2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)

2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)第7頁2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義第一章總論內(nèi)容框架

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

二、會計(jì)信息質(zhì)量要求

三、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

考情分析

從歷年考試情況看，本章出題形式以客觀題為主，難度不大，所占分值不多。考點(diǎn)主要集中在對會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量屬性等內(nèi)容的理解和具體應(yīng)用上，屬于考試的“送分，但又不白送”的章節(jié)。學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)緊扣教材，注重細(xì)節(jié)，側(cè)重應(yīng)用。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第1頁。

知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（★）

★財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

『解析』財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

“受托責(zé)任觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，反映的是經(jīng)營管理層受托履行責(zé)任的情況。其要求會計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，符合交易實(shí)質(zhì)。要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，則主要通過歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

“決策有用觀”的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，要求對未知的、將來的事情有一定的評價(jià)、估計(jì)和預(yù)測。會計(jì)信息如果是為決策者決策提供依據(jù)，則會計(jì)信息質(zhì)量一定要求信息與決策之間具有相關(guān)性、有用性。為了使信息相關(guān)、有用，會較多地采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第1頁?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)說法中正確的是（）。

A.在受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性

B.在決策有用觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性

C.在受托責(zé)任觀下，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本

D.在決策有用觀下，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C，在受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本。

知識點(diǎn)：會計(jì)基本假設(shè)（★★）會計(jì)主體空間范圍設(shè)定持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營狀態(tài)設(shè)定會計(jì)分期時(shí)間范圍設(shè)定貨幣計(jì)量計(jì)量單位設(shè)定2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第2頁。★會計(jì)主體界定了會計(jì)核算的空間范圍。一般來說，法律主體必然是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。比如一個(gè)車間或一個(gè)集團(tuán)公司，均可作為一個(gè)會計(jì)主體，但兩者均不屬于法律主體。

【提示】中期，指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第2頁。【例題·多選題】下列各項(xiàng)說法中，正確的有（）。

A.會計(jì)主體不一定是法律主體

B.會計(jì)分期假設(shè)是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之上的

C.企業(yè)集團(tuán)不是法律主體，是會計(jì)主體

D.會計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，會計(jì)分期假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍；會計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的空間范圍。

知識點(diǎn)：會計(jì)基礎(chǔ)（會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)）（★）項(xiàng)目特征權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)★《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！墩畷?jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。【例題·判斷題】我國企業(yè)會計(jì)的核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，政府會計(jì)的核算應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（）

『正確答案』×

『答案解析』政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求

知識點(diǎn)：會計(jì)信息質(zhì)量要求體系（★★）（2018年判斷；2017年單選）首要信息質(zhì)量要求（基本）可靠性相關(guān)性可理解性可比性次級信息質(zhì)量要求（補(bǔ)充）實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第3頁?！航馕觥?/p>

可靠性：強(qiáng)調(diào)企業(yè)對外提供的信息真實(shí)、完整、中立無偏。

相關(guān)性：也可以稱為“有用性”。相關(guān)性要求信息具有一定的前瞻性。

可理解性：要求企業(yè)提供的信息清楚明了、便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

可比性：同一企業(yè)不同會計(jì)期間的可比，即縱向可比；同一會計(jì)期間內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。

實(shí)質(zhì)重于形式：“實(shí)質(zhì)”指的是“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，“形式”指的是“法律形式”。此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

重要性：重要性需要進(jìn)行職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

謹(jǐn)慎性：會計(jì)核算過程中存在著不確定性。對不確定性進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

及時(shí)性：會計(jì)核算過程中的及時(shí)性，要求及時(shí)地收集信息、處理信息、傳遞信息，不得提前或者延后。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第3頁?！锲髽I(yè)遵循可比性信息質(zhì)量要求，但是，符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：

1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；

2.會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠（真實(shí)）、更相關(guān)（有用）的會計(jì)信息。【例題·多選題】某股份有限公司的下列會計(jì)處理中，不違背可比性信息質(zhì)量要求的有（）。

A.鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化

B.因房地產(chǎn)市場比較成熟，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.企業(yè)年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核并調(diào)整

