中級財務(wù)會計(第4版)課件U13

第13章財務(wù)報告13.1財務(wù)報告概述13.2資產(chǎn)負債表13.3利潤表13.4所有者權(quán)益變動表13.5現(xiàn)金流量表13.6附注第13章財務(wù)報告13.1.1財務(wù)報告的意義13.1.2財務(wù)報告的構(gòu)成13.1.3財務(wù)報告編制的基本要求13.1財務(wù)報告概述13.1.1財務(wù)報告的意義

1.財務(wù)報告的定義

財務(wù)報告是根據(jù)會計賬簿記錄編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的書面文件。會計的目標(biāo),是為會計信息使用者提供相關(guān)的、可靠的會計信息。在日常會計核算中,通過編制會計憑證、登記賬簿,企業(yè)的會計信息已經(jīng)連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映在會計賬簿之中。但由于會計賬簿反映的內(nèi)容較多,比較分散,不便于會計信息使用者總括地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的信息,因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計賬簿的記錄,通過一定的方法進行調(diào)整、匯總，編制財務(wù)報告,便于會計信息使用者總括地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的信息。413.1.1財務(wù)報表的意義2.財務(wù)報告的作用（1）企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財務(wù)報表進行正確的投資決策和信貸決策。（2）企業(yè)管理者，借助財務(wù)報表考核和分析企業(yè)預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟工作的成績和存在的問題，評價經(jīng)濟效益。513.1.1財務(wù)報表的意義2.企業(yè)財務(wù)報表的作用（3）國家有關(guān)部門，借助財務(wù)報表加強宏觀經(jīng)濟管理，需要各單位提供財務(wù)報表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟計劃完成情況、各種財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，及時運用經(jīng)濟杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟活動，優(yōu)化資源配置。613.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成年度財務(wù)報表財務(wù)報表月度財務(wù)報表季度財務(wù)報表半年度財務(wù)報表中期財務(wù)報表713.1.2財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注8上市公司年報網(wǎng)址【注意】財務(wù)報表只是上市公司年報的一部分。13.1.3財務(wù)報表的編制要求(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認和計量,并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的(如企業(yè)處于清算狀態(tài)),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報告,并在附注中披露這一事實。9(2)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:1)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報;2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。13.1.3財務(wù)報表的編制要求

(3)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性會計信息質(zhì)量要求確定財務(wù)報表列報的項目。性質(zhì)或功能不同的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外;性質(zhì)或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性是指報表某項目的省略或錯報會對會計信息使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。10

(4)財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額應(yīng)分別列示,不得相互抵銷。資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益,以收入扣減費用后的凈額列示,也不屬于抵銷。13.1.3財務(wù)報表的編制要求

(5)當(dāng)期財務(wù)報表的列報,至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。如果財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更,應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。11

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表的顯著位置至少披露下列各項內(nèi)容:1)編報企業(yè)的名稱;2)資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間;3)人民幣金額單位;報表是合并財務(wù)報表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。(7)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報告。年度財務(wù)報告涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報告的涵蓋期間,以及短于一年的原因。13.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)13.2.2資產(chǎn)負債表的編制13.2資產(chǎn)負債表1213.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負債表定義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。財務(wù)報表的使用者通過資產(chǎn)負債表,可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況,了解企業(yè)的償債能力。2.資產(chǎn)負債表編制原理按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計等式設(shè)計13（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目

一般按其流動性排列。

資產(chǎn)項目的流動性,一般是指其變現(xiàn)能力的強弱,變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)項目排列在前,如貨幣資金、應(yīng)收賬款項目;變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項目排列在后,如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目。（2）資產(chǎn)負債表中的負債項目一般也按其流動性排列。

負債項目的流動性,一般是指其償還時間的長短。近期償還的負債項目排列在前,如短期借款、應(yīng)付賬款項目;遠期償還的負債項目排列在后,如應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項目。（3）資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目一般按其穩(wěn)定性排列。

所有者權(quán)益項目的穩(wěn)定性,一般是指其在企業(yè)的存續(xù)時間。存續(xù)時間相對較長的所有者權(quán)益項目排列在前,如股本(或?qū)嵤召Y本)項目;存續(xù)時間相對較短的所有者權(quán)益項目排列在后,如未分配利潤項目。1413.2.2資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表各項目的金額,應(yīng)根據(jù)會計賬簿相關(guān)科目的期末余額填列。

有些資產(chǎn)負債表項目與會計科目的名稱相同,且反映的內(nèi)容也相同,這些資產(chǎn)負債表項目可以按照會計科目的余額直接填列。

有些資產(chǎn)負債表項目與會計科目名稱雖然相同,但反映的內(nèi)容不同;有些則名稱不同;這些資產(chǎn)負債表項目應(yīng)根據(jù)會計科目的余額分析計算填列。15【例13-1】五谷公司為商品批發(fā)企業(yè),增值稅一般納稅人。該公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付款項”科目,發(fā)生的預(yù)收和預(yù)付業(yè)務(wù),分別通過“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目進行核算。20×1年12月31日,五谷公司根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后的科目余額編制資產(chǎn)負債表。各科目余額見表13—2。16科目名稱借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金105

銀行存款21100

其他貨幣資金2000

交易性金融資產(chǎn)16000

應(yīng)收票據(jù)23000

應(yīng)收賬款22000

——A公司10000

——B公司14400

——C公司

2400其他應(yīng)收款21100

壞賬準(zhǔn)備

500

——應(yīng)收賬款

400

——其他應(yīng)收款

100庫存商品121000

發(fā)出商品30000

周轉(zhuǎn)材料5000

表13—2五谷公司20×1年12月31日科目余額表單位:元科目名稱借方余額貸方余額其他權(quán)益工具投資22000

長期股權(quán)投資13000

固定資產(chǎn)536400

累計折舊

158000無形資產(chǎn)66600

累計攤銷

16000在建工程164200

遞延所得稅資產(chǎn)125

短期借款

44500應(yīng)付票據(jù)

