第十三章貨幣資金審計

【引導(dǎo)案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)聞名于世。其在30多個國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達(dá)15年的時間里，帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會計記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計高達(dá)162億美元的負(fù)債。其部分造假手法為：（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價值49億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團(tuán)設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金。帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對兩家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了19億美元。（3）設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財務(wù)總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。在其成立兩個月后，帕瑪拉特就對它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第置十離三尺章削貨堤幣萍資己金并審得計第井一車節(jié)絹貨慣幣斷資漠金葛概富述第背二街節(jié)襲貨岡幣殊資內(nèi)金油的顫控誰制飄測判試第養(yǎng)三宴節(jié)虧庫煙存釣現(xiàn)栗金蛋審?fù)抻嫷趯捤臄?shù)節(jié)鈴銀導(dǎo)行平存碎款爆審遠(yuǎn)計第李五圣節(jié)扭其芒他視貨捉幣冤資兄金愚審捧計第護(hù)一缸節(jié)怨貨勉幣呼資統(tǒng)金廟概固述貨疏幣拿資危金緞是劃企納業(yè)通資紹產(chǎn)維的階重叫要伏組逝成將部絲式分屈，咽是粱企玻業(yè)燃資山產(chǎn)股中席流妹動毒性志最餃強(qiáng)莫的繡一學(xué)種燃資臨產(chǎn)察。求任貿(mào)何旗企卻業(yè)胖進(jìn)購行扣生議產(chǎn)醋經(jīng)勁營要活找動肌都屋必韻須獸擁基有臨一構(gòu)定格數(shù)配額腸的研貨燥幣混資怪金暮，掌持犯有謀貨非幣赤資笑金赤是賣企丈業(yè)閉生如產(chǎn)薪經(jīng)恨營攏活愚動為的電基亦本貢條谷件屑，倒貨滋幣贏資縮慧金瓶在鋸企果業(yè)躺的鳳會撕計雖核印算甚中招占么有婦重踩要圍的柴位霉置運。根婆據(jù)雹貨羽幣浪資報金露存基放集地型點粒及慢用萌途躬的件不借同吃，案貨水幣恰資耳金荷分敬為毒：庫癢存脂現(xiàn)貴金銀暢行補(bǔ)存閘款其智他避貨每幣蛾資狐金貨瘦幣長資摘金虹的軟特果點從糾審們計從的伍角腦度吸來泄看誘，雜貨宇幣暫資末金求具斧有固嚷有傍風(fēng)增險較攜高械的綢特鮮點犧。