資本公積的核算課件

20七月2023資本公積的核算四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。資本公積資本(或股本)溢價接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理資本公積取得的各項資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額企業(yè)實有的資本公積核算企業(yè)取得的資本公積，按資本公積形成類別設(shè)明細(xì)科目：資本（或股本）溢價接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款撥入外幣資本折算差額其他資本公積賬戶設(shè)置四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價資本溢價是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。新加入的投資者，要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權(quán)利也不相同。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價業(yè)務(wù)流程溢價實收資本資本公積銀行存款等投資者投入資本按實收金額或確定的價值按其在注冊資本中所占份額的部分1.資本溢價【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資50萬元人民幣設(shè)立，設(shè)立時的實收資本為100萬元。經(jīng)過五年的生產(chǎn)經(jīng)營等方式運(yùn)作，使第五年末所有者權(quán)益總額為200萬元，比設(shè)立時增加100萬元，這時又有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲乙兩位股東同等的權(quán)利，甲乙兩位股東表示同意。業(yè)務(wù)舉例1.資本溢價丙股東在實收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為50萬元，因此，記入“實收資本”賬戶的金額為50萬元。丙股東投資100萬元中多余的50萬元為資本溢價，記入“資本公積”賬戶。業(yè)務(wù)分析【例5-5】1.資本溢價業(yè)務(wù)流程【例5-5】實收資本銀行存款50萬100萬資本公積50萬借：銀行存款1000000貸：實收資本——丙投資者500000資本公積——資本溢價500000會計分錄四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股票溢價：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的部分。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股份有限公司股票溢價發(fā)行：股本銀行存款資本公積股票面值實收金額取得的溢價收入，扣除發(fā)行費(fèi)用、承銷費(fèi)用后的余額。業(yè)務(wù)流程2.股票溢價

【例5-6】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元。假定根據(jù)合同約定，ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)分析發(fā)行費(fèi)用＝100萬×3×5‰＝15000(元)實收價款＝100萬×3－15000＝2985000(元)資本公積＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢價業(yè)務(wù)流程會計分錄股本銀行存款100萬298.5萬資本公積198.5萬【例5-6】借：銀行存款2985000貸：股本——普通股1000000資本公積——股票溢價1985000四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈（二）資本公積的基本賬務(wù)處理

3.接受捐贈資產(chǎn)資本公積現(xiàn)金或銀行存款實收數(shù)實收數(shù)業(yè)務(wù)流程接受現(xiàn)金捐贈

【例5-7】三峽公司收到美籍華僑大芳捐贈的人民幣600000元已存入公司的賬戶。實收資本銀行存款60萬60萬業(yè)務(wù)舉例借：銀行存款600000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈600000業(yè)務(wù)流程會計分錄五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公司按稅后利潤10%提??；非公司企業(yè)按不超過稅后利潤10%比例提取。以法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取的，企業(yè)有稅后利潤就必須提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由企業(yè)自行決定提取的。公司按股東大會的決議提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本彌補(bǔ)期限不得超過五年五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類轉(zhuǎn)為股本時，應(yīng)辦理增減手續(xù)，按原股東持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊資本的25%。一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積提取的一般盈余公積和任意盈余公積的數(shù)額企業(yè)提取的盈余公積余額用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、職工集體福利設(shè)施等的數(shù)額核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積任意盈余公積賬戶設(shè)置五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理1.盈余公積計提的賬務(wù)處理盈余公積利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積業(yè)務(wù)流程會計分錄1.盈余公積計提的賬務(wù)處理【例5-10】北方公司2000年實現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定和股東會決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積提取比例為5%。業(yè)務(wù)流程提取法定盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)業(yè)務(wù)分析1.盈余公積計提的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程會計分錄15萬盈余公積15萬利潤分配【例5-10】借：利潤分配——提取法定盈余公積100000——提取任意盈余公積50000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積500002.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-11】興發(fā)公司2000年實現(xiàn)利潤為零，1994年發(fā)生虧損900000元，1995年至1999年已用稅前利潤彌補(bǔ)虧損700000元，但1994年的虧損仍有200000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會決議，用法定盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。作2000年末的會計處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補(bǔ)5年，5年后仍未彌補(bǔ)完的部分，應(yīng)以以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，還可以用一般盈余公積彌補(bǔ)。本例中未彌補(bǔ)完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補(bǔ)完的部分，可以用盈余公積彌補(bǔ)。業(yè)務(wù)分析2.盈余公積使用的賬務(wù)處理會計分錄業(yè)務(wù)流程20萬盈余公積20萬利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧20萬20萬利潤分配——未分配利潤【例5-11】借：盈余公積——法定盈余公積200000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000同時：借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000貸：利潤分配——未分配利潤2000002.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-12】宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會決議，將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中，除甲股東持股40%外，其余乙和丙兩股東各持股票30%。業(yè)務(wù)分析法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實收資本，按原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額。甲股東增加實收資本：180000×40%＝72000(元)乙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)丙股東增加實收資本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程【例5-12】18萬盈余公積18萬實收資本借：盈余公積——法定盈余公積180000貸：實收資本——甲股東72000——乙股東54000——丙股東54000會計分錄六、利潤的分配（一）利潤分配程序利潤的分配，是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)可按季或按年計算利潤。以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即可得到可供分配利潤。（一）利潤分配程序企業(yè)的可供分配利潤應(yīng)按下列順序分配：首先，提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤的10%提取。其次，提取任意盈余公積。最后，向投資者分配利潤。

（二）利潤分配的核算設(shè)置“利潤分配”賬戶。在該賬戶下并還應(yīng)設(shè)置“提取法定盈