31000應(yīng)付賬款

22600

——D公司

10000

——E公司

13600

——F公司1000

應(yīng)付職工薪酬

19100應(yīng)交稅費

5000續(xù)前表科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)付利息

5000其他應(yīng)付款

13400長期借款

34000應(yīng)付債券

45530長期應(yīng)付款

13000未確認融資費用1300

遞延所得稅負債

1550實收資本

500000資本公積

80000其他綜合收益

3750盈余公積

40955本年利潤

138800利潤分配107755

合計1176085

1176085續(xù)前表五谷公司20×1年12月31日資產(chǎn)負債表各項目計算如下:(1)“貨幣資金”項目:105+21100+2000=23205(元)(2)“交易性金融資產(chǎn)”項目:16000元(3)“應(yīng)收票據(jù)”項目:23000(元)(4)“應(yīng)收賬款”項目:10000+14400-400=24000(元)(5)“預(yù)付款項”項目:1000元(6)“其他應(yīng)收款”項目:21100-100=21000(元)(7)“存貨”項目:121000+30000+5000=156000(元)(8)“長期股權(quán)投資”項目:13000元(9)“其他權(quán)益工具投資”項目:22000元20(10)“固定資產(chǎn)”項目:536400-158000=378400(元)(11)“在建工程”項目:164200元(12)“無形資產(chǎn)”項目:66600-16000=50600(元)(13)“遞延所得稅資產(chǎn)”項目:125元(14)“短期借款”項目:44500元(15)“應(yīng)付票據(jù)”項目:31000元(16)“應(yīng)付賬款”項目:10000+13600=23600(元)(17)“預(yù)收款項”項目:2400元(18)“應(yīng)付職工薪酬”項目:19100元(19)“應(yīng)交稅費”項目:5000元(20)“其他應(yīng)付款”項目:13400+5000=18400(元)(21)“長期借款”項目:34000元21(22)“應(yīng)付債券”項目:45530元(23)“長期應(yīng)付款”項目:13000-1300=11700(元)(24)“遞延所得稅負債”項目:1550元(25)“實收資本(或股本)”項目:500000元(26)“資本公積”項目:80000元(27)“其他綜合收益”項目:3750元(28)“盈余公積”項目:40955元(29)“未分配利潤”項目:138800-107755=31045(元)2213.3.1利潤表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)13.3.2利潤表的編制方法13.3利潤表13.3.1利潤表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.利潤表定義利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表的項目按照利潤的形成過程排列,由營業(yè)利潤、營業(yè)外收支、所得稅費用和其他綜合收益四部分組成。營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的利潤,反映企業(yè)當(dāng)期的日常盈利水平。2413.3.1利潤表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)營業(yè)外收支是企業(yè)非日?；顒有纬傻挠嬋氘?dāng)期損益的利得和損失,在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整營業(yè)外收支,形成利潤總額,反映企業(yè)當(dāng)期全部的盈利水平。

所得稅費用是實現(xiàn)利潤總額應(yīng)繳納的所得稅費用,利潤總額扣除所得稅費用,形成凈利潤,反映歸屬于投資者的利潤。

其他綜合收益是企業(yè)非日?；顒又行纬傻闹苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失,屬于潛在的收益,凈利潤與其他綜合收益之和,形成綜合收益,反映歸屬于投資者的全部收益。25財務(wù)報告的使用者通過利潤表,可以了解企業(yè)的收益水平、收益構(gòu)成,將利潤表反映的信息與其他財務(wù)報表反映的信息結(jié)合起來,可以綜合評價企業(yè)的盈利能力。

利潤表的格式見表13—3。26272813.3.2利潤表的編制方法1.利潤表的編制期間利潤表按照編制期間,可以分為月度、季度、半年度和年度利潤表。月度利潤表設(shè)置“本月金額”和“本年累計金額”兩欄。“本月金額”反映企業(yè)當(dāng)月收益的形成過程;“本年累計金額”反映企業(yè)至本月末止累計收益的形成過程。季度、半年度、年度利潤表設(shè)置“本期金額”和“上年同期金額”兩欄。“本期金額”反映企業(yè)本期末止累計收益的形成過程;“上年同期金額”反映企業(yè)上年同期末止累計收益的形成過程。2913.3.2利潤表的編制方法2.利潤表項目的填列方法(1)“營業(yè)收入”項目:“營業(yè)收入”項目在利潤結(jié)算之前,根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”總賬科目貸方余額之和計算填列;在利潤結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤”總賬科目所屬“營業(yè)收入”明細科目貸方發(fā)生額填列。(2)“營業(yè)成本”項目:“營業(yè)成本”項目在利潤結(jié)算之前,根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”總賬科目貸方余額之和計算填列;在利潤結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤”總賬科目所屬“營業(yè)成本”明細科目借方發(fā)生額填列。3013.3.2利潤表的編制方法2.利潤表項目的填列方法(3)其他損益項目:其他損益項目在利潤結(jié)算之前,根據(jù)其他損益總賬科目余額填列;在利潤結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤”總賬科目所屬其他損益明細科目發(fā)生額填列。(4)“其他綜合收益”項目:根據(jù)“其他綜合收益”總賬科目所屬明細科目的發(fā)生額分析填列。31【例13-2】五谷公司20×1年12月31日部分損益科目余額為:“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額為730000元,均為商品銷售收入;“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額為20000元,均為提供勞務(wù)收入;“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方余額為485000元,“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方余額為7000元;“管理費用”科目借方余額為71000元,其中,研發(fā)費用為20000元;“財務(wù)費用”科目借方余額為6700元,其中,利息費用為7000元,利息收入為300元;其他損益科目余額略。20×1年“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動損益”科目貸方發(fā)生額為5000元,借方發(fā)生額為1250元,年末貸方余額為3750元。根據(jù)以上資料,計算利潤表有關(guān)項目金額如下:32“營業(yè)收入”項目:730000+20000=750000(元)“營業(yè)成本”項目:485000+7000=492000(元)“其他綜合收益的稅后凈額”項目:5000-1250=3750(元)利潤表其他項目的金額根據(jù)其他相關(guān)損益科目的余額直接填列,本例略?！肮芾碣M用”項目:71000-20000=51000(元)“研發(fā)費用”項目:20000元“利息費用”項目:7000元“利息收入”項目:-300元13.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)13.4.2所有者權(quán)益變動表的編制方法13.4所有者權(quán)益變動表13.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.所有者權(quán)益變動表的含義所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。財務(wù)報表的使用者通過所有者權(quán)益變動表,可以了解企業(yè)所有者權(quán)益各個項目變動的具體內(nèi)容。3413.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.所有者權(quán)益變動表的含義資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類項目,反映各個項目的期末余額和年初余額;所有者權(quán)益變動表,反映所有者權(quán)益各個項目年初至期末變動的具體內(nèi)容;因此,所有者權(quán)益變動表是對資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類項目變動的補充說明。3513.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動表分為“本年金額”和“上年金額”兩大欄目,并按照所有者權(quán)益的項目設(shè)置專欄。