鄙其苦原抽因戰(zhàn)在映于蔥：(1)糕貨叛幣塊資窮金沙受符其莖他拋循翼環(huán)而交振易進(jìn)的吳影薄響雁大島，串出滑錯吹的持可炸能委性擠隨兔之性增緩大敏。(幫2蠢)貨袋幣從資今金辮收津付呼業(yè)餃務(wù)狠量跌大性、昨發(fā)雀生息頻滴繁菜，占其句增撕減攪變鼓動坑的競數(shù)襪額底往所往槐超腰過蔥其夏他榴賬槐戶隱，肚因本而允出蕩現(xiàn)懇記亂賬嘩差辛錯廢的尚可稀能課性忠較亦大稍。(部3添)貨過幣右資男金命體租積油小倍、席易淚攜捷帶差，障作枕為懼流孤通糧和殺支念付階手悟段捷，掌具毒有漠極蛾大夜誘樹惑暑力消，矛比證其剖他鍵資選產(chǎn)嬌更以容商易萍被泳貪殲污興、亦盜體竊情、沿挪批用妨。一首、宇涉欄及晶的戰(zhàn)憑揚證捉和配會絡(luò)計脂記聾錄貨悶幣植資諒金民審驢計捎涉擇及膛的咽憑腦證談和段會吵計促記師錄絡(luò)主偉要根有孤：（修1稍）稈現(xiàn)知金船盤疤點奸表失；（麻2隙）潛銀腰行運對柜賬諒單衰；（蜻3免）雙銀亞行販存禾款切余障額涌調(diào)券節(jié)警表（想4咬）獎有帽關(guān)揮科翁目陶的智記耽賬嫌憑替證謝；（榴5繭）神有赴關(guān)膏會企計限賬光簿桌。二候、剪貨虎幣闊資寇金斯與君交荒易根循役環(huán)宰的宵關(guān)柳系①嘉銷幟售虛與鍛收票款檔循或環(huán)②隸采居購游與味付奏款停循蛇環(huán)③懸生猛產(chǎn)百與胸存瓦貨滔循抗環(huán)④岔籌馳資糟與號投優(yōu)資伐循臭環(huán)⑤鑄籌故資攻與層投絨資凳循兵環(huán)第嘴二盼節(jié)沸貨擊幣跡資貧金屬的習(xí)控侮制嗽測壟試一贏、榆貨死幣悲資訓(xùn)金謠的縣內(nèi)規(guī)部拆控底制（《鞭內(nèi)扛部揉會烏計搞控遷制嶺規(guī)厭范步—偽—尾貨亞幣肉資愚金殺》）（劑一伯）候崗銜位扣分此工菊及測授栽權(quán)旦批設(shè)準(zhǔn)1棟.崗淡位階責(zé)漫任述制（驢1類）薪明走確嘗職錘責(zé)曲、歸權(quán)幫限鑰。（員2為）作不插相權(quán)容職第務(wù)鳴分紐奉離唱。①沃貨姥幣過資院金雖支香付塊的闊審籌批勁與驅(qū)執(zhí)耀行偷；②毅貨填幣榴資坡金柴的墊保往管王與論盤粒點定清尊查斗；③帶貨窗幣放資事金早的喉會關(guān)計喂記步錄貌與語審遺計漆監(jiān)淺督伏。此贏外流，出謊納佳人鄉(xiāng)豐員指不此得索兼忽任率稽繼核迅、層會予計啄檔雁案穿保困管麻和遷收嗚入文、富支吊出緊、痛費垮用眾、喝債觀權(quán)辨?zhèn)苿?wù)肚賬跳目疼的伍登摸記始工跪作航。第端一葉節(jié)浪貨茶幣數(shù)資誼金漆的鄉(xiāng)豐內(nèi)曠部浪控控制俯及榜測閉試（四3嫂）遼定寧期放輪尤崗惕。關(guān)愛鍵欠崗偉位千5左年輔內(nèi)產(chǎn)輪雁換淡。2媽.授蛙權(quán)淹審頌批驗制祝度（狼1霞）傘明事確審博批施權(quán)練限廟，牙不舞得萄越脂權(quán)經(jīng)審掌批糊。盤重滔要看貨柳幣叫資我金焦支漿付丸業(yè)仍務(wù)圓，統(tǒng)實匯行掙集噸體勻決涉策若和扁審材批柔，征并默建平立疫責(zé)融任禽追扶究旦制即度爛。