基礎(chǔ)會計學(xué)第三章(另有各章節(jié)供)課件

第三章 制造業(yè)根本業(yè)務(wù)的核算本章著重闡述賬戶及復(fù)式記賬原理的應(yīng)用。結(jié)合制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，系統(tǒng)地介紹企業(yè)在籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、制造業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果業(yè)務(wù)中需設(shè)置的賬戶，以及這些賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，進一步說明當(dāng)企業(yè)發(fā)生實際的交易或事項后如何應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法進行具體的會計處理及有關(guān)本錢計算，以便到達能夠較熟練地應(yīng)用賬戶及復(fù)式記賬原理的目的。1第一節(jié) 制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，是以生產(chǎn)過程為中心的供給過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的統(tǒng)一。為了獨立地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，用于建造廠房、購置機器設(shè)備、購置材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)中的墊付資金、歸還有關(guān)債務(wù)、上交有關(guān)稅金等。由此可見，制造業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(包括供給過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段)以及資金的退出。2第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件。按照資金的來源渠道分為權(quán)益性籌資和負債性籌資。權(quán)益性籌資主要是企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本及持續(xù)經(jīng)營中形成的經(jīng)營積累，這局部資金稱之為權(quán)益資金或自有資金。負債性籌資主要是企業(yè)通過發(fā)行債券、向銀行借款、融資租賃等方式籌集資金，這局部資金稱之為負債資金或借入資金。一、權(quán)益性籌資主要業(yè)務(wù)的核算〔一〕實收資本的核算為了反映和監(jiān)督實收資本的增減變動情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實收資本〞賬戶。股份應(yīng)通過“股本〞賬戶核算。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)實有的資本數(shù)額。該賬戶可按投資者設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。31.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計核算企業(yè)收到的投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬。【例3-1】企業(yè)收到國家投資3000000元，款項已收到，存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加3000000元，另一方面企業(yè)收到的國家投資增加3000000元。涉及到“銀行存款〞和“實收資本〞兩個賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方；企業(yè)收到的投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本〞賬戶的貸方。所以應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款3000000貸：實收資本30000004【例3-2】A股份發(fā)行普通股20000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元。假定股票發(fā)行成功，股款60000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。股份是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同，股份在成立時可能會溢價發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的局部。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值局部作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理,記入“資本公積--股本溢價〞賬戶。本例中，A公司發(fā)行股票實際收到的款項為60000元，應(yīng)借記“銀行存款〞賬戶；實際發(fā)行的股票面值為20000元，應(yīng)貸記“股本〞賬戶，按其差額，借記“資本公積——股本溢價〞賬戶。根據(jù)上述資料，B股份應(yīng)編制會計分錄如下：應(yīng)記入“資本公積〞賬戶的金額=60000-20000=40000(元)編制會計分錄如下：借：銀行存款60000貸：股本20000資本公積——股本溢價4000052.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的會計核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額?！纠?-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為60000元，增值稅進項稅額為10200元(假設(shè)不允許抵扣)。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。本例中，該項固定資產(chǎn)合同約定的價值與公允價值相符，并且甲公司接受的固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的相關(guān)增值稅進項稅額不允許抵扣，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價值與增值稅進項稅額的合計金額70200元入賬。甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定全額作為實收資本，因此，可按70200元的金額貸記“實收資本〞賬戶。甲有限責(zé)任公司進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)70200貸：實收資本——乙公司702006【例3-4】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為70000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為90000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。本例中，非專利技術(shù)與土地使用權(quán)的合同約定價值與公允價值相符，因此，可分別按照70000元和90000元的金額借記“無形資產(chǎn)〞賬戶。A、B公司投入的非專利技術(shù)和土地使用權(quán)按合同約定全額作為實收資本，因此可分別按70000元和90000元的金額貸記“實收資本〞賬戶。丙有限責(zé)任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)70000——土地使用權(quán)90000貸：實收資本——A公司70000——B公司900007二、負債性籌資主要業(yè)務(wù)的核算〔一〕短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。無論借人款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期歸還借款的本金及利息。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的歸還情況。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款〞賬戶，核算短期借款的取得及歸還情況。該賬戶貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記歸還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。8【例3-5】甲股份于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計240000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股份的有關(guān)會計處理如下：(1)1月1日借入短期借款時：借：銀行存款240000貸：短期借款240000(2)1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費用1600貸：應(yīng)付利息1600本月應(yīng)計提的利息金額=240000×8%÷12=1600(元)9本例中，短期借款利息1600元屬于企業(yè)的籌資費用，應(yīng)記入“財務(wù)費用〞賬戶。2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。(3)3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務(wù)費用1600應(yīng)付利息3200貸：銀行存款4800本例中，1月至2月已經(jīng)計提的利息為3200元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息〞賬戶，3月份應(yīng)當(dāng)計提的利息為1600元，應(yīng)借記“財務(wù)費用〞賬戶；實際支付利息4800元，貸記“銀行存款〞賬戶。第二、三季度的會計處理同上。(4)10月1日歸還銀行借款本金時：借：短期借款240000貸：銀行存款24000010〔二〕長期借款的核算