各專欄內(nèi),按照所有者權(quán)益的具體變動項目進行排列。各個項目中,當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,以及與所有者(或股東,下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動,應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動表的格式見表13—4。363713.4.2所有者權(quán)益變動表的編制方法所有者權(quán)益變動表各項目應(yīng)根據(jù)所有者權(quán)益各相應(yīng)科目的發(fā)生額分析填列。3813.4.2所有者權(quán)益變動表的編制方法1.“上年年末余額”項目的填列“上年年末余額”項目,應(yīng)根據(jù)上年所有者權(quán)益變動表相關(guān)專欄的“本年年末余額”填列?！皶嬚咦兏?、“前期差錯更正”項目,應(yīng)根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”科目的記錄,分別將會計政策變更、前期差錯更正等事項對年初盈余公積、未分配利潤項目的影響金額,在“盈余公積”、“未分配利潤”專欄填列,如果是對上年年末余額的調(diào)減,應(yīng)以“-”號列示。3913.4.2所有者權(quán)益變動表的編制方法2.“本年年初余額”項目的填列“本年年初余額”項目,應(yīng)根據(jù)“上年年末余額”項目的金額計算填列。本年年初余額各專欄的金額應(yīng)與資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益各項目的年初余額一致。403.“本年增減變動金額”項目的填列“本年增減變動金額”項目應(yīng)根據(jù)利潤表以及“實收資本(或股本)”“其他權(quán)益工具”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“盈余公積”“利潤分配”科目的發(fā)生額分析填列。如果是調(diào)減金額,應(yīng)以“-”號列示。(1)“綜合收益總額”項目,根據(jù)利潤表的“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤”項目的金額,分別在“其他綜合收益”和“未分配利潤”專欄填列。(2)“所有者投入和減少資本”項目,根據(jù)“實收資本(或股本)”“其他權(quán)益工具”“資本公積”“庫存股”科目的發(fā)生額,在“實收資本(或股本)”“資本公積”“庫存股”專欄分析填列。(3)“利潤分配”項目,根據(jù)“盈余公積”和“利潤分配”科目的發(fā)生額,在“盈余公積”和“利潤分配”專欄分析填列。(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目,根據(jù)“實收資本(或股本)”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”科目的發(fā)生額,在“實收資本(或股本)”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”專欄分析填列。4113.4.2所有者權(quán)益變動表的編制方法4.“本年年末余額”項目的填列“本年年末余額”項目,應(yīng)根據(jù)“本年年初余額”“本年增減變動金額”項目的金額計算填列。本年年末余額各專欄的金額應(yīng)與資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益各項目的年末余額一致。42【例13-3】五谷公司20×1年12月31日所有者權(quán)益科目發(fā)生額為:“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動損益”科目貸方余額為5000元,借方發(fā)生額為1250元(所得稅影響);“盈余公積——法定盈余公積”科目貸方發(fā)生額為13880元;“利潤分配——提取盈余公積”科目借方發(fā)生額為13880元;“利潤分配——向所有者分配利潤”科目借方發(fā)生額為113875元。根據(jù)以上資料,計算所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目金額如下:43“其他綜合收益”專欄“綜合收益總額”:5000-1250=3750(元)“盈余公積”專欄“提取盈余公積”:13880元“未分配利潤”專欄“提取盈余公積”:-13880元“未分配利潤”專欄“對所有者(股東)的分配”:-113875元13.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)13.5.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)13.5.3現(xiàn)金流量的分類13.5.4現(xiàn)金流量表編制的一般方法13.5.5現(xiàn)金流量表根據(jù)非現(xiàn)金賬戶記錄的編制方法13.5.6現(xiàn)金流量表附表中有關(guān)項目的計算方法13.5現(xiàn)金流量表13.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。4513.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)2.現(xiàn)金流量表與其他報表的對比

利潤表反映的是企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認和計量的,財務(wù)報表使用者無法了解實現(xiàn)的經(jīng)營成果中所對應(yīng)的實際現(xiàn)金流入,無法判斷經(jīng)營成果的質(zhì)量。

資產(chǎn)負債表能夠反映貨幣資金期末與期初的增減變動金額,但財務(wù)報表使用者無法了解其增減變動的原因。4613.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)2.現(xiàn)金流量表與其他報表的對比現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)分別對各類現(xiàn)金流量進行確認和計量的,財務(wù)報表使用者通過現(xiàn)金流量表,可以了解各類現(xiàn)金流入和流出的具體原因,了解企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差異的形成原因,便于進行現(xiàn)金流量的預(yù)測和決策?，F(xiàn)金流量表的格式見表13—5和表13—6。47項目本年金額上年金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金861420756000收到的稅費返還00收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金34002000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計864820758000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金597400486500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金4540043200支付的各項稅費9833079300支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金3432025000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計775450634000

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額89370124000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

收回投資收到的現(xiàn)金120500117800取得投資收益收到的現(xiàn)金32003000表13—5現(xiàn)金流量表編制單位:五谷公司20×1年度單位:元項目本年金額上年金額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4258025680處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額00收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金00