（嫁2繪）明脂確雄經(jīng)免辦掘人賴員慣職坊責(zé)鬧，鄉(xiāng)豐未喇經(jīng)垃授卷權(quán)隨不栗得妹辦鞏理遷貨司幣資表金檔業(yè)油務(wù)叉或賓直則接薄接坑觸慘貨龜幣令資充金舞。第進(jìn)一碌節(jié)送貨鵲幣徑資蛙金霞的歡內(nèi)固部淚控男制賭及模測身試3辦.簽單驢位單應(yīng)床當(dāng)沉按植照冷規(guī)息定露程糊序胖辦仆理蔽貨決幣轎資頸金輛支搜付廈業(yè)免務(wù)用：①架支森付惑申果請母。歌單艘位劫有療關(guān)漠部像門悅或趟個挺人膝用在款控時會，孤應(yīng)丑當(dāng)幅提貍前黑向馬審擦批父人兵提眠交絲式貨全幣瞧資影金敞支勾付閑申暖請史。②塘支吵付掀審丙批常。鞠審癥批聰人衛(wèi)根本據(jù)忠其意職青責(zé)綁、舌權(quán)內(nèi)限總和父相捆應(yīng)早程蓄序伴對濫支怖付封申釣請錄進(jìn)注行序?qū)復(fù)概O。③揭支公付抬復(fù)尺核極。效復(fù)拼核碎人跟應(yīng)治當(dāng)滅對特批縣準(zhǔn)胳后墳的倍貨索幣膨資假金罷支躬付決申蔑請咽進(jìn)野行宰復(fù)扔核耕，公復(fù)青核巷貨代幣刷資炸金膝支乒付歪申座請法的遵批管準(zhǔn)望范鈔圍燈、卵權(quán)容限狗、略程轟序鉛是央否弦正飛確斯，父手夏續(xù)壓及疏相些關(guān)振單捐證錘是御否泰齊箭備鞠，守金銀額諸計擊算價是蕉否都準(zhǔn)宿確預(yù)。④遮辦薦理謀支曠付滔。第婚一寫節(jié)鐮貨灘幣程資波金哲的堆內(nèi)好部齊控別制紹及州測蘆試4賢.姜單肚位慢對襖于譜重湖要擇貨棉幣摧資臉金均支頸付寨業(yè)涌務(wù)壯，半應(yīng)怠當(dāng)廁實什行集獻(xiàn)體使決澤策嘆和目審當(dāng)批，口并妻建晝立童責(zé)倚任背追尼究震制煎度油，瞎防腳范問貪祝污繩、室侵犬占文、卷挪欠用檔貨曠幣靈資央金箱等辮行歪為失。5云.嚴(yán)暫禁未茫經(jīng)末授絞權(quán)婚的寇機(jī)綁構(gòu)色或?qū)幦送﹩T傘辦萌理查貨梯幣尼資翻金繭業(yè)軌務(wù)罵或債直慈接接屑觸貨論幣眠資背金單。第音一真節(jié)川貨衡幣補(bǔ)資艘金練的垂內(nèi)神部扒控呢制險及器測撒試（唯二炮）庫羞存活現(xiàn)議金登和頓銀俯行仍存隸款憶管糕理1徹.話庫駝存然現(xiàn)仰金迅管引理（計1翅）正庫螺存棍限它額竹管臥理喘。（揀2形）統(tǒng)遵懇守乖現(xiàn)臟金婆開江支灣范菌圍率。（犯3秋）靠收胞入肢現(xiàn)腦金令及梁時葵存扭入貫銀棕行累，戶不煌得錢坐蒸支鑼。（茶4燒）限庫憂存殼現(xiàn)團(tuán)金好盤婦點辛。（落5致）痕現(xiàn)悶金爐收進(jìn)入貓及絹時煉入供賬鄰，描不揚得洲私株設(shè)朗“硬小慰金她庫剛”須。第爆一須節(jié)蝴貨宰幣適資竿金眾的攝內(nèi)耽部號控權(quán)制算及業(yè)測乏試2樸.行銀燦行啊存旱款宇管憐理（堡1窗）和銀討行稱賬葵戶章管揀理沒。栽設(shè)破立禾、跡使戚用箭等增。（予2談）循遵盾守雹銀芝行郊結(jié)隔算辨紀(jì)句律宴。①逝不柳準(zhǔn)掩簽貢發(fā)仗沒割有農(nóng)資御金贏保勒證錦的漿票街據(jù)興；②立不艇準(zhǔn)狗簽層發(fā)罩沒捐有存真荷實園交蝴易舞和傲債托權(quán)勾債石務(wù)駛的毒票丟據(jù)短；③丘不套準(zhǔn)傻無駕理掘拒雅付虜。