D.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為其他權(quán)益工具投資核算

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，由于本期經(jīng)營狀況不佳而將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化，違背可比性信息質(zhì)量要求。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第4頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第4頁?！就卣埂砍Ｒ婓w現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的交易或事項(xiàng)有哪些？【解答】（1）商品已經(jīng)售出，但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)；（2）銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)；（3）控制、共同控制和重大影響的判斷；（4）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍；（5）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.將出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益

B.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.分期收款方式銷售商品

D.對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

『正確答案』C

『答案解析』從形式上看，企業(yè)是分期收到款項(xiàng)的，但是，實(shí)質(zhì)上在商品轉(zhuǎn)移的時(shí)候，商品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，分期付款僅是一種融資行為，所以，在發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求?！就卣埂砍Ｒ婓w現(xiàn)謹(jǐn)慎性的交易或事項(xiàng)有哪些？【解答】（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）固定資產(chǎn)加速折舊；

（3）或有事項(xiàng)的會計(jì)處理；

（4）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)；

（5）借款費(fèi)用資本化期間的確定。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第5頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第5頁。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn),只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)

B.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額

C.在進(jìn)行所得稅會計(jì)處理時(shí)，只有存在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益

『正確答案』AC

『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。因此，選項(xiàng)B和D不正確?！纠}·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會計(jì)信息的重要性。（）

『正確答案』√

『答案解析』重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。第三節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

知識點(diǎn)：資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（★★★）（2016年判斷）定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。確認(rèn)條件1.符合資產(chǎn)的定義；

2.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！纠}·單選題】根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的

D.資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：

（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第6頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第6頁?！纠}·判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。

知識點(diǎn)：負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（★★）定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。確認(rèn)條件1.符合負(fù)債的定義；

2.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

3.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量?！航馕觥贿@里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經(jīng)營政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期?！纠}·多選題】A公司為甲、乙、丙和丁四公司提供銀行借款擔(dān)保。下列各項(xiàng)中，A公司不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的有（）。

A.甲公司運(yùn)營良好，A公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，A公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

『正確答案』AB

『答案解析』在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)的情況下需要確認(rèn)負(fù)債，因此，選項(xiàng)A、B不需要確認(rèn)負(fù)債，應(yīng)該選擇A、B。

【提示】會計(jì)上的可能性：

極小可能：發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%；

可能：發(fā)生的可能性大于5%但小于或者等于50%；

很可能：發(fā)生的可能性大于50%但小于或者等于95%；

基本確定：發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第7頁。

知識點(diǎn)：所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（★★）（2017年單選）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第7頁。定義所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益來源包括：

1.所有者投入的資本（實(shí)收資本或股本、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；

2.資本公積（其他資本公積）；

3.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）；

4.留存收益（盈余公積和未分配利潤）等。確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于資本公積（其他資本公積）核算的內(nèi)容是（）。

A.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

B.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積

C.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

D.可轉(zhuǎn)換公司債券初始計(jì)量分拆形成的權(quán)益成分

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目；選項(xiàng)C，重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得記入“營業(yè)外收入”科目；選項(xiàng)D，可轉(zhuǎn)換公司債券初始計(jì)量分拆形成的權(quán)益成分記入“其他權(quán)益工具”科目。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.提取法定盈余公積

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.實(shí)際發(fā)放股票股利

『正確答案』C

『答案解析』宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加。相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第8頁。

知識點(diǎn)：收入、利得、費(fèi)用、損失（★★2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第8頁。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得兩類。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失兩類?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得有（）。

A.出售無形資產(chǎn)形成的凈收益

B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

C.持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A，出售無形資產(chǎn)形成的凈收益記入“資產(chǎn)處置損益”科目，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得；選項(xiàng)C，其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加時(shí)，記入“其他綜合收益”科目，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；選項(xiàng)B和D，均計(jì)入營業(yè)外收入。

知識點(diǎn)：利潤的定義和構(gòu)成（★★）定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。構(gòu)成收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績。確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第9頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第9頁。【例題·單選題】下列關(guān)于會計(jì)要素的表述正確的是（）。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。