投資活動現(xiàn)金流入小計166280146480購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金81200125000投資支付的現(xiàn)金8880090000取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額00支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金00

投資活動現(xiàn)金流出小計170000215000

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-3720-68520三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金8153092000收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金00續(xù)前表項目本年金額上年金額

籌資活動現(xiàn)金流入小計8153092000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金4350071280分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金121475130852支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金00

籌資活動現(xiàn)金流出小計164975202132

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-83445-110132四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響00五、現(xiàn)金凈增加額2205-54652加:期初貨幣資金及現(xiàn)金等價物余額2100075652六、期末貨幣資金及現(xiàn)金等價物余額2320521000續(xù)前表項目本年金額上年金額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:

凈利潤138800100000加:資產(chǎn)(信用)減值損失200500

固定資產(chǎn)折舊80007000

無形資產(chǎn)攤銷60006000

投資性房地產(chǎn)折舊(攤銷)00

長期待攤費用攤銷00

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號填列)24202000

固定資產(chǎn)報廢損失(收益以“-”號填列)00表13—6現(xiàn)金流量表附表編制單位:五谷公司20×1年單位:元項目本年金額上年金額

公允價值變動損失(收益以“-”號填列)-1200-1000

財務(wù)費用(收益以“-”號填列)67006500

投資損失(收益以“-”號填列)-42700-500

遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“-”號填列)-500

遞延所得稅負債增加(減少以“-”號填列)3000

存貨的減少(增加以“-”號填列)-19000-5000

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(增加以“-”號填列)-1720011000

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減少以“-”號填列)7100-2500

其他00

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額89370124000

續(xù)前表13.5.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是“現(xiàn)金”。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”,包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)購入的期限短(一般指購入時到期日在3個月以內(nèi))、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的債券投資。

現(xiàn)金流量是指企業(yè)上述現(xiàn)金的流入量和流出量?，F(xiàn)金流入量與流出量的差額,稱為現(xiàn)金流量凈額。5313.5.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物之間的變動,由于現(xiàn)金總量未發(fā)生變化,不屬于現(xiàn)金流量。

例如,企業(yè)將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行取出庫存現(xiàn)金,不視為現(xiàn)金的流入流出。

又如,企業(yè)以銀行存款99萬元購入距到期日不足3個月的債券,確認為交易性金融資產(chǎn),由于購入的債券屬于現(xiàn)金等價物,不視為現(xiàn)金流出;當(dāng)債券到期收回本息合計100萬元,確認投資收益1萬元,則其中99萬元屬于現(xiàn)金等價物轉(zhuǎn)為銀行存款,不視為現(xiàn)金流入,而確認的投資收益1萬元屬于現(xiàn)金流入。5413.5.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項55企業(yè)的現(xiàn)金流量按照來源和用途進行分類,分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。13.5.3現(xiàn)金流量的分類561.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和未來銷售商品、提供勞務(wù)本期預(yù)收的現(xiàn)金,由于銷售商品退回、折讓等本期支付的現(xiàn)金應(yīng)予以扣除。需要說明的是,由于增值稅銷項稅額與銷售收入收到的現(xiàn)金不易劃分,因此,本項目既包括銷售收入收到的現(xiàn)金,也包括收到的增值稅銷項稅額。(2)“收到的稅費返還”項目,反映企業(yè)收到返還的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等各種稅費。13.5.3現(xiàn)金流量的分類571.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金以及出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,前期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金和未來購買商品、接受勞務(wù)本期預(yù)付的現(xiàn)金,由于購買商品退回、折讓等本期收回的現(xiàn)金應(yīng)予以扣除。需要說明的是,由于增值稅進項稅額與購貨價款支付的現(xiàn)金不易劃分,因此,本項目既包括購買商品支付的現(xiàn)金,也包括支付的增值稅進項稅額。13.5.3現(xiàn)金流量的分類581.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、福利、社會保險費、住房公積金等職工薪酬,但是由于計入在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本的職工薪酬按照用途不屬于經(jīng)營活動,因此不在本項目反映,應(yīng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。此外,由于離退休人員不再參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不再視為企業(yè)職工,支付給離退休人員的現(xiàn)金,不在本項目反映,而在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。13.5.3現(xiàn)金流量的分類591.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(6)“支付的各項稅費”項目,反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的,本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等稅費。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅,按照用途不屬于經(jīng)營活動,因此不在本項目反映,應(yīng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。(7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)發(fā)生的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃、離退休人員補貼等支付的現(xiàn)金,購買投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金以及支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。13.5.3現(xiàn)金流量的分類602.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金,以及收回債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。各項投資收到的利息、股利,在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)因股權(quán)投資而分得的現(xiàn)金股利,從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金,以及因債權(quán)投資而取得的現(xiàn)金利息收入,但股票股利除外。13.5.3現(xiàn)金流量的分類612.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的責(zé)任人或保險公司賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額,但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的不在本項目中反映,應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。13.5.3現(xiàn)金流量的分類622.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(1)~(4)各項目外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。(6)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含相關(guān)的增值稅稅款)、發(fā)生應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬支付的現(xiàn)金。企業(yè)購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,從支出的性質(zhì)來看,屬于籌資活動的現(xiàn)金流出,不計入本項目,應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。13.5.3現(xiàn)金流量的分類632.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(7)“投資支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。(8)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。(9)“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(6)~(8)各項目外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。13.5.3現(xiàn)金流量的分類643.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的現(xiàn)金凈額(發(fā)行收入扣除傭金、手續(xù)費等發(fā)行費用后的凈額),企業(yè)直接支付的審計費、律師費、咨詢費等,不在本項目中扣除,而在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款以及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金凈額(發(fā)行收入扣除傭金、手續(xù)費等發(fā)行費用后的凈額),企業(yè)直接支付的審計費、律師費、咨詢費等,不在本項目中扣除,而在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。13.5.3現(xiàn)金流量的分類653.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(1)、(2)項目外,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。(4)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。(5)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。以現(xiàn)金支付的資本化借款費用,屬于籌資活動的現(xiàn)金流出,應(yīng)在本項目中反映。13.5.3現(xiàn)金流量的分類663.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(6)“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述(4)、(5)項目外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計費、律師費和咨詢費等,以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等(長期租入固定資產(chǎn)、分期付款購建固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)入賬日支付的現(xiàn)金在投資活動現(xiàn)金流量的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映),金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。13.5.3現(xiàn)金流量的分類674.匯率變動對現(xiàn)金的影響該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時,按所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率或近似匯率折算的記賬本位幣金額與按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的記賬本位幣金額的差額。需要說明的是,匯率變動并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但是為了將現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金凈增加額”與資產(chǎn)負債表現(xiàn)金期末、期初余額的差額進行核對,將匯率變動列入現(xiàn)金流量表。13.5.4現(xiàn)金流量表編制的一般方法現(xiàn)金流量表主表的各項目,均采用直接法編制;

