貨幣資金審計管窺培訓(xùn)教材課件

24七月2023貨幣資金審計管窺培訓(xùn)教材目錄1貨幣資金審計意義2貨幣資金審計目標3貨幣資金審計流程4貨幣資金審計要點5貨幣資金常見舞弊現(xiàn)象及審計要點6業(yè)內(nèi)規(guī)范—準則問題解答第12號201貨幣資金審計意義3貨幣資金審計意義貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資金運動的起點和終點，其增減變動與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)濟活動息息相關(guān)。貨幣是一種可以充當一般等價物的特殊商品，企業(yè)發(fā)生的各種舞弊現(xiàn)象主要涉及到貨幣資金。無論在資產(chǎn)負債表中貨幣資金的余額是否龐大，審計人員在對企業(yè)進行審計時都應(yīng)認真對待。402貨幣資金審計目標51檢查貨幣資金是否存在2檢查貨幣資金是否完整3檢查貨幣資金的使用是否合法4檢查貨幣資金的計價是否合理5檢查貨幣資金的處理是否及時貨幣資金審計目標603貨幣資金審計流程7貨幣資金審計流程編制審計方案Part1下發(fā)審計通知書Part2審計進場Part3審計離場Part4審計意見反饋Part5審計報告Part6后續(xù)審計Part7804貨幣資金審計要點9要點貨幣資金整體情況復(fù)核1現(xiàn)金審計要點2銀行存款審計要點3其他貨幣資金審計要點4完成審計工作底稿及審計工作報告5101、貨幣資金整體情況復(fù)核

取得或編制貨幣資金明細表,復(fù)核其加計數(shù)是否準確,并與貨幣資金明細帳,總帳和會計報表有關(guān)項目進行核對112、現(xiàn)金審計要點（1）檢查現(xiàn)金日記帳,記帳憑證和原始憑證.審閱現(xiàn)金日記帳和記帳憑證摘要欄,檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否合法.審閱對應(yīng)科目欄,檢查現(xiàn)金收付帳務(wù)處理是否正確.審閱現(xiàn)金日記帳的序時登記,檢查有無故意顛倒日期記帳,以掩蓋某些問題的情況。核對記帳憑證,原始憑證。鑒定原始憑證真?zhèn)巍?22、現(xiàn)金審計要點監(jiān)督盤點或復(fù)核庫存現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記帳余額進行核對。組織安排庫存現(xiàn)金清點工作.營業(yè)前或營業(yè)終了后,要求出納將現(xiàn)金全部存入保險柜暫時封存,突擊進行盤點.現(xiàn)場監(jiān)盤庫存現(xiàn)金.在會計主管和審計人員在場的情祝下,出納清點現(xiàn)金并作記錄;審計人員監(jiān)督盤點,必要時進行復(fù)查.132、現(xiàn)金審計要點檢查庫存現(xiàn)金是否在限額之內(nèi).開戶銀行根據(jù)實際需要,原則上以開戶單位3天至5天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的附屬單位也要實行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也要核定限額,其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi).對商業(yè)和服務(wù)行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要據(jù)營業(yè)額核定定額,但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi).142、現(xiàn)金審計要點檢查企業(yè)是否有不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金;是否有單位之間相互借用現(xiàn)金;是否有謊報用途套取現(xiàn)金;是否有利用銀行帳戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;是否有將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄;是否保留帳外公款(即小金庫);是否發(fā)行變相貨幣,以任何票券代普人民幣在市場上流通。審簽《庫存現(xiàn)金盤點表》.庫存現(xiàn)金清點工作結(jié)東后,出納人員填制《庫存現(xiàn)金盤點表》;將經(jīng)審計人員,主管會計和出納三方簽證的《庫存現(xiàn)金盤點表》收入工作底稿.152、現(xiàn)金審計要點（2）檢查現(xiàn)金的開支范圍是否執(zhí)行國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,開戶單位只可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金:職工工資,各種工資性津貼;個人勞動報酬,包括稿費和講課費及其他專門工作報酬;支付給個人的各種獎金,包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù),文化藝術(shù),體育等各種獎金;各種勞保,福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出;162、現(xiàn)金審計要點收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點以下的零星支出;確實需要現(xiàn)金支付的其他支出;（3）現(xiàn)金審計常見錯弊行為分析:涂改憑證金額.利用原始憑證管理上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利,使用“退字靈”等化學(xué)藥劑,更改發(fā)票或收據(jù)金額,把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大,從而達到貪污的目的.主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。172、現(xiàn)金審計要點票據(jù)“頭尾”不一.出納員或經(jīng)辦員在套寫票據(jù)時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙,利用假復(fù)寫的方法,使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致,造成收多報少或支少報多,貪污差額款.其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開,單位內(nèi)部牽制制度失效.撕毀票據(jù)或盜用憑證.會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù),乘機撕毀,將現(xiàn)金據(jù)為己有;或用盜取的發(fā)票,收據(jù)等憑證向客戶開票,隱匿現(xiàn)金,達到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞,未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號;對于收入款項的監(jiān)督不力。