知識點(diǎn)：會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（★★）（2015年判斷；2014年單選；2014年判斷）歷史成本取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。一般在會計(jì)要素計(jì)量時(shí)采用歷史成本。重置成本現(xiàn)行成本，按照當(dāng)前市場條件，重新取得同一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。如固定資產(chǎn)盤盈。可變現(xiàn)凈值估計(jì)的售價(jià)減至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本和估計(jì)的稅費(fèi)后的凈額。如存貨期末計(jì)價(jià)?，F(xiàn)值對未來流量折現(xiàn)后的價(jià)值，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。如分期付款購買和銷售。公允價(jià)值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。

A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款

C.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

D.企業(yè)持有的其他債權(quán)投資

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)持有的其他債權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第10頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第10頁?！纠}·單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。

A.現(xiàn)值B.歷史成本

C.重置成本D.公允價(jià)值

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

第二章存貨內(nèi)容框架

一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

二、存貨的期末計(jì)量考情分析

從歷年考試情況看，本章主要以客觀題出現(xiàn)，也可以單獨(dú)考核主觀題（2017年）。通常考點(diǎn)集中在存貨初始入賬價(jià)值的確定和存貨的期末計(jì)量。本章內(nèi)容還可以與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，在主觀題中出現(xiàn)。第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第12頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第11頁。

知識點(diǎn)：存貨的概念與確認(rèn)條件（★）

★存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！窘?jīng)濟(jì)利益很可能流入，成本能夠可靠計(jì)量】

【區(qū)分】

（1）在產(chǎn)品和半成品

在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

半產(chǎn)品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

（2）產(chǎn)成品和商品

產(chǎn)成品，是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

商品，是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第12頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第11頁。三個(gè)角度（1）不看外在形態(tài)，關(guān)鍵看持有意圖；例如：汽車、樓房、土地使用權(quán)、工程物資（2）不看存放地點(diǎn)，看是否擁有所有權(quán)；例如：在途物資、委托加工物資、委托代銷商品（3）對于特殊情況，應(yīng)當(dāng)特殊處理。例如：周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、合同履約成本、代制品和代修品【解釋】

（1）①對于汽車制造廠來說，汽車屬于存貨；

②對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有待售的商品房，作為存貨核算；

③如果地上建筑物為存貨，則土地使用權(quán)作為存貨核算；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用來建造商品房的土地使用權(quán)，作為存貨核算；

④工程物資，是用來建造固定資產(chǎn)的，而不是在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中消耗的，所以不屬于存貨。

（2）①在途物資尚未驗(yàn)收入庫，但所有權(quán)已歸屬企業(yè)，屬于企業(yè)的存貨；

②委托加工物資，比如原材料，存放在受托方，但其所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，所以屬于本企業(yè)的存貨；而對于受托加工物資，由于不擁有該批物資的所有權(quán)，所以不能作為存貨核算；

③委托代銷商品，存放在受托方，但由于沒有對外銷售，所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，依然屬于企業(yè)的存貨；對于受托代銷商品，處理特殊，不屬于企業(yè)的存貨，但是為了加強(qiáng)對商品的管理，在接收到委托方發(fā)來的受托代銷商品時(shí)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上，體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和一項(xiàng)負(fù)債的增加，最后真正對外提供的會計(jì)信息上體現(xiàn)為零。

（3）①周轉(zhuǎn)材料，比如企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的工具器具、建筑施工企業(yè)的腳手架、地質(zhì)勘查企業(yè)的管材器具等盡管不是以出售為目的，而為了周轉(zhuǎn)使用，但其數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益的原則，直接作為存貨核算；

②生產(chǎn)成本，借方余額表示為了生產(chǎn)產(chǎn)品所用的料、工、費(fèi)，即表示在產(chǎn)品，屬于存貨；

③合同履約成本，初始確認(rèn)時(shí)，攤銷年度不超過一年或雖超過一年，但不超過一個(gè)營業(yè)周期，在資產(chǎn)負(fù)債表中填列為“存貨”項(xiàng)目；

④代制品和代修品，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，是在對方材料的基礎(chǔ)上進(jìn)行后續(xù)的加工，比如對方的原材料為100萬元，企業(yè)又投入人工費(fèi)用20萬，那么真正在賬上反映的代制品或代修品為20萬?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的有（）。