現(xiàn)金流量表附表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目,采用間接法編制。6813.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法直接法,是指在現(xiàn)金流量表中,直接反映各類活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,并計算出現(xiàn)金流量凈額的方法。

表內(nèi)各項目金額的計算,又有以下兩種方法:現(xiàn)金流量表主表的各項目6913.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法(1)通過分析現(xiàn)金賬戶記錄,獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息,按照規(guī)定分別在各項目中列示。

但是這種方法在手工操作情況下工作量很大,所以一般適用于已實行計算機操作的企業(yè)。

例如,甲公司本期賒銷商品應(yīng)收的包含增值稅的價款為1160萬元,其中確認營業(yè)收入1000萬元,增值稅銷項稅額160萬元;期初應(yīng)收賬款為300萬元;本期收回應(yīng)收賬款1100萬元;期末應(yīng)收賬款360萬元。通過分析現(xiàn)金賬戶記錄,可以直接確定銷售商品收到的現(xiàn)金為1100萬元。7013.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法(2)通過分析非現(xiàn)金賬戶記錄,獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息,按照規(guī)定分別在各項目中列示。

上例甲公司確認營業(yè)收入1000萬元,增值稅銷項稅額160萬元,本期銷售商品應(yīng)收現(xiàn)金1160萬元;期末應(yīng)收賬款比期初應(yīng)收賬款增加60萬元(360-300),意味著本期銷售商品應(yīng)收現(xiàn)金中有60萬元沒有收回,通過非現(xiàn)金賬戶記錄,可以計算出本期銷售商品實際收到的現(xiàn)金為1100萬元(1160-60)。7113.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.間接法間接法,是指將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤,通過對“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”以及“不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項進行調(diào)整,從而計算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。采用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額,不反映經(jīng)營活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,但能夠反映凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差額的形成原因?，F(xiàn)金流量表附表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目7213.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法(1)“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項,是指確認為收入、費用但未產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項。

例如,計提的固定資產(chǎn)折舊,計入了費用,減少了凈利潤,但并未發(fā)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上,增加計提的固定資產(chǎn)折舊費,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;又如,支付的借款利息,計入了費用,減少了凈利潤并且產(chǎn)生現(xiàn)金流出,但不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此,也應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上,增加利息支出,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;再如,銷售上期的存貨,將存貨成本轉(zhuǎn)為營業(yè)成本,減少了凈利潤,同時減少了存貨,但當(dāng)期并未發(fā)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上,增加存貨的減少額,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。7313.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法具體來說,現(xiàn)金流量表附表各項目中,屬于“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的項目的有:1)“資產(chǎn)（信用）減值損失”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報廢損失”、“公允價值變動損失”、“財務(wù)費用”、“投資損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目,均屬于費用項目,這些項目導(dǎo)致凈利潤減少,但并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(有些項目不涉及現(xiàn)金流量,有些項目雖然涉及現(xiàn)金流量,但不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出),因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上增加這些項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。7413.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法2)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益”、“固定資產(chǎn)報廢收益”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)增加”、“遞延所得稅負債減少”等項目,均屬于收入項目,這些項目導(dǎo)致凈利潤增加,但并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(有些項目不涉及現(xiàn)金流量,有些項目雖然涉及現(xiàn)金流量,但不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出),因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減去這些項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。3)“存貨的減少”項目,意味著計入費用的金額增加,導(dǎo)致凈利潤減少,但并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上增加該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。7513.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法4)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”項目,意味著計入收入的金額增加,導(dǎo)致凈利潤增加,但并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減去該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。5)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目,意味著計入費用的金額增加,導(dǎo)致凈利潤減少,但并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上增加該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。7613.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法(2)“不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項,是指未確認為收入、費用但產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項。例如,購入的存貨當(dāng)期尚未銷售,不影響凈利潤,但期末存貨增加,產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上,減少存貨的增加額,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;又如,收回上期銷售商品的應(yīng)收賬款,不影響凈利潤,但期末應(yīng)收賬款減少,產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流入,因此,應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上,增加經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少額,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;再如,支付上期購買商品的應(yīng)付賬款,不影響凈利潤,但期末應(yīng)付賬款減少,產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上,減少經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少額,計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。7713.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法具體來說,現(xiàn)金流量表附表各項目中,屬于“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的項目的有:1)“存貨的增加”項目,意味著購入存貨,不影響凈利潤,但導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流出,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減少該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。2)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目,意味著應(yīng)收項目的收回,不影響凈利潤,但導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流入,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上增加該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。3)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少”項目,意味著償還應(yīng)付款項,不影響凈利潤,但導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流出,因此應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減去該項目的金額,計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。7813.5.5現(xiàn)金流量表根據(jù)非現(xiàn)金賬戶記錄的編制方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法79通常以利潤表“營業(yè)收入”項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整,但是,營業(yè)收入中含有的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、出售投資性房地產(chǎn)的收入以及存貨對外投資等視同銷售確認的收入應(yīng)當(dāng)扣除,在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。這種計算方法,是先假定營業(yè)收入全部為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,再根據(jù)其他因素進行調(diào)整。801.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目需要調(diào)整的項目主要有:1)增值稅銷項稅額（含待轉(zhuǎn)銷項稅額、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、簡易計稅等）。增值稅銷項稅額可以根據(jù)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的貸方發(fā)生額扣除“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目的借方發(fā)生額分析確定。但是,如果其中包括視同銷售的銷項稅額,由于未產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)予以扣除。2)資產(chǎn)負債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”、“長期應(yīng)收款”項目年末余額與年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”、“長期應(yīng)收款”項目年末余額小于年初余額的差額,可以視為上年應(yīng)收賬款收回的金額,應(yīng)調(diào)增“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為當(dāng)年營業(yè)收入未收到的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額。813)計提的壞賬準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)負債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目年末余額與年初余額是扣除壞賬準(zhǔn)備的凈額,計提的壞賬準(zhǔn)備減少了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)年末余額,但并未收回現(xiàn)金,因此應(yīng)調(diào)減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額。計提的壞賬準(zhǔn)備可以根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收票據(jù)”科目貸方發(fā)生額確定。

