稅法-第六章企業(yè)所得稅課件

第六章企業(yè)所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）1、居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如：外商投資企業(yè)；在其他國家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)。居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅2、非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如：我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅二、扣繳義務(wù)人——針對(duì)非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

三、征稅對(duì)象企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。第二節(jié)稅率及稅收優(yōu)惠一、稅率1、基本稅率25%2、預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%3、優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

（2）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%二、稅收優(yōu)惠（一）免稅收入；

（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。

（三）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；（四）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

2、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）計(jì)稅收入1、收入總額的確定（9項(xiàng)）

（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；

（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

2、不征稅收入（3項(xiàng)）

（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3、免稅收入（4項(xiàng)）

（1）國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。（二）準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目(12項(xiàng)）1、一般規(guī)定納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：

（1）銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。

（2）4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊；4、按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；

5、下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出：

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本；7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；8、兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目：

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。10、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。12、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

（三）不得扣除項(xiàng)目

1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。2、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)（已費(fèi)用化扣除，不得再資本化攤銷扣除）；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。4、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除5、企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（四）虧損彌補(bǔ)的確定企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

第四節(jié)

資產(chǎn)項(xiàng)目的稅務(wù)處理

一、存貨、投資、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

【例6-1】2008年度，某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入900萬元，勞務(wù)收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本530萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用l0萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金l萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元，其他稅金7.20萬元。按照稅法的規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為23萬元。已知該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額，并列出計(jì)算過程。（2）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額，并列出計(jì)算過程。（1）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額①收入總額＝產(chǎn)品銷售收入＋勞務(wù)收入＋租金收入=900＋40＋5=945（萬元）②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝產(chǎn)品銷售成本＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋（營業(yè)外支出－滯納金）＋除增值稅外的其他稅金＋其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目＝530＋80＋20＋10＋（3－1）＋7.20＋23＝672.20（萬元）③該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝945－672.20＝272.80（萬元）（2）該企業(yè)2006年度應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝272.80×25%＝68.2（萬元）【例6-2】某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅。（1）會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240×25%=60（萬元）二、核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)

×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率三、有稅額扣除的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額＝境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率（25％）

【例6-3】某國有企業(yè)2008年當(dāng)年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得為800萬元，當(dāng)年在境外A國取得生產(chǎn)經(jīng)營所得折合為人民幣為200萬元，已在A國繳納了70萬元的所得稅，要求：計(jì)算當(dāng)年在我國匯總納稅的應(yīng)納稅額。當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=（800+200）×25%=250（萬元）抵扣限額=250×200÷1000=50（萬元）在國外實(shí)際納的所得稅大于扣除限額，當(dāng)年只能按扣除限額抵扣匯算清繳應(yīng)納稅額=250-50=200（萬元）

第六節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納一、企業(yè)所得稅的納稅期限及方式1、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)