A.委托其他單位加工物資

B.接受來料加工的原材料

C.為建造工程而準(zhǔn)備的各種物資

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)B，屬于外單位的存貨；選項(xiàng)C，應(yīng)該計(jì)入工程物資，不屬于企業(yè)存貨?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中不應(yīng)該確認(rèn)為存貨的有（）。

A.采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品

B.采購用于發(fā)放職工福利的特定商品

C.采購用于修理生產(chǎn)設(shè)備的備件

D.采購用于包裝本企業(yè)商品的包裝物

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)AB，不符合存貨的概念界定，不符合存貨在日?；顒?dòng)中持有以備出售的特征，選項(xiàng)A屬于銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B屬于應(yīng)付職工薪酬。

知識點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量（★★）（2018年判斷；2017年單選；2016年判斷；2015年單選、多選）原則企業(yè)取得存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。內(nèi)容1.采購成本（從采購到入庫前發(fā)生的）

注意：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)不計(jì)入存貨的成本，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2.加工成本（在進(jìn)一步加工過程中發(fā)生的）3.其他成本（達(dá)到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第13頁。1外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用2通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。包括委托外單位加工存貨和自行生產(chǎn)存貨等★提示：制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外4通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2019年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為450萬元，增值稅稅額為72萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi)7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。

A.526.5B.457.5C.534D.450

『正確答案』B

『答案解析』本題考核外購存貨成本的核算。Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（萬元）。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第14頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第14頁?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的有（）。

A.在購買材料過程中發(fā)生的不能抵扣的增值稅

B.材料采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)

C.材料入庫后發(fā)生的挑選整理費(fèi)

D.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，屬于其他成本。

【提示】倉儲費(fèi)的計(jì)量：

①屬于入庫前發(fā)生的：計(jì)入采購成本；

②屬于入庫后發(fā)生的：計(jì)入當(dāng)期損益；

③屬于生產(chǎn)過程中發(fā)生的：計(jì)入生產(chǎn)成本。【例題·多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.入庫前的挑選整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本?！纠}·判斷題】企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本的確定。

知識點(diǎn)：委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品（★★）（2015年單選）通常，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。如果委托外單位加工的是應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)關(guān)注委托方將消費(fèi)品收回后如何處置：①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定扣除，應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本；②用于直接出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本?！就卣埂吭鯓永斫馕屑庸の镔Y收回后的“直接出售”？【解答】委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第15頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第15頁?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.采購人員的差旅費(fèi)

B.車間設(shè)備日常修理費(fèi)

C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失

D.由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)AB，相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬元。

A.36B.39.6C.40D.42.12

『正確答案』A

『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（萬元）?！就卣埂咳绻屑庸の镔Y收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。則消費(fèi)稅＝[36/（1－10%）]×10%＝4（萬元），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于直接出售（售價(jià)低于受托方計(jì)稅價(jià)格），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于出售，且售價(jià)高于受托方計(jì)稅價(jià)格，則委托加工物資的成本為36萬元。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第16頁。

知識點(diǎn)：存貨的毀損和短缺（★★）（2015年多選）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第16頁。原因會計(jì)處理外購

途中1運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗計(jì)入采購成本2應(yīng)由供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p耗沖減物資的采購成本3因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明后再處理入庫

以后1因計(jì)量差錯(cuò)或管理不善將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用2因自然災(zāi)害等非常原因?qū)魮p失計(jì)入營業(yè)外支出【拓展】哪種情況下毀損或短缺存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出？【解答】非正常損失的購進(jìn)貨物及其相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀等情形?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為960元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，運(yùn)輸費(fèi)用（含稅）為1100元（增值稅稅率為10%），入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元，采購人員差旅費(fèi)為600元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺15%。經(jīng)查，5%屬于運(yùn)輸途中合理損耗，10%屬于非常損失。甲公司該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4B.33.33

C.35.28D.39.60

『正確答案』D

『答案解析』購入存貨的總成本＝（6000＋350＋1000＋130）×（1-10%）＝7480×90%=6732（元）；原材料的單位成本＝6732/（200－200×15%）＝6732/170=39.60（元）。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第17頁。