需要說明的是,核銷壞賬導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目同時減少,不影響應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)凈額,因此不需要調(diào)整。此外,已經(jīng)核銷的壞賬收回,導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額增加,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬面價值減少,收回的壞賬屬于銷售商品收到的現(xiàn)金,但在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目年末余額與年初余額差額的調(diào)整已經(jīng)包括了收回的壞賬,因此不需要單獨進行調(diào)整。824)資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目年末余額與年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目年末余額大于年初余額的差額,可以視為當(dāng)年預(yù)收的金額,應(yīng)調(diào)增“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為當(dāng)年預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)收入,未收到現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額。5)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),企業(yè)終止確認應(yīng)收票據(jù),導(dǎo)致“應(yīng)收票據(jù)”科目余額減少,但收到的現(xiàn)金為扣除貼現(xiàn)利息后的凈額,因此應(yīng)根據(jù)發(fā)生的貼現(xiàn)利息調(diào)減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息可以根據(jù)“財務(wù)費用”科目借方發(fā)生額中的貼現(xiàn)利息金額確定。83綜上，該項目計算公式為：85【例13-4】五谷公司20×1年度未發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和出售投資性房地產(chǎn)的收入;銷項稅額全部為銷售商品收取的銷項稅額;進項稅額全部為購入商品支付的進項稅額,未發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出;未發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。五谷公司部分與“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目有關(guān)的科目發(fā)生額見表13—7,根據(jù)20×1年年末資產(chǎn)負債表(見表13—1)、20×1年度利潤表(見表13—3)以及部分會計科目的發(fā)生額,計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額如下:科目名稱年初余額本年發(fā)生額年末余額借方貸方借方貸方借方貸方壞賬準(zhǔn)備

