會計第三章貨幣資金和應收款項課件

第三章

貨幣資金和應收款項

第一節(jié)

貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

二、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度P631、使用范圍P632、庫存現(xiàn)金限額3、不準坐支4、貫徹“幾不準”（二）現(xiàn)金的核算

1、總分類核算（總賬設“庫存現(xiàn)金”賬戶）

2、明細分類核算（現(xiàn)金日記賬）

三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算依據(jù)：《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》（1997年）1、銀行匯票1、銀行匯票（1）概念P66一式四聯(lián)，第一聯(lián)卡片，簽發(fā)行留。第二聯(lián)銀行匯票，第三聯(lián)，解訖通知，第四聯(lián)多余款通知?！镀睋?jù)法》1995年頒布，2004年8月修訂(2)結(jié)算程序

⑤傳遞匯票

⑥劃款②簽發(fā)①申請⑦通知④匯票收款進賬單

③用匯票付款

付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”（4）銀行匯票的注意事項①提示付款期限自出票日起一個月內(nèi)。②收款人為單位的，不得背書轉(zhuǎn)讓。③遺失了銀行匯票，需要通知收款人。

2023/7/2392、銀行本票（1）銀行本票的概念P662023/7/2310（2）銀行本票的種類定額：實務已廢止帶“現(xiàn)金”字樣：個人不定額不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目“其他貨幣資金”（6）銀行本票的注意事項2023/7/2314①提示付款期限自出票日起2個月內(nèi)。②不帶“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。③帶有“現(xiàn)金”字樣的本票丟失，可以掛失；

不帶“現(xiàn)金”字樣的本票丟失，持票人可以憑借人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。2023/7/23153、商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票的概念P68簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓：

丙(被轉(zhuǎn)讓人、被背書人）乙（賣方、收款人、轉(zhuǎn)讓人）甲（買方、付款人）（2）商業(yè)匯票的種類①按承兌人分商業(yè)承兌匯票：付款人承兌銀行承兌匯票：付款人開戶行承兌②按票面是否帶息分帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

③傳遞匯票

④通知⑤劃款⑥通知②匯票付款收款進賬單

①用承兌的匯票付款付款單位收款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（4）商業(yè)匯票的注意事項①付款期限最長不超過6個月②承兌人具有無條件付款的責任③具有真實的交易關(guān)系④提示付款期限自到期日起10日內(nèi)（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地2023/7/2324（6）商業(yè)匯票的核算科目收款人：應收票據(jù)付款人：應付票據(jù)2023/7/23254、支票（check)（1）支票的概念P65（2）支票的種類現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍同城說明：2007年6月25日起實務中已經(jīng)可以全國通用，單筆金額上限50萬元。（5）支票的注意事項①提示付款期限自出票日起10日內(nèi)2023/7/2328②簽發(fā)時黑色碳素墨水或墨汁，預留銀行印鑒，也可機打，不能折疊。③不能簽發(fā)空頭支票，否則上交票面金額2%的罰款，逾期不交或者多次空頭上“黑名單”（6）支票的核算科目“銀行存款”5、匯兌（1）匯兌的概念P662023/7/2329（2）匯兌的種類信匯電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍異地（5）匯兌的核算科目“銀行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念P68（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時，“應收賬款”（4）委托收款的結(jié)算程序③傳遞托收憑證

⑥劃款②受①委⑦通知④通知⑤同意理托收款付款付款

收款單位付款單位收款單位開戶行付款單位開戶行7、托收承付（1）托收承付的概念P67（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承付的核算科目“應收賬款”8、信用卡（CreditCard）（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的種類①按對象分單位卡個人卡②按信譽分金卡普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目“其他貨幣資金”說明：信用卡與借記卡的區(qū)別（DebitCard）9、信用證（LetterofCredit，L/C）（1）信用證的概念P69（2）信用證的適用范圍國際貿(mào)易（3）信用證核算科目“其他貨幣資金”（4）信用證的結(jié)算程序⑥傳遞信用證

⑦劃款②開信①交保⑧通知⑤委托用證證金收款收款

③交信用證

④發(fā)貨進口企業(yè)出口企業(yè)進口企業(yè)開戶行出口企業(yè)開戶行（二）銀行存款的核對1、與銀行對賬單核對2、未達賬項（1）概念P70（2）種類（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表P70三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款（三）核算

1．科目“其他貨幣資金”

2．核算內(nèi)容⑴形成⑵支付⑶退回例題P71第二節(jié)應收票據(jù)一、核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）到期收回款項或?qū)Ψ骄芨叮ㄈ┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)息

=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)

=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3.應收票據(jù)到期值的計算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天數(shù)

=面值+面值×（年利率/12）×到期月數(shù)例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，6個月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。到期值=11700貼現(xiàn)息=11700×（9%/12）×2=175.5實得=11700－175.5=11524.5二、科目設置借應收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項②到期拒付轉(zhuǎn)出③貼現(xiàn)時沖銷借余：尚未收款的票據(jù)