知識點(diǎn)：商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用（★★）（2015年多選）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第17頁。理論◆在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。實(shí)務(wù)1可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅簩τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。2企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（?/p>

『正確答案』√

『答案解析』商品流通企業(yè)中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。第二?jié)存貨的期末計(jì)量

知識點(diǎn)：存貨期末計(jì)量原則（★★）（2017年綜合；2014年單選）資產(chǎn)負(fù)債表日◆存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（1）當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量（2）當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)，按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益指標(biāo)（1）可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額（2）存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第18頁?！窘忉?】假設(shè)存貨成本為100萬，可變現(xiàn)凈值80萬，存貨按可變現(xiàn)凈值80萬來計(jì)量，但是在賬面上存貨實(shí)際記錄了100萬，這時(shí)候需要將100萬和80萬之間的差額20萬計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并記錄當(dāng)期損益。分錄：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

其中，資產(chǎn)減值損失就是當(dāng)期損益，既影響利潤表（資產(chǎn)減值損失，利潤表減項(xiàng)），也影響資產(chǎn)負(fù)債表（“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”備抵科目）。

【解釋2】

商品存貨的可變現(xiàn)凈值用估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)算；

非商品存貨的可變現(xiàn)凈值用產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第18頁?！纠}·單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！纠}·單選題】2015年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2016年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.176B.180

C.186D.190

『正確答案』B

『答案解析』可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元），成本=1.8×100=180（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第19頁。

知識點(diǎn)：存貨可變現(xiàn)凈值的確定（★★★）（2018年單選；2015年判斷；2014年判斷）

★企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第19頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定商品存貨1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量4.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料）5.用于出售的材料等，有合同按合同，沒合同按市場非商品性存貨1.如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本2.如果材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本【提示】如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，要區(qū)分有合同和無合同部分分別計(jì)算?！纠}·判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

『正確答案』×

『答案解析』如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！纠}·單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價(jià)格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價(jià)格191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。

A.15000B.0C.1000D.5000

『正確答案』D

『答案解析』（1）有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（205－1）＝204000（元），高于該部分產(chǎn)品成本200000（1000×200）元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝500×（191－1）＝95000（元），低于該部分產(chǎn)品成本100000（500×200）元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝100000－95000＝5000（元）；因此，選項(xiàng)D正確。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第20頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第20頁。【例題·單選題】2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價(jià)格為1.5萬元（不含增值稅）。

甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)30萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.425B.500

C.540D.550

『正確答案』B

『答案解析』

有合同部分：

可變現(xiàn)凈值=2×200-30×200/300=380（萬元）

成本=1.8×200=360（萬元），未減值；

無合同部分：

可變現(xiàn)凈值=1.5×100-30×100/300=140（萬元）

成本=1.8×100=180（萬元），減值。

年末賬面價(jià)值=360+140=500（萬元）【例題·多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的確定，應(yīng)以該在產(chǎn)品所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第21頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第21頁。【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元，不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價(jià)格由原160元下降為110元。

估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬元。

A.68B.70C.80D.100

『正確答案』A

『答案解析』

丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝110－2＝108（萬元）；

丁產(chǎn)品成本＝100＋40＝140（萬元）；

丙材料的成本＝100萬元；

丙材料的可變現(xiàn)凈值＝110－2－40＝68（萬元）；

發(fā)生了減值，減值后丙材料賬面價(jià)值為68萬元。

知識點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)（★★★）（2017年綜合）計(jì)提1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提。轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，且導(dǎo)致轉(zhuǎn)回的原因是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是其他影響因素。應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。結(jié)轉(zhuǎn)1.如存貨已銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}·判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）

『正確答案』√

『答案解析』當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。2019年中級會計(jì)職稱2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第22頁?！纠}·判斷題】企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（）

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【例題·計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機(jī)床的市場銷售價(jià)格為42萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：

（1）計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第23頁?！敬鸢浮?/p>

（1）有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝10×（45－0.18）＝448.2（萬元）

無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（萬元）

甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值＝448.2＋167.4＝615.6（萬元）

（2）甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。

理由：對于有合同的部分，成本為44.25×10＝442.5（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此，沒有發(fā)生減值；對于無合同部分，成本為44.25×4＝177（萬元），大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此，發(fā)生了減值。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝177－167.4＝9.6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.62019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第23頁。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。要求：（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本＝80＋50＝130（萬元）；可變現(xiàn)凈值＝12×10－0.1×10＝119（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此，M材料發(fā)生了減值。

