會計控制基本觀念studentjoint課件

一、會計控制基本觀念

---沿革與發(fā)展1-1內(nèi)部控制制度定義（1936年）（AICPA：【獨立公共會計師對財務(wù)會計報告的審查】）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。1?1-2內(nèi)部控制制度定義（1949年）

（AICPA：特別報告）基于保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會計資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進企業(yè)經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-------。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本定期業(yè)務(wù)報告統(tǒng)計分析及運用職業(yè)培訓(xùn)計劃等2?1-3【審計程序公告】

（SAPNO33，AICPA，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會計控制制度*內(nèi)部管理控制制度3?1-4【審計程序公告】

（SAPNO54，AICPA，1973年）

內(nèi)部管理制度包括但不限于：組織機構(gòu)的計劃業(yè)務(wù)行為的核準(zhǔn)程序及其記錄。*核準(zhǔn)程序是管理部門的職能；*與實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)；*是對所有業(yè)務(wù)行為建立會計控制的出發(fā)點。4?會計控制制度包括：組織機構(gòu)設(shè)計與財產(chǎn)保護及會計記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：**根據(jù)授權(quán)處理交易**必要的交易記錄：符合GAAP

能保持對財產(chǎn)之受托責(zé)任的證實**財產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)**帳實核對及差錯處理5?本定義對內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會計控制的目標(biāo)交易為內(nèi)部控制的主要對象交易的記錄須滿足GAAP和財產(chǎn)保管責(zé)任6?1-5【反國外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景法案的作用法案的重要意義7?1-6反虛假財務(wù)報告委員會

（TreadwayCommission1985年）報告要點：tonesetbytopmanagement防止虛假財務(wù)報告須從報告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開始。管理當(dāng)局聲明1-7財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮

（SASNO55，1988年）8?1-8內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）組織機構(gòu)報告的目的*構(gòu)造通用定義*提供標(biāo)準(zhǔn)9?內(nèi)部控制定義：為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及對相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層及其他員工。10?定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實現(xiàn)組織目標(biāo)11?內(nèi)部控制5要素：控制環(huán)境風(fēng)險評估信息與交流控制行為監(jiān)督經(jīng)營效率會計報告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險評估信息與交流控制行為監(jiān)督董事會經(jīng)理層其他員工企業(yè)目標(biāo)控制過程實施者12?控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境7要素：1）正直與道德價值觀2）員工素質(zhì)3）董事會及審計委員會4）管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)5）組織結(jié)構(gòu)6）權(quán)力與責(zé)任區(qū)的分配7）HR政策13?風(fēng)險評估概念：與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析、風(fēng)險控制。風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素14?信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會計責(zé)任。交流是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責(zé)任。有效會計系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計價與分配認(rèn)定充分披露交易線索15?交流例外報告例外事項的跟蹤報告組織方針手冊企業(yè)內(nèi)部會計制度、會計政策、處理流程、處理程序備忘錄16?控制行為概念：確保管理指令付諸實施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為?？刂菩袨榈幕疽兀?）職責(zé)分割（IT）IT經(jīng)理系統(tǒng)開發(fā)操作數(shù)據(jù)控制信息安全系統(tǒng)分析程序員計算機操作資料管理網(wǎng)絡(luò)管理數(shù)據(jù)控制組數(shù)據(jù)庫管理17?2）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準(zhǔn)確等風(fēng)險相關(guān)之控制。分2類：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)據(jù)處理控制輸出控制18?3）物理/空間之接觸控制4）績效評估19?監(jiān)督概念：對內(nèi)部控制運行質(zhì)量的評估，包括對控制措施之設(shè)計及運行的定期評估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計20?運用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運行之特征（多樣化/復(fù)雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束21?1-9財政部定義的內(nèi)部會計控制