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成局部，必須加強管理與核算。長期借款會計處理的根本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款〞賬戶，核算長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進行明細核算。該賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款。111．取得長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“長期借款——本金〞賬戶；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整〞賬戶?！纠?-6】甲企業(yè)于2007年11月30日從銀行借入資金2000000元，借款期限為3年，年利率為8．4%(到期一次還本付息，不計復(fù)利)。所借款項已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購置不需安裝的設(shè)備一臺，價款1900000元，另支付運雜費及保險等費用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：(1)取得借款時：借：銀行存款2000000貸：長期借款——本金2000000(2)支付設(shè)備款和運雜費、保險費時：借：固定資產(chǎn)2000000貸：銀行存款2000000122．長期借款的利息長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)按以下原那么計入有關(guān)本錢、費用：屬于籌建期間的，計人管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計人財務(wù)費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程本錢；固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計人財務(wù)費用。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記人“應(yīng)付利息〞賬戶，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務(wù)費用〞、“研發(fā)支出〞等賬戶，貸記“應(yīng)付利息〞賬戶。133．歸還長期借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶?！纠?-8】承【例3-7】，2021年11月30日，A企業(yè)歸還該筆銀行借款本息。A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用14000長期借款——本金2000000應(yīng)付利息490000貸：銀行存款2504000本例中，2007年11月30日至2021年10月31日已經(jīng)計提的利息為490000元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息〞賬戶，2021年11月應(yīng)當(dāng)計提的利息14000元，應(yīng)借記“財務(wù)費用〞賬戶，長期借款本金2000000元，應(yīng)借記“長期借款——本金〞賬戶；實際支付的長期借款本金和利息2504000元，貸記“銀行存款〞賬戶。14第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為了進行產(chǎn)品的生產(chǎn)，必須購建廠房建筑物和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，并進行材料采購。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在假設(shè)干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值那么由于損耗而逐漸減少。這局部減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或費用中去，并在銷售收入中得到補償。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)，哪些作為固定資產(chǎn)管理，或者說如何確認固定資產(chǎn)，是會計的一個重要問題。材料是制造企業(yè)生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存的流動資產(chǎn)，屬于存貨。采購業(yè)務(wù)是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，在這個階段中，不僅要保證生產(chǎn)的順利進行，而且要節(jié)約采購費用，降低采購本錢，提高采購資金的使用效果。15一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算(一)固定資產(chǎn)的定義及特征我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么－固定資產(chǎn)?規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征說明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計量。企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學(xué)、合理的分類。16(二)固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"工程物資"、等賬戶，核算固定資產(chǎn)購置的業(yè)務(wù)。1“固定資產(chǎn)〞賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"固定資產(chǎn)登記簿"和"固定資產(chǎn)卡片"，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。2.“在建工程〞賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的本錢，期末借方余額反映企業(yè)尚未到達預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢。3.“工程物資〞賬戶核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際本錢。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的本錢，貸方登記領(lǐng)用工程物資的本錢，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"在建工程減值準(zhǔn)備"、"工程物資減值準(zhǔn)備"等賬戶進行核算。17(三)固定資產(chǎn)的計量根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么－固定資產(chǎn)?規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計量。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等，作為固定資產(chǎn)的取得本錢。1．企業(yè)購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購置價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員效勞費等，作為固定資產(chǎn)本錢。2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得本錢的根底上加上安裝調(diào)試本錢等，作為購人固定資產(chǎn)的本錢。企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)確實認條件，那么應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。18〔四〕固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有的不需要安裝，即可投入使用，有的需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。1、企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按購入時支付的全部價款，包括實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得本錢的根底上加上安裝調(diào)試本錢等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，先記入“在建工程〞賬戶，即購入時，借記“在建工程〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶；支付安裝費用時，借記“在建工程〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶；待安裝完畢到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程〞賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶，借記“固定資產(chǎn)〞賬戶，貸記“在建工程〞賬戶。19二、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購置并儲藏一定品種和數(shù)量的材料。