M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額＝80－（12×10－0.1×10－50）＝11（萬元），大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬元，因此，M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額＝11－5＝6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

【提示】若期初余額16萬元，則需沖回5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5

2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第24頁。第三章固定資產(chǎn)2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第24頁。內(nèi)容框架

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

三、固定資產(chǎn)的處置考情分析

本章總體難度不大，知識點(diǎn)較分散，應(yīng)全面掌握。在考試中，本章既可以考客觀題，又可以單獨(dú)考主觀題（2017年），通常容易考核固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置等問題；本章還可以與投資性房地產(chǎn)、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅、合并報(bào)表等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中考查。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)（★）（2017年判斷）定義特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度

【提示】固定資產(chǎn)沒有明示的特征：無生命體征。例如農(nóng)場里的牛、林場里的樹木雖符合上述固定資產(chǎn)的特征，但由于是有生命的，也不確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而為生物資產(chǎn)。確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.成本能夠可靠計(jì)量實(shí)務(wù)運(yùn)用安全或環(huán)保設(shè)備，固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，周轉(zhuǎn)材料等

【提示】周轉(zhuǎn)材料既可以作為存貨核算，也可以作為固定資產(chǎn)核算。

例如：民用企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件、地鐵里的備品備件等，數(shù)量少，單價(jià)高，作為固定資產(chǎn)核算。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第25頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第25頁。【例題·單選題】下列應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的是（）。

A.經(jīng)營租出的房屋建筑物

B.經(jīng)營租入的房屋建筑物

C.融資租出的機(jī)器設(shè)備

D.融資租入的機(jī)器設(shè)備

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，經(jīng)營租出的房屋建筑物不屬于固定資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)B，經(jīng)營租入的房屋建筑物屬于出租人的投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)C，融資租出的機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)化為企業(yè)的債權(quán)，不再屬于出租人固定資產(chǎn)。【例題·多選題】下列有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)的說法中，正確的有（）。

A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，因成本不能可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)

B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算

C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

D.施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料，由于數(shù)量多、單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應(yīng)按暫估價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項(xiàng)B，企業(yè)購入環(huán)保設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算?！纠}·判斷題】企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第26頁?！锾崾荆汗潭ㄙY產(chǎn)的初始計(jì)量原則：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。理論上包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出（包括聯(lián)合試車費(fèi)用和其他間接費(fèi)用）。實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)取得方式?jīng)Q定取得成本。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第26頁。

知識點(diǎn)：外購固定資產(chǎn)的成本（★★★）（2018年單選、2016年單選、2015年單選）成本構(gòu)成包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、契稅、車購稅等）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（不包括差旅費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）值得注意如果需要安裝，應(yīng)先通過“在建工程”核算，然后，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，運(yùn)輸費(fèi)的10%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣時(shí)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（2）進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2018年10月15日購買一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款500萬元，增值稅稅額為80萬元，當(dāng)日甲公司預(yù)付了該設(shè)備一年的維修費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅額1.6萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.585B.596C.500D.510

『正確答案』C

『答案解析』當(dāng)日甲公司預(yù)付的該設(shè)備未來一年的維修費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)付賬款，實(shí)際發(fā)生維修支出時(shí)再確認(rèn)管理費(fèi)用。該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為500萬元。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第27頁?！纠}·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.320B.325C.351D.376

『正確答案』B

『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300＋20＋5＝325（萬元）；增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠}·單選題】2019年2月1日，甲公司購入一套新設(shè)備用于安裝生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價(jià)格為1000萬元，增值稅額為160萬元，運(yùn)輸費(fèi)用22萬元（含稅，增值稅稅率為10%），支付保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)用共50萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬元。支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為16%，該生產(chǎn)線已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。

