(fù)債類科目_流動負(fù)債182001短期借款

192101應(yīng)繳稅費(fèi)

202102應(yīng)繳國庫款

212103應(yīng)繳財政專戶款

222201應(yīng)付職工薪酬

232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款

252303預(yù)收賬款

262305其他應(yīng)付款整理課件負(fù)債類科目-長期負(fù)債272401長期借款

282402長期應(yīng)付款

整理課件新舊主要變化

6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費(fèi)住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等整理課件新舊主要變化

7、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入整理課件2001短期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額表示事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。整理課件2001短期借款

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。整理課件2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。整理課件2101應(yīng)繳稅費(fèi)三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。整理課件2101應(yīng)繳稅費(fèi)（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。整理課件2101應(yīng)繳稅費(fèi)（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。整理課件2102應(yīng)繳國庫款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。整理課件2103應(yīng)繳財政專戶款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。整理課件2201應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件2201應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅”科目。整理課件（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅”科目。整理課件新舊主要變化

6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費(fèi)住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等整理課件2301應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件2301應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。整理課件2301應(yīng)付票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。整理課件2301應(yīng)付票據(jù)四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。整理課件2301應(yīng)付票據(jù)四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。整理課件2302應(yīng)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件2303預(yù)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。整理課件2305其他應(yīng)付款

一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件2305其他應(yīng)付款三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。整理課件2302應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。整理課件2401長期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。整理課件2402長期應(yīng)付款

一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。整理課件2402長期應(yīng)付款

三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。（二）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。整理課件2401長期借款

（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。整理課件2401長期借款

（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金整理課件新舊主要變化

6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工