財務費用貼現(xiàn)息

增值稅征稅對象：銷售、進口商品，提供加工修理、修配勞務。計算：第一，理論上：應交稅費=增值額×17%例：乙甲丙買價：100萬元售價：200萬元進項稅額：100×17%銷項稅額：200×17%應交稅費=（200－100）×17%=17（萬元）第二，實踐上：應交稅費=當期銷項稅額－當期進項稅額核算科目應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收取的銷項稅額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）支付的進項稅額三、核算方法舉例（一）收到票據(jù)（1）賒銷收到票據(jù)例1:2014年8月1日銷售商品，售價10000元.增值稅稅率17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限6個月，票面利率10%.借:應收票據(jù)11700

貸:主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700（2）抵借賬款收到票據(jù)例2:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬元,期限2個月。借:應收票據(jù)500000

貸:應收賬款500000（二）票據(jù)到期

1、收回款項例3，設例2中，票據(jù)到期時，企業(yè)如數(shù)收款。借:銀行存款500000

貸:應收票據(jù)5000002、對方拒付例4，設例2中，票據(jù)到期時，對方拒付。借:應收賬款500000

貸:應收票據(jù)500000（三）票據(jù)貼現(xiàn)例1，2014年1月1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價51282.05元，銷項稅額8717.95元，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元，5個月到期，3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。貼現(xiàn)息=60000×（8%/12）×3=1200實收=60000－1200=58800借：銀行存款58800

財務費用1200

貸：應收票據(jù)60000貼現(xiàn)票據(jù)到期，對方拒付時的會計處理第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款例2，2014年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行從甲賬戶里劃走60000元。借：應收賬款——乙企業(yè)60000

貸：銀行存款60000第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款例2，2014年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。借：應收賬款——乙企業(yè)60000

貸：短期借款60000第三節(jié)應收賬款（Accountsreceivable)一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）期末計價（三）壞賬損失(減值損失)的核算1.直接核銷法(Directwrite-offmethod)實際發(fā)生壞賬，借：資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款2.壞賬備抵法(Allowancemethodfordoubtfulaccounts)可能發(fā)生壞賬時，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時，借：壞賬準備

貸：應收賬款思考：計提壞賬準備對利潤和資產(chǎn)帶來什么影響？二、科目設置“應收賬款”“壞賬準備”“資產(chǎn)減值損失”

三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷商品一批，售價5000元，稅率17%，代墊運費400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應收賬款6250

貸：主營業(yè)務收入5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850

銀行存款400借：主營業(yè)務成本3000

貸：庫存商品3000例2，收到上述款項。借：銀行存款6250

貸：應收賬款6250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷法例1，因債務方破產(chǎn)，企業(yè)實際發(fā)生壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：應收賬款1000002.壞賬備抵法（1）概念按期估計可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準備”。實際發(fā)生壞賬時，沖銷“壞賬準備”，同時核銷“應收賬款”。（2）估計壞賬損失的方法①應收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法思考：能否通過壞賬準備的估計操縱利潤？

如何操縱？（3）壞賬準備提取原則①首次提②以后提考慮“壞賬準備”余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；

900300600算出的數(shù)﹤貸余，沖差額（轉(zhuǎn)回）。

100300200例，首次提壞賬準備，采用應收賬款余額百分比法，“應收賬款”年末余額1000萬元，提取比例3‰。則年末提30000元。借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準備30000第二年發(fā)生壞賬16000元。借：壞賬準備16000

貸：應收賬款16000第二年末“應收賬款”年末余額2000萬元，應提60000元，而貸余14000元，實提46000元。借：資產(chǎn)減值損失46000

貸：壞賬準備46000第三年發(fā)生壞賬10000元。借：壞賬準備10000

貸：應收賬款10000第三年末“應收賬款”年末余額1500萬元，應提45000元，而貸余50000元，轉(zhuǎn)回5000元。借：壞賬準備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000思考：能否通過壞賬準備的提取和轉(zhuǎn)回來操縱利潤？如何操縱？（4）已核銷壞賬又收回的核算先沖銷核銷時的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應收賬款400

貸：壞賬準備400借：銀行存款400

貸：應收賬款400（三）期末計價賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表

80萬﹤100萬80萬賬=表

100萬﹥80萬80萬賬﹥表提20萬壞賬準備，調(diào)賬，賬=表說明：理論和實踐的差異第四節(jié)

預付賬款和其他應收款一、預付賬款㈠核算內(nèi)容1.預付2.收到商品3.補款或退款㈡科目設置預付賬款預付時收商品時借余：已預付尚未收到商品（三）核算方法舉例例1，預付外單位購料款3萬元。借：預付賬款30000

貸：銀行存款30000例2，收到料2萬元，稅率17%。借：原材料20000

應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：預付賬款23400例3，收到退回的貨款6600元。借：銀行存款6600

貸：預付賬款6600例4，如果收到料3萬元，稅率17%。借：原材料30000

應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：預付賬款35100或者借：原材料30000

應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：預付賬款30000

應付賬款5100例5，補付貨款5100元。借：預付賬款