（2001年41號文件）目標(biāo)特征內(nèi)部會計控制性質(zhì)組織層次22?二、會計控制與公司治理公司治理的概念會計控制在公司治理中的作用案例：“海龜派”CFO的6個月公司平衡治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)模式現(xiàn)代CFO的5大工作特征23?股東大會監(jiān)事會董事會審計委員會薪酬委員會XXXXX財務(wù)委員會CEOCOOCIOCFO董事會秘內(nèi)部審財務(wù)管會計信預(yù)算控成本管投資管24?三、會計控制的目標(biāo)和原則3-1基本目標(biāo)（財政部）會計行為和信息質(zhì)量從對業(yè)務(wù)行為的控制達到保護資產(chǎn)安全和完整的目的確保法規(guī)的貫徹執(zhí)行25?3-2基本原則合法原則強制原則全流程原則分權(quán)牽制原則成本效益原則反應(yīng)與適應(yīng)原則26?3-3內(nèi)部控制與效率/成本的關(guān)系BPR的經(jīng)典觀點：徹底忘掉分工個性獨立，愿意冒險減少審核與監(jiān)督案例（1）27?案例（2）福特汽車公司

采購部供應(yīng)商收貨財務(wù)審核1發(fā)訂單2驗收3發(fā)票4審核一致付款訂單訂單驗收單發(fā)票28?改造后流程：采購部供應(yīng)商收貨1發(fā)訂單資料輸入電腦

N2驗收，與電腦資料核對并確認(rèn)3不符合拒收符合即自動簽發(fā)支票Y支票訂單29?案例（3）影子公司舞弊結(jié)論：流程效率是必須的；效率不應(yīng)與控制對立；流程改造不是從控制的解放；業(yè)務(wù)流程是競賽活動，控制流程就是競賽規(guī)則。30?四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部管理控制制度授權(quán)制度預(yù)算控制材料采購控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷售HR管理研究開發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度31?系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制流程控制會計控制人事控制內(nèi)部審計32?預(yù)防式控制與察覺式控制交易循環(huán)控制制度33?五、內(nèi)部控制設(shè)計基本5-1內(nèi)部控制設(shè)計的理念基礎(chǔ)對人性的基本估計欺詐威脅的淵源欺詐風(fēng)險因素--基于GONE理論的分類體系34?G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個人強相關(guān)與組織強相關(guān)35?堡壘最容易從內(nèi)部攻破“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”基于防家賊的控制設(shè)計哲理5-2控制目標(biāo)設(shè)計：優(yōu)化控制制度的前提5-2-1目標(biāo)分類總目標(biāo)分目標(biāo)36?5-2-2目標(biāo)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)必要性：能解決問題明晰性：表述單一可評估：定性，定量一致性：目標(biāo)間無矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境沖突37?5-2-3會計控制目標(biāo)的構(gòu)造原則保護資產(chǎn)安全和完整保證會計信息可信保證及時提供可靠財務(wù)報告規(guī)避可覺察風(fēng)險可預(yù)防和察覺舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責(zé)任的履行確定控制可信度的基本標(biāo)準(zhǔn)38?5-3會計控制制度的基本作用保證財產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營效率和效果建立責(zé)任體系保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)保證會計信息的可信性39?5-4會計控制制度構(gòu)造方法5-4-1職責(zé)分割5-4-2授權(quán)及批準(zhǔn)授權(quán)性質(zhì)授權(quán)結(jié)構(gòu)授權(quán)類別5-4-3會計信息處理控制5-4-4預(yù)算控制預(yù)算控制著進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會計系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持40?5-4-5財產(chǎn)保全控制5-4-6風(fēng)險控制5-4-7基于受托責(zé)任的報告控制5-4-8信息與信息技術(shù)控制5-4-9關(guān)鍵控制點41?六、會計控制制度的維護檢查專門化日常檢查員工輪崗、輪訓(xùn)、強制休假保險機制流程計算機化制度更新42?七、會計控制基本交易循環(huán)類別：營業(yè)收入/生產(chǎn)/財產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報告7-1貨幣資金控制43?7-2存貨控制7-2-1存貨基本管理設(shè)置獨立管理部門，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學(xué)堆放等級分類實物保管與記錄的分離盤點核對入庫流程廢、次品政策及處理流程44?7-2-2存貨實物控制專人保管驗收及驗收報告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫依據(jù)冷、背、呆滯物品的管理及報告存貨所有權(quán)的識別管理45?7-2-3物流的記錄控制存貨物流記錄的獨立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會計處理存貨的計價退料的會計處理永續(xù)盤存制定期的實物盤點（會計盤點）46?7-3對外投資的會計控制7-3-1短期投資風(fēng)險控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無妨礙規(guī)范化合法性安全性47?2）控制程序3）批準(zhǔn)程序4）流程控制及參與7-2-2長期投資風(fēng)險的會計控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當(dāng)利益均衡高效率風(fēng)險回避管理能力48?2）控制程序：項目實施與項目管理職能分離3）批準(zhǔn)程序（圖）4）流程控制及參與投資職能部門投資初專業(yè)評估小組正式可行性報告投資決策委員會董事會股東大會立項評估評審決策決策批準(zhǔn)49?7-4工程項目的會計控制