300

200

500

——應(yīng)收賬款

220

180

400

——其他應(yīng)收款

80

20

100應(yīng)交稅費

4900312430312530

50001.應(yīng)交增值稅

254400254400

——進項稅額

8680086800

——已交稅金

4010040100

——銷項稅額

127500127500

2.未交增值稅

100100600

6003.其他應(yīng)交稅費

48005793057530

4400

表13—7五谷公司20×1年度部分會計科目發(fā)生額“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營業(yè)收入(750000)+增值稅銷項稅額(127500)-應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款年末、年初余額差額(47000-31500)+預(yù)收賬款年末、年初余額差額(2400-2800)-計提的壞賬準(zhǔn)備(180)=861420(元)確定該項目的金額,需要分析“應(yīng)交稅費”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細科目的貸方發(fā)生額。87（2）“收到的稅費返還”項目【例13-5】五谷公司20×1年度未發(fā)生稅費返還?！笆盏降亩愘M返還”=0確定本項目的金額通常以利潤表“營業(yè)收入”項目中含有的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、出售投資性房地產(chǎn)的收入以及“營業(yè)外收入”項目中含有的罰款收入等為基礎(chǔ)進行調(diào)整。這種計算方法,是先假定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、出售投資性房地產(chǎn)的收入以及罰款收入等全部為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,再根據(jù)其他因素進行調(diào)整。88（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目89需要調(diào)整的項目主要有:1)增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額可以根據(jù)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的貸方發(fā)生額分析確定(為了簡化處理,也可以將收到的增值稅銷項稅額計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目)。2)資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目年末余額小于年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目年末余額(扣除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利)小于年初余額的差額,可以視為上年其他應(yīng)收款本年收回的金額,應(yīng)調(diào)增“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為現(xiàn)金凈流出,應(yīng)計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。90需要說明的是,“其他應(yīng)收款”科目借方發(fā)生額反映現(xiàn)金的流出,但貸方發(fā)生額既可能是現(xiàn)金流出,也可能是非現(xiàn)金流出。例如,企業(yè)購入存貨支付的包裝物押金,記入“其他應(yīng)收款”科目借方,為現(xiàn)金流出;收回包裝物押金,記入“其他應(yīng)收款”科目貸方,為現(xiàn)金流入。又如,企業(yè)支付職工預(yù)借的差旅費,記入“其他應(yīng)收款”科目借方,為現(xiàn)金流出;但職工報銷差旅費,沖減其他應(yīng)收款,記入“其他應(yīng)收款”科目貸方,未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。一般來說,其他應(yīng)收款項目的金額較小,按照重要性會計信息質(zhì)量要求,可以按照凈額反映現(xiàn)金流量,即其他應(yīng)收款項目凈增加額視為現(xiàn)金流出;凈減少額視為現(xiàn)金流入。但是,如果其他應(yīng)收款項目的發(fā)生額較大,應(yīng)分別確認現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。913)資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”項目(扣除應(yīng)付利息、應(yīng)付股利)年末余額大于年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”(扣除應(yīng)付利息、應(yīng)付股利)項目年末余額大于年初余額的差額,可以視為當(dāng)年其他應(yīng)付款凈流入的金額,應(yīng)調(diào)增“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為現(xiàn)金凈流出,應(yīng)計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。92需要說明的是，“其他應(yīng)付款”科目借方發(fā)生額反映現(xiàn)金的流出，但貸方發(fā)生額既可能是現(xiàn)金流入，也可能是非現(xiàn)金流入。例如，企業(yè)銷售存貨收取的包裝物押金，記入“其他應(yīng)付款”科目貸方，為現(xiàn)金流入；支付客戶退回包裝物的押金，記入“其他應(yīng)付款”科目借方，為現(xiàn)金流入。又如，企業(yè)按照法院判決確認的賠款，記入“其他應(yīng)付款”科目貸方，但未發(fā)生現(xiàn)金流入；實際支付賠款時，沖減其他應(yīng)付款，記入“其他應(yīng)付款”科目借方，產(chǎn)生現(xiàn)金流出。一般來說，其他應(yīng)付款項目的金額較小，按照重要性會計信息質(zhì)量要求，可以按照凈額反映現(xiàn)金流量，即其他應(yīng)付款項目凈增加額視為現(xiàn)金流入；凈減少額視為現(xiàn)金流出。但是，如果其他應(yīng)付款項目的發(fā)生額較大，應(yīng)分別確認現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。934)計提的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目年末余額小于年初余額的情況下,計提壞賬準(zhǔn)備減少了其他應(yīng)收款年末余額,但并未收回現(xiàn)金,因此應(yīng)調(diào)減“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。計提的壞賬準(zhǔn)備可以根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款”科目貸方發(fā)生額確定。綜合以上分析,“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額的計算公式如下:95【例13-6】五谷公司20×1年度未取得讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及出售投資性房地產(chǎn)的收入;未取得罰款等營業(yè)外收入。五谷公司根據(jù)20×1年年末資產(chǎn)負債表(見表13—1)有關(guān)項目,計算“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額如下收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他應(yīng)付款年末余額大于年初余額的差額(13400-10000)=3400(元)確定本項目的金額通常以利潤表“營業(yè)成本”項目為基礎(chǔ)進行調(diào)整,但是,營業(yè)成本中含有的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本以及出售投資性房地產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)扣除,在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。這種計算方法,是先假定營業(yè)成本全部為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,再根據(jù)其他因素進行調(diào)整。96（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目需要調(diào)整的項目主要有:1)增值稅進項稅額（含待認證進項稅額、待抵扣進項稅額）。增值稅進項稅額可以根據(jù)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目的借方發(fā)生額扣除“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目的貸方發(fā)生額確定。需要說明的是,產(chǎn)品出口,未退回的增值稅進項稅額計入營業(yè)成本,但并未增加現(xiàn)金流出,在計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額時應(yīng)予以扣除。例如,企業(yè)購入商品的買價為10000元,增值稅進項稅額1600元,共支付現(xiàn)金11600元;商品出口后取得退稅款1300元,其余進項稅額300元作為進項稅額轉(zhuǎn)出計入營業(yè)成本,營業(yè)成本共計10300元,其中300元未發(fā)生現(xiàn)金流出,應(yīng)予以扣除;則“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為:10300+1600-300=11600元。97需要調(diào)整的項目主要有:2)資產(chǎn)負債表“存貨”項目年末余額與年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“存貨”項目年末余額小于年初余額的差額,可以視為上年存貨發(fā)出計入營業(yè)成本的金額,在本年未發(fā)生現(xiàn)金流出,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為當(dāng)年購入存貨支付的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。98需要調(diào)整的項目主要有:3)資產(chǎn)負債表“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目年末余額與年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目年末余額小于年初余額的差額,可以視為上年應(yīng)付賬款在當(dāng)年的支付金額,應(yīng)調(diào)增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為當(dāng)年購入存貨未支付的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。99需要調(diào)整的項目主要有:4)資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目年末余額與年初余額的差額。資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目年末余額小于年初余額的差額,可以視為以上年預(yù)付款項購入存貨,當(dāng)年未支付現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為當(dāng)年購入存貨支付的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。