182、現(xiàn)金審計要點虛開發(fā)票,虛構(gòu)內(nèi)容.會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通,在購物時虛開發(fā)票,或在做賬時虛列工資,獎金等,將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的辦理不得由一人負責全過程的原則;未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核;會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。添枝加葉,加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額,達到貪污現(xiàn)金的目的.其主要原因是會計稽核人員未履行職責,未發(fā)揮作用。192、現(xiàn)金審計要點錯記金額,貪污現(xiàn)金.出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯,表現(xiàn)為少計收入,多計支出,從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有.其主要原因是會計分工,會計牽制出了問題,出納人員除登記日記賬外,還兼登記明細賬和總賬。公款私用,挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法,未將當天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時入賬,挪用后進行體外循環(huán).其主要原因是會計牽制不力,稽核人員未發(fā)揮作用.203、銀行存款審計要點（1）抽查銀行存款日記帳，記帳憑證和原始憑證審閱摘要欄與金額欄,檢查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法.審閱對應(yīng)科目欄,檢查銀行存款收付帳務(wù)處理的正確性.審閱銀行存款日記帳的序時登記,檢查有無故意顛倒日期記帳,以掩蓋某些問題的情況.核對記帳憑證和原始憑證.鑒定原始憑證的真?zhèn)?213、銀行存款審計要點審查銀行存款收支戴止日期.審閱支票收入送存記錄,檢查年終前未送存銀行的支票的收入記錄日期.審閱期后銀行存款對帳單前兩周的銀行存款收入,檢查有無將期后收入提前入帳的情祝.審閱結(jié)帳日簽發(fā)的最后一張支票的序號,檢查在此序號之前的支票是否均已發(fā)出并入帳,有無支票已發(fā)出而在結(jié)帳日之后才入帳的現(xiàn)象.223、銀行存款審計要點審查銀行存款余額.抽取部分銀行帳戶的余額,將其與銀行對帳單進行核對,檢查兩者是否一致。檢查支票的使用是否符合結(jié)算起點,中國人民銀行總行規(guī)定人民幣的結(jié)算起點為1000元,超出1000元的結(jié)算原則上采取轉(zhuǎn)帳方式,不得使用現(xiàn)金.向銀行發(fā)詢證函.233、銀行存款審計要點（2）銀行存款審計常見錯弊行為分析：擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品,不留存根,不記賬,將現(xiàn)金實物據(jù)為己有.其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度,未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利,把公款轉(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭上,從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的.其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度,未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單.243、銀行存款審計要點多頭開戶,截留公款。會計人員利用個別銀行間相互爭資金,拉客戶的機會,私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶,以本單位更換開戶行為由,要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上,從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。轉(zhuǎn)賬套現(xiàn).會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后,開具現(xiàn)金支票,提取后交付外單位,達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負責債權(quán)債務(wù)的崗位和負責貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。253、銀行存款審計要點私自背書轉(zhuǎn)讓.會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票,銀行匯票,商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位,以達到變相侵吞,占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章.出借支票,賬戶.會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),從中撈取私利.其主要原因是票據(jù),銀行賬戶管理混亂,各種票據(jù)未連續(xù)編號,稽核崗位形同虛設(shè).264、其他貨幣資金審計要點"其他貨幣資金”賬戶核算的是企業(yè)的外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款和在途貨幣資金等各種資金.有境外往來核算業(yè)務(wù)的企業(yè),發(fā)生的信用證存款及信用卡存款等也在本賬戶核算,它也是內(nèi)部人員舞弊的對象.在途貨幣資金審查。應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書,查證在途貨幣資金的形成是否真實;在途貨幣資金發(fā)生后是否及時入賬;收到在途貨幣資金后是否及時注銷;對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應(yīng)查明原因。對于以上錯弊,查賬人員可以先運用詳查法.審查以外埠存款購進的全部商品,材料和其他物品,看其有無超出采購存款.然后,再審查“其他貨幣資金—外埠存款”明細賬余額,查明其有無長期掛賬現(xiàn)象,若“其他貨幣資金—外埠存款”占用時