7-5采購循環(huán)的會計控制7-5-1采購循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范

1）欺詐類型及作案手段單獨欺詐案例串通欺詐案例2）察覺欺詐案例50?3）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)51?4）欺詐防范：政策設(shè)計接受饋贈規(guī)定贈送禮物規(guī)定投訴熱線采購職能與財產(chǎn)處置職能分割采購輪崗；強制休假競投標(biāo)制度嚴(yán)格的付款政策52?7-5-2采購循環(huán)基本控制采購與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購付款是對采購業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購業(yè)務(wù)的附屬采購內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購流程控制：53?1）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評估制度供應(yīng)商分類合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件54?2）詢價在請購單批準(zhǔn)后實施詢價崗位的獨立詢價必須2家以上詢價管理3）報價選擇報價選擇會議制度報價確認(rèn)會簽制度55?4）價格比較與批準(zhǔn)以報價確認(rèn)為前提報價的特征反映報價分類反映價格的批準(zhǔn)價格審批單的填寫與保管批準(zhǔn)的價格與合同/訂單價格必須一致價格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價格變動的批準(zhǔn)由公司授權(quán)56?5）采購計劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達采購計劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購價格的周期評估57?7）報關(guān)8）倉庫收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗10）入庫根據(jù)檢驗合格單入庫不合入庫條件之物品單獨存放建立不良品庫位的清理程序58?11）付款（會計的最后控制）制訂付款政策采購不提出付款申請審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制59?12）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13）報廢報廢處置功能獨立于采購職能建立報廢流程60?7-5-3采購循環(huán)的文件與記錄請購單采購訂單收貨單發(fā)票批準(zhǔn)憑單例外報告批準(zhǔn)憑單匯總表A/P明細帳批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件未清采購定單文件收貨文件采購交易文件A/P主文件擱置文件61?批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計算機控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請購控制制度制定請購政策和程序請購單管理請購的預(yù)算批準(zhǔn)采購部門對請購的審核會計控制對請購的審核7-5-4采購循環(huán)內(nèi)部控制基本62?采購控制制度采購業(yè)務(wù)的組織保證采購方式選擇采購依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評審制度和流程安全采購供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的建立采購招標(biāo)63?收貨制度收貨的獨立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實功能收貨報告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序64?債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實在和符合確保收貨和A/P記錄在同一會計期間發(fā)票的獨立審核確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳65?付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策66?7-6籌資活動的會計控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計籌資方式安排籌資成本計算財務(wù)風(fēng)險控制67?7-7銷售循環(huán)的會計控制7-7-1銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類型不計銷售低計現(xiàn)金銷售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽發(fā)票A/R轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開票價，差額轉(zhuǎn)費用68?2）察覺欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對訂單與現(xiàn)銷記錄核對信用銷售量的逐期比較欠款客戶的獨立檢查毛利分析計算