在采購過程中，企業(yè)一方面從供給單位購進各種的材料物資，另一方面應(yīng)遵照經(jīng)濟合同和結(jié)算制度的規(guī)定支付貨款及各種采購費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。企業(yè)購進的材料，經(jīng)驗收入庫后即可供生產(chǎn)使用。購進材料的采購本錢加上加工本錢和其它本錢，構(gòu)成了各種材料的采購本錢。這里主要介紹企業(yè)原材料的會計處理。20〔一〕采用實際本錢核算材料按實際本錢計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際本錢計價。1、采用實際本錢核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，企業(yè)一般需要設(shè)置"原材料"、"在途物資"、"應(yīng)付賬款"、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等賬戶，核算原材料采購的業(yè)務(wù)。①“原材料〞賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料增減變動和結(jié)存情況的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗收入庫材料的實際本錢，貸方登記發(fā)出材料的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存原材料的實際本錢。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點〔倉庫〕、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。21②“在途物資〞賬戶。是用來核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際本錢。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)購入物資的采購本錢、加工本錢和其它本錢，貸方登記驗收入庫物資的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)已付款但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際本錢。該賬戶可按供給單位和物資品種設(shè)置明細賬。③“應(yīng)付賬款〞賬戶。是用來核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項。該賬戶是負債類賬戶，貸方登記應(yīng)付供給單位的款項，借方登記已歸還供給單位的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的款項。該賬戶應(yīng)按供給單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。22④“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶。是用來核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶是負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出承兌的匯票，借方登記支付的票據(jù)款，期末余額在貸方，反映企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。⑤“預(yù)付賬款〞賬戶。是用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記因購貨預(yù)付的款項，收到供給單位提供的物資時，按應(yīng)付金額登記在貸方，補付的款項登記在借方，如果有退回多付的款項，登記在貸方。該賬戶期末余額如果在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。該賬戶應(yīng)按供給單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶，而將此業(yè)務(wù)在"應(yīng)付賬款"賬戶中核算。23

2、材料采購業(yè)務(wù)的核算購人材料，由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。24〔二〕采用方案本錢核算材料采用方案本錢核算，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照方案本錢進行的方法。1．根本核算程序采用方案本錢進行原材料日常核算的企業(yè)，其根本的核算程序如下:(1)企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的方案本錢目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和方案單位本錢。(2)平時收到材料時，應(yīng)按方案單位本錢計算出收入材料的方案本錢填入收料單內(nèi)，并按實際本錢與方案本錢的差額，作為州材料本錢差異〞分類登記。(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按方案本錢計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的本錢差異進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的方案本錢記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按期〔月〕分攤，不得在季末或年末一次計算。252.采用方案本錢核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(1)“原材料〞賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的方案本錢。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。本賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。采用方案本錢進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。(2)“材料采購〞賬戶核算企業(yè)采用方案本錢進行材料日常核算而購入材料的采購本錢。采用實際本錢進行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，在“在途物資〞賬戶核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資〞賬戶核算。購入的工程用材料，在“工程物資〞賬戶核算。本賬戶可按供給單位和材料品種進行明細核算。(3)“材料本錢差異〞賬戶核算企業(yè)采用方案本錢進行日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。企業(yè)也可以在“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等賬戶設(shè)置“本錢差異〞明細賬戶。本賬戶可以分別“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等，按照類別或品種進行明細核算。入庫材料發(fā)生的材料本錢差異，實際本錢大于方案本錢的差異，借記本賬戶，貸記“材料采購〞賬戶；實際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計分錄。263．材料采購業(yè)務(wù)的核算在方案本錢法下，取得的材料先要通過“材料采購〞賬戶進行核算，材料的實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異〞賬戶進行核算。企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購本錢的金額，借記“材料采購〞賬戶，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞賬戶，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞賬戶?！?〕貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫〔2〕貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫27期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：(1)對于己經(jīng)付款或己開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際本錢和方案本錢分別匯總，按方案本錢，借記“原材料〞.等賬戶，貸記“材料采購〞賬戶;按實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異〞賬戶，貸記“材料采購〞賬戶；實際本錢小于方案本錢的差異，借記“材料采購〞賬戶，貸記“材料本錢差異〞賬戶。(2)對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案本錢暫估入賬，借記“原材料〞等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款〞賬戶，下月初做相反分錄予以沖回，借記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款〞賬戶，貸記“原材料〞賬戶。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購〞賬戶，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞賬戶，貸記“銀行存款〞“應(yīng)付賬款〞等賬戶。28〔三〕材料采購費用的歸集購入材料的采購本錢，一般由買價和采購費用組成。買價是指企業(yè)采購物資時，按發(fā)票價格支付的貨款。