A.1222.2B.1221

C.1220D.1200

『正確答案』C

『答案解析』入賬價(jià)值＝1000＋22/（1＋10%）＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（萬元）特殊情況一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)如不單獨(dú)標(biāo)價(jià)，則按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配。如果多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括其他資產(chǎn)，按類似方法予以處理分期付款購買且超過正常信用條件該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額現(xiàn)值之和確定。對差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用）進(jìn)行后續(xù)攤銷，資本化或費(fèi)用化（符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第28頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第28頁?！纠}·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為16%。2019年6月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進(jìn)三套不同型號的生產(chǎn)設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款1000萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為160萬元，裝卸費(fèi)用6萬元，運(yùn)雜費(fèi)4萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件。設(shè)備A、B和C的公允價(jià)值分別為：300萬元、200萬元、500萬元；不考慮其他稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)的總成本為1020萬元

B.A設(shè)備入賬價(jià)值為306萬元

C.B設(shè)備入賬價(jià)值為200萬元

D.C設(shè)備入賬價(jià)值為510萬元

『正確答案』C

『答案解析』

（1）固定資產(chǎn)總成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（萬元）

（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（萬元）

B設(shè)備：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（萬元）

C設(shè)備：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（萬元）【例題·判斷題】企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)，如果延期支付購買價(jià)款且超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購買價(jià)款之和來確定。（）

『正確答案』×

『答案解析』分期付款購買且超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第29頁。

知識點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的成本（★★★）（2017年多選；2015年判斷）

★提示：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營方式和出包方式。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第29頁。一、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）外購工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用原材料借：在建工程

貸：原材料（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫存商品（4）土地使用權(quán)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本中。（5）工程物資盤虧和盤盈建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益。（6）職工薪酬以及其他自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所建固定資產(chǎn)成本。（7）暫估入賬達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第30頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第30頁?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一棟庫房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資232萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%，計(jì)稅價(jià)格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，該原材料購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。

假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣，該庫房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司庫房入賬價(jià)值為（）萬元。

A.695.2B.620.2

C.666.4D.705.2

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝232/（1＋16%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（萬元）

借：工程物資200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32

貸：銀行存款232

借：在建工程620.2

貸：工程物資200

原材料100

庫存商品180

應(yīng)付職工薪酬140.2【拓展1】采購等業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形有哪些？【解答】通常，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用【拓展2】對于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售的行為有哪些？【解答】通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2019年采用自營方式建造職工食堂，實(shí)際領(lǐng)用工程物資232萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%，計(jì)稅價(jià)格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，該原材料購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。

假定該職工食堂已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司職工食堂的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.695.2B.648.2

C.666.4D.700.2

『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝232＋180＋200×16%＋100＋16＋120＋20.2＝700.2（萬元）。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第31頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第31頁。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中不構(gòu)成自建項(xiàng)目工程成本的有（）。

A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)

B.自建項(xiàng)目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷

C.為購建自建項(xiàng)目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報(bào)廢毀損

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)C，為購建自建項(xiàng)目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計(jì)入無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損計(jì)入當(dāng)期損益。【例題·判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額（）。

『正確答案』×

『答案解析』辦理竣工決算后，應(yīng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是，不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。二、出包方式建造固定資產(chǎn)（1）工程的總成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出（建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等）（2）核算程序1.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（歸集）——建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出

2.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后（分配）——待攤支出分配率、某工程應(yīng)分?jǐn)偞龜傊С觥⒂?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第32頁。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第32頁?！纠}·多選題】甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款匯兌損益

C.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

D.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費(fèi)用

D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

知識點(diǎn)：租入固定資產(chǎn)（★★）（2017年多選）租賃分類如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃，否則，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃承租人支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間，按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)（不是扣除免租期）進(jìn)行分?jǐn)?；在出租人承?dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂！纠}·單選題】甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2萬元，則2013年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。

A.31.3B.24C.32D.23.5

『正確答案』D

『答案解析』2013年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（36＋34＋26－2）/4＝23.5（萬元）。2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第33頁。

知識點(diǎn)：存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（★★★）（2018年判斷）2019年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義(完整版)全文共438頁，當(dāng)前為第33頁。概念

界定對于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定初始成本時(shí)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失處理具體

核算企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本和預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用后續(xù)變動(dòng)1.對于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；

2.對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn),在剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，一旦使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