機審核：**確認(rèn)遺失的發(fā)票**銷售文件/發(fā)票/訂單的配比**文件編碼的連續(xù)**業(yè)務(wù)量分析**存入款項與A/R貸項的逐日配比69?2）察覺欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶爭端對存貨突擊盤點根據(jù)發(fā)票核查客戶地址計算機審核：**發(fā)票與訂單配比**比較客戶姓名/地址與銷售人員姓名/地址**確認(rèn)發(fā)貨地址與客戶地址的一致70?2）察覺欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶爭端抽查客戶別銷售價格及條款計算機審核：**客戶別/產(chǎn)品別價格分析**批準(zhǔn)的信用與實際銷售分析**客戶A/R余額與銷售分析**客戶A/R余額及與其業(yè)務(wù)往來時間分析**A/R轉(zhuǎn)銷記錄分析**客戶別貸項憑單分析**訂單與發(fā)貨時間分析**折扣與發(fā)貨量分析71?3）欺詐防范誠信測試職責(zé)分割資產(chǎn)實物安全措施文件化銷售訂單貸項憑單匯款通知批準(zhǔn)信用額度轉(zhuǎn)銷貨物發(fā)運對業(yè)務(wù)行為的獨立稽核72?7-7-2銷售循環(huán)的文件及記錄客戶訂單銷售定單裝運單銷售發(fā)票批準(zhǔn)的價目表銷售交易文件銷售明細帳客戶主文件A/R主文件客戶月度報告73?7-7-3銷售循環(huán)內(nèi)部控制基本接受客戶訂單接受訂單的標(biāo)準(zhǔn)只接受批準(zhǔn)客戶之訂單訂單預(yù)編號訂單檔案管理訂單動態(tài)分析完善的憑單體系74?建立和實施信用管理制度建立信用等級標(biāo)準(zhǔn)信用批準(zhǔn)獨立于銷售業(yè)務(wù)處理信用政策的運用新客戶背景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷退回的批準(zhǔn)COD75?商品發(fā)運控制庫存商品的專職保管銷售出貨的批準(zhǔn)裝運/裝運批準(zhǔn)/裝運令編制的分割運輸依據(jù)裝貨的核對功能單據(jù)控制裝運業(yè)務(wù)的報告責(zé)任通知開票76?開具發(fā)票誰開具發(fā)票？開票依據(jù)開票風(fēng)險控制：銷售訂單/裝運信息/擬開票信息配比一致（計算機）銷售價格/批準(zhǔn)之價目表/訂單價格配比一致（計算機）發(fā)票總額與相關(guān)裝運文件的比較一致77?銷售及A/R的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細帳一致的獨立審核月度報告按期收款客戶A/R清單帳齡分析催款A(yù)/R貸項的記錄控制COD之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)編號78?銷售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn)銷售調(diào)整的文件化：“貸項通知單”；“批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷通知單”退貨會計處理的依據(jù)退貨的報告銷售調(diào)整的報告銷售調(diào)整職責(zé)分割79?收款控制應(yīng)收帳的設(shè)置現(xiàn)金/銀行存款登記與A/R登記分離收取支票的背書限制現(xiàn)金/A/R崗位的輪換80?7-8成本控制7-8-1成本控制理念成本控制是公司行為確定控制重點基本理念基礎(chǔ)工作控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門控制的空間在作業(yè)過程財務(wù)部門的作用81?7-8-2成本控制的組織實施成本控制是跨部門、大范圍、全流程的綜合作業(yè)過程專業(yè)小組與全員參與分工協(xié)作、目標(biāo)計劃、監(jiān)督檢查82?7-8-3制造循環(huán)的文件和記錄生產(chǎn)命令物料需求報告領(lǐng)料單工票/工時卡搬運票生產(chǎn)日報表產(chǎn)成品報告存貨主文件標(biāo)準(zhǔn)成本主文件原材料主文件在制品主文件產(chǎn)成品主文件83?7-8-4制造循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)的計劃與控制基于訂單或銷售預(yù)測制定和控制生產(chǎn)計劃根據(jù)計劃批準(zhǔn)生產(chǎn)根據(jù)計劃編制物料需求清單根據(jù)需求申請采購生產(chǎn)計劃的動態(tài)管理領(lǐng)料84?生產(chǎn)組織控制制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)由稱職人員編制領(lǐng)料單編制產(chǎn)量日報產(chǎn)成品入庫次品、修復(fù)品的處理廢品、次品處理政策稽核收入與成本的配比85?生產(chǎn)過程控制工時卡的作用搬運票的作用產(chǎn)成品86?生產(chǎn)成本記錄在制品成本報告結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本明細表成本差異在產(chǎn)品記錄與生產(chǎn)日報的比較完工產(chǎn)品記錄與完工產(chǎn)品報告的比較87?7-9擔(dān)保會計控制授權(quán)：董事會或股東大會限額控制被擔(dān)保公司的信用評估財務(wù)風(fēng)險平衡：反擔(dān)保88?內(nèi)部控制制度設(shè)計及執(zhí)行的7要素授權(quán)文本系統(tǒng)流程設(shè)計及集成職責(zé)分割業(yè)