采購費用是指企業(yè)在采購物資過程中所支付的各項費用，包括運輸費〔不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額〕、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔(dān)的稅金〔如關(guān)稅等〕和其他費用。材料采購本錢的計算，就是將企業(yè)采購物資所支付的買價和采購費用，按照購入物資的品種、類別加以歸集，計算其采購總本錢和單位本錢。計算時，凡能分得清是為采購哪種物資所支付的費用，如買價，應(yīng)直接計入該種物資的采購本錢；凡不能分清的，如為運輸兩種物資所支付的運輸費，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，如按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購本錢。29第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)的主要經(jīng)濟活動是生產(chǎn)符合社會需要的產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)消耗過程。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人借助于勞動資料，把勞動對象加工成適合于社會需要的產(chǎn)品。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接工資、直接材料、其他直接支出，直接計入生產(chǎn)本錢。為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)本錢。企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用和財務(wù)費用，不包括在產(chǎn)品本錢中，可直接計入當(dāng)期損益。通過生產(chǎn)過程，企業(yè)的儲藏資金和一局部貨幣資金，先轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，然后再轉(zhuǎn)化為成品資金。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品本錢的形成，構(gòu)成了生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。30一、產(chǎn)品本錢的概念及產(chǎn)品本錢計算的程序制造業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是活勞動和物化勞動的消耗過程，工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)〔如一月、一季、一年〕為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的全部費用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗就是該時期的生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和，就是產(chǎn)品本錢。由于企業(yè)生產(chǎn)工藝錯綜復(fù)雜，產(chǎn)品種類、規(guī)格多種多樣，以及本錢計算的特點，決定了產(chǎn)品本錢計算是一項技術(shù)性很強的工作，必須按照規(guī)定的程序進行。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計算的一般程序包括：(一)確定生產(chǎn)本錢計算對象本錢計算對象，就是指生產(chǎn)費用歸屬的對象，即通常所說的計算什么的本錢。31(二)按本錢工程分配和歸集生產(chǎn)費用本錢工程是對生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途所進行的分類。在工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品本錢實際上就是為生產(chǎn)而消耗的直接費用和間接費用之和，因此，產(chǎn)品本錢工程的設(shè)置可以分為直接材料，直接人工和制造費用三個局部。1．直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2．直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。3．制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接本錢，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。32(三)計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢月末，將歸集在生產(chǎn)本錢明細賬的費用進行匯總，如果某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品總本錢；如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品本錢明細賬所歸集的費用總額，就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總本錢；如果月末某種產(chǎn)品一局部完工，一局部未完工，歸集在產(chǎn)品本錢明細賬中的費用總額，還要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的本錢，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，是本錢計算中一個既重要又復(fù)雜的問題，將在本錢會計課程中詳細講述。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：1、“制造費用〞賬戶。核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶為33本錢類賬戶，借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶，分配計入產(chǎn)品本錢的制造費用，期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額，該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用工程設(shè)置專欄，進行明細核算。2、“生產(chǎn)本錢〞賬戶。核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶為本錢類賬戶，借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項生產(chǎn)費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料和直接人工，以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費用，貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，期末如有余額在借方，表示企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的本錢。該賬戶應(yīng)按照根本生產(chǎn)車間和本錢核算對象〔如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等〕設(shè)置明細賬，并按規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄。3、“庫存商品〞賬戶。核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外庫或存放在倉庫的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際本錢，貸方登記出庫產(chǎn)成品的實際本錢，余額在借方，表示企業(yè)各種庫存商品的實際本錢。該賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。344、“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶。核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)本錢費用工程的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬〞賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“非貨幣性福利〞等應(yīng)付職工薪酬工程設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。5、“累計折舊〞賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。6、“待攤費用〞賬戶。核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期限在一年以內(nèi)〔包括一年〕的各項費用。7、“預(yù)提費用〞賬戶。核算企業(yè)按照規(guī)定從本錢費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。358、“管理費用〞賬戶。核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含參謀費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。該賬戶為費用類賬戶，借方登記本期發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末將發(fā)生的管理費用，轉(zhuǎn)入“本年利潤〞，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按費用工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。9、“財務(wù)費用〞賬戶。