（雜3觀）附定令期萌核復(fù)對范。第宵一池節(jié)隊貨爽幣冒資棉金外的噴內(nèi)革部石控堂制報及禾測咐試（衡三耗）票錘據(jù)高及損印袍章綢管碗理1劣.德票疊據(jù)仇管方理（峰1勵）畏嚴(yán)巷格鬼執(zhí)惠行栽票飄據(jù)旦購?fù)纲I島、那保估管轉(zhuǎn)、陪領(lǐng)傭用碰、協(xié)背兵書基、奔注教銷燙等羨環(huán)定節(jié)贈的繡權(quán)浮責(zé)滅和軟程者序睡。（鉗2織）抓專兼設(shè)喇登臺記范簿搏記杏錄文。2虎.家印而章蘭管有理（跡1扒）軟財殊務(wù)瓶專騰用布章營由賣專畝人袖保聞管分，悲個副人寺印串章監(jiān)由蘿本按人標(biāo)或如其寇授立權(quán)弱人嫂保騰管柳。（透2阿）殿嚴(yán)侵禁由一割人慣保追管閘支膨付浸款艦項頌所眾需卸要泊的管所衰有箏印昌章翠。第檔一形節(jié)撇貨肢幣積資它金赴的尺內(nèi)仁部俯控苦制鋤及編測纏試（劍四到）監(jiān)般督父檢盈查1凡.仿單目位乳應(yīng)魚當(dāng)落建巖立妙對饞貨繞幣翠資誼金蕉業(yè)鹽務(wù)轟的絡(luò)監(jiān)婚督削檢稀查賭制隸度患，怠明蜂確蔥監(jiān)熟督代檢悠查營機(jī)支構(gòu)荷或太人附員后的嚴(yán)職奇責(zé)免權(quán)丸限懇，懲定釀期住和纏不某定域期憑地賄進(jìn)縮慧行興檢祖查童。2役.囑貨留幣儉資便金工監(jiān)階督刊檢退查奶的厘內(nèi)鉆容強(qiáng)主帆要福包學(xué)括定：①左貨找?guī)琶Y晉金合業(yè)字務(wù)皇相健關(guān)笑崗半位淚及興人愿員貝的率設(shè)處置炊情尚況揚。②靈貨灰?guī)盼顿Y妹金蓬授迫權(quán)周批漢準(zhǔn)剛制筍度徐的狐執(zhí)須行學(xué)情讀況捐。③喪支晚付糾款顛項覺印利章辦的幟保臟管瓶情笨況爽。④怠票屠據(jù)境的療保遭管正情摔況騰。3滅.源對源監(jiān)戴督鬼檢等查猛過肯程揀中柔發(fā)飛現(xiàn)足的齒貨平幣催資喝金隸內(nèi)裂部顛控棍制證中哄的學(xué)薄伍弱豬環(huán)現(xiàn)節(jié)亂，章應(yīng)齡當(dāng)臭及捎時羅采唱取樣措炭施塘，之加補(bǔ)以話糾帳正米和竊完劈燕善暗。二村、菜貨字幣正資狀金躲的揪內(nèi)腥部悉控鉛制者測妖試1紡.啄了寬解瘋貨付幣劣資巨金憐內(nèi)掏部花控?zé)┲疲ò?莫）知貨唇幣摸資換金深收學(xué)支滔是家否棚按盲程必序先和附權(quán)票限歇辦遲理訂；（泄2基）朽出較納芒與供會供計辟分地離紅；（紐奉3削）所庫盯存很現(xiàn)剝金跪保都管脈和至盤洲點見；（捎4激）舟是脫否隆定筐期濾與鞭銀被行俱對濁賬誼；（中5芳）譜是選否允存熄在伍與侍經(jīng)純營燃無辯關(guān)婦的嗓收腎支段；（飽6栗）產(chǎn)是籃否探存著在醫(yī)出四租晶、錘出磨借屆銀錢行等賬竭戶似情眉況差。2暫.山抽幕取款并傾檢日查掏收欄款華憑怪證（絡(luò)1粱）臣原鐵始啟憑秒證犬、處收斗款心憑抽證躬、粱日障記釣賬失、貿(mào)對鼻賬妙單城的組日野期度、瓦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