100需要調(diào)整的項目主要有:5)存貨的盤盈、盤虧和毀損。存貨盤盈,增加了存貨,但與購入存貨支付現(xiàn)金不同,未發(fā)生現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。存貨盤盈的金額,可以根據(jù)“管理費用”科目貸方發(fā)生額分析確定。存貨盤虧、毀損,減少了存貨,但與存貨減少計入營業(yè)成本不同,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。存貨盤虧的金額,可以根據(jù)“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目借方發(fā)生額分析確定。101需要調(diào)整的項目主要有:6)接受存貨投資或以存貨對外投資。接受存貨投資,增加了存貨,但未發(fā)生現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。接受存貨投資的金額,可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”等科目貸方發(fā)生額分析確定。以存貨對外投資、減少了存貨,但未計入營業(yè)成本,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。存貨對外投資的金額,可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”等科目借方發(fā)生額分析確定。102需要調(diào)整的項目主要有:7)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目年末余額與年初余額的差額?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”科目年末余額與年初余額的差額,即計提存貨跌價準(zhǔn)備與發(fā)出存貨核銷存貨跌價準(zhǔn)備的差額。計提存貨跌價準(zhǔn)備減少了存貨,但未增加現(xiàn)金流出;發(fā)出存貨核銷存貨跌價準(zhǔn)備減少了營業(yè)成本,但未減少現(xiàn)金流出。因此,“存貨跌價準(zhǔn)備”科目年末余額大于年初余額的差額,可以視為當(dāng)年凈計提的存貨跌價準(zhǔn)備,應(yīng)調(diào)增“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。反之,則可以視為當(dāng)年凈核銷的存貨跌價準(zhǔn)備,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。103需要調(diào)整的項目主要有:8)工業(yè)企業(yè)存貨成本中的職工薪酬、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費。工業(yè)企業(yè)存貨的生產(chǎn)成本中,包括職工薪酬與職工薪酬、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,職工薪酬應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映;折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費未發(fā)生現(xiàn)金流出。因此,應(yīng)調(diào)減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額。工業(yè)企業(yè)存貨成本中職工薪酬、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費的金額,可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目借方發(fā)生額分析確定。104綜上綜合以上分析,“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額的計算公式如下:106【例13-7】五谷公司20×1年未發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和出售投資性房地產(chǎn)成本；未發(fā)生存貨盤盈、盤虧和毀損；未發(fā)生以存貨對外投資和接受存貨投資；未計提存貨跌價準(zhǔn)備；未發(fā)生計入存貨成本的職工薪酬、折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費。五谷公司根據(jù)20×1年年末資產(chǎn)負債表（見表13-1）、20×1年度利潤表（見表13-3）以及“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額（見表13-7），計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額如下：107購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本(492000)+增值稅進項稅額(86800)+存貨年末、年初余額的差額(156000-137000) -應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款年末、年初余額的差額(54600-53200) +預(yù)付款項年末、年初余額的差額(1000-0)=597400(元)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目借方發(fā)生額扣除計入在建工程和研發(fā)支出的職工薪酬分析確定;或在“銷售費用”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目借方發(fā)生額中職工薪酬的基礎(chǔ)上,調(diào)整資產(chǎn)負債表“應(yīng)付職工薪酬”項目年末金額與年初金額的差額分析計算確定。“應(yīng)付職工薪酬”項目年末金額大于年初金額,可以視為當(dāng)年職工薪酬尚未全部發(fā)放,應(yīng)調(diào)減“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額;反之,則可以視為發(fā)放上年的職工薪酬,應(yīng)調(diào)增“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額。108（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目金額的計算公式如下:支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“銷售費用”“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目中的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬年末余額110【例13-8】五谷公司20×1年度的職工薪酬僅計入銷售費用和管理費用。五谷公司“銷售費用”、“管理費用”科目發(fā)生額見表13-8,根據(jù)20×1年年末資產(chǎn)負債表(見表13-1)有關(guān)項目,以及“銷售費用”、“管理費用”科目的發(fā)生額,計算“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目金額如下:111支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=計入銷售費用的職工薪酬(10000)+計入管理費用的職工薪酬(38000)-應(yīng)付職工薪酬年末余額、年初余額的差額(19100-16500)=45400(元)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目借方發(fā)生額加上稅金及附加中的印花稅分析確定;也可以在利潤表“稅金及附加”、“所得稅費用”項目的基礎(chǔ)上調(diào)整確定。這種計算方法,是先假定稅金及附加和所得稅費用全部為“支付的各項稅費”,再根據(jù)其他因素進行調(diào)整。112（6）“支付的各項稅費”項目需要調(diào)整的項目主要有:1)實際繳納的增值稅。增值稅屬于價外稅,不計入利潤表的稅金及附加,因此,實際繳納的增值稅,應(yīng)調(diào)增“支付的各項稅費”項目的金額。實際繳納的增值稅,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目借方發(fā)生額確定。1132)“應(yīng)交稅費”除增值稅以外其他明細科目年末余額與年初余額的差額。“應(yīng)交稅費”除增值稅以外其他明細科目年末余額小于年初余額的差額,可以視為繳納上年的未交稅費,應(yīng)調(diào)增“支付的各項稅費”項目的金額;反之,則可以視為尚未繳納的當(dāng)年稅費,應(yīng)調(diào)減“支付的各項稅費”項目的金額。1143)“遞延所得稅資產(chǎn)”(計入所得稅費用)明細科目年末余額與年初余額的差額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”一部分計入所得稅費用,另一部分計入其他綜合收益。計入所得稅費用的遞延所得稅資產(chǎn)明細科目年末余額小于年初余額的差額,可以視為確認的所得稅費用,但未支付現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“支付的各項稅費”項目的金額;反之,則可以視為確認的所得稅收益,但并未減少支付的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)增“支付的各項稅費”項目的金額。需要說明的是,確認為其他綜合收益的遞延所得稅資產(chǎn),與所得稅費用無關(guān),編制現(xiàn)金流量表時不需要進行調(diào)整。1154)“遞延所得稅負債”(計入所得稅費用)明細科目年末余額與年初余額的差額。“遞延所得稅負債”計入所得稅費用明細科目年末余額大于年初余額的差額,可以視為確認的所得稅費用,但未支付現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)減“支付的各項稅費”項目的金額;反之,則可以視為確認的所得稅收益,但并未減少支付的現(xiàn)金,應(yīng)調(diào)增“支付的各項稅費”項目的金額。116綜上支付的各項稅費=計入損益遞延所得稅負債年初余額計入損益遞延所得稅負債年末余額其他應(yīng)交稅費年初余額其他應(yīng)交稅費年末余額計入損益遞延所得稅資產(chǎn)年初余額計入損益遞延所得稅資產(chǎn)年末余額稅金及附加所得稅費用實際繳納的增值稅118【例13-9】五谷公司20×1年度“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”科目發(fā)生額見表13—9,根據(jù)20×1年度利潤表(見表13—3)有關(guān)項目,以及“應(yīng)交稅費”科目發(fā)生額(見表13—7)、“管理費用”科目發(fā)生額(見表13—8),以及“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”科目發(fā)生額,計算“支付的各項稅費”項目金額如下:119支付的各項稅費=稅金及附加(4000)+所得稅費用(53780)+支付的增值稅(40100+100)-其他應(yīng)交稅費年末余額、年初余額的差額(4400-4800)+遞延所得稅資產(chǎn)年末余額、年初余額的差額(125-75)-遞延所得稅負債年末余額、年初余額的差額(300-0)=98130(元)或=支付的增值稅(40100+100)+支付的其他稅費(57930)=98130(元)通常以利潤表“營業(yè)成本”項目中含有的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、出售投資性房地產(chǎn)的成本、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)費用”,以及“營業(yè)外支出”項目中含有的罰款支出等為基礎(chǔ)