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶為費用類賬戶，借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末將本期發(fā)生的財務(wù)費用，轉(zhuǎn)入“本年利潤〞，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按費用工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。36三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算制造企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，主要有兩項內(nèi)容：一是歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造本錢。(一)材料費用的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用的原材料，按照材料的用途進行歸集，根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料，計入各種產(chǎn)品本錢，記入“生產(chǎn)本錢－根本生產(chǎn)本錢〞賬戶；輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或勞務(wù)耗用的材料，計入輔助生產(chǎn)本錢，記入“生產(chǎn)本錢－輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶；；生產(chǎn)車間一般耗用的材料，記入“制造費用〞賬戶；行政管理部門和專設(shè)的銷售機構(gòu)耗用的材料，那么分別計入期間費用，記入“管理費用〞和“銷售費用〞等賬戶。37(二)人工費用的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的人工費用應(yīng)按照用途及發(fā)生部門進行歸集和分配。應(yīng)付給職工的工資和福利費等，是通過“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶來核算的。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供效勞而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力本錢，是吸引和鼓勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的本錢費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會計期間，根據(jù)職工提供效勞的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：381．生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“勞務(wù)本錢〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。2．管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。3．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。4．應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。

三、待攤費用和預(yù)提費用的核算(一)待攤費用的核算企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品共同負擔(dān)的本錢。這種本錢發(fā)生以后，不是一次全部計人當(dāng)期本錢，而是按照其受益期限分攤計人各月成39本。這樣做是為了正確劃分各個月份的本錢，從而正確計算各月產(chǎn)品本錢。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤銷完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)“待攤費用〞賬戶進行核算的。本錢發(fā)生時，應(yīng)借記“待攤費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。由于攤銷的本錢一般不專設(shè)本錢工程，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)本錢時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記“制造費用〞賬戶，貸記“待攤費用〞賬戶。(二)預(yù)提費用的核算預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入本錢，但由以后月份支付的本錢。這樣做也是為了正確劃分各個月份的本錢界限，從而正確計算各月產(chǎn)品本錢。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。40五、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2．單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：1．固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3．已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

41六、制造費用的核算制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性的停工損失等。制造費用屬于應(yīng)計人產(chǎn)品本錢但不專設(shè)本錢工程的各項本錢。制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用〞賬戶進行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額根本合理，同時還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或本錢比例法、直接本錢(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。42第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這一過程中，一方面企業(yè)將完工產(chǎn)品及時地銷售給購置單位，另一方面，按照銷售價格向購置單位收取貨款。這時，企業(yè)的經(jīng)營資金就從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金循環(huán)。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認銷售收入的實現(xiàn)，與購置單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的本錢；支付為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的支出；計算和交納因為銷售產(chǎn)品所應(yīng)交納的稅金等。一、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：1、“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶。核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶為損益類賬戶，貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額，本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。432、“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際本錢，該賬戶為損益類賬戶。借方登記已銷售商品的本錢，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的已銷售產(chǎn)品本錢，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。3、“營業(yè)稅金及附加〞賬戶。核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用〞科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。該賬戶為損益類賬戶，借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。444、“銷售費用〞賬戶。核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費，該賬戶為損益類賬戶，借方登記在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按費用工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。5、“應(yīng)收賬款〞賬戶。核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。本賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。456、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶。核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，貸方登記商業(yè)匯票到期，收回的應(yīng)收票據(jù)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的應(yīng)收款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。7、“預(yù)收賬款〞賬戶。核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，該賬戶為負債類賬戶。貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借方登記銷售實現(xiàn)時應(yīng)向購貨單位收取的貨款和增值稅銷項稅額。如有購貨單位補付的款項，登記在貸方，退回購貨單位多付的款項，登記在借方，期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。46二、銷售業(yè)務(wù)的核算銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)、銷售折讓、銷售退回、采用預(yù)收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等情況，這里主要介紹一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理。在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準(zhǔn)那么所規(guī)定確實認條件的，應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售本錢。銷售商品收人同時滿足以下條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。47第六節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進行利潤分配。確定企業(yè)實現(xiàn)的利潤和對利潤進行分配，構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)成果核算的重要內(nèi)容。48二、利潤實現(xiàn)的核算利潤的實現(xiàn)，取決于一定會計期間內(nèi)收入與費用的配比，因此，需設(shè)置有關(guān)賬戶。(一)利潤實現(xiàn)的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等收入。該賬戶為損益類賬戶，貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額，本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。492、“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)本錢、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。該賬戶為損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。3、“營業(yè)外收入〞賬戶。核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈，處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。該賬戶為損益類賬戶，貸方登記發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按收入工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。4、“營業(yè)外支出〞賬戶。核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。該賬戶為損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額，本賬戶應(yīng)按支出工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。505、“所得稅〞賬戶。核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。該賬戶為損益類賬戶，借方登記企業(yè)應(yīng)計入本期損益的所得稅額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的所得稅額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。6、“本年利潤〞賬戶。核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入，借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費用，將收入與費用相抵后，如收入大于費用，即為貸方余額，表示本期實現(xiàn)的凈利潤；如費用大于收入，即為借方余額，表示本期發(fā)生的凈虧損，在年度中間，該賬戶的余額可以保存在本賬戶，不予轉(zhuǎn)賬，表示截止本期本年度累計實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。年末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。51(二)利潤實現(xiàn)的核算

三、利潤分配的核算〔一〕利潤分配的程序利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：1．提取法定盈余公積；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤。未分配利潤是經(jīng)過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他局部來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。52(二)利潤分配的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配〞賬戶，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的未分配利潤(或未彌補虧損)。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤〞、“盈余公積補虧〞、“未分配利潤〞等進行明細核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配——未分配利潤〞明細賬戶進行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤〞賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶，并將“利潤分配〞賬戶所屬其他明細賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤〞賬戶如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，那么表示累積未彌補的虧損數(shù)額。532、“盈余公積〞賬戶。核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積金，借方登記盈余公積的支用，如轉(zhuǎn)增資本金、彌補虧損等，期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額，本賬戶按盈余公積的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。3、“應(yīng)付股利〞賬戶。核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。(三)利潤分配的核算54第七節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄和提供什么核算指標(biāo)。賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶能夠登記增加、減少和結(jié)余的三個部位以及各自所能反映的經(jīng)濟內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是根本的、主要的分類，賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的根底上的進一步分類，是對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可以分為盤存賬戶、投資權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、本錢計算賬戶、比照賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶等十一類賬戶。一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的各種財產(chǎn)、物資和貨幣資金增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶。例如：“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞賬戶等。盤存賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方登記各種貨幣資金和財產(chǎn)物資的增加數(shù)：貸方登記各種貨幣資金和財產(chǎn)物資的減少數(shù)，其余額都在借方，表示各種財產(chǎn)物資和貨幣資歷金的實有數(shù)?！吧a(chǎn)本錢“賬戶的期初、期末余額表示有產(chǎn)品，也具有盤存賬戶的性質(zhì)。55二、投資權(quán)益投資權(quán)益賬戶是用來核算和監(jiān)督投資者投資的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。如“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞和“利潤分配〞等。資本賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記各項資本金的增加額；借方登記各項資本金的減少額；余額在貸方，表示各項資本金的實有數(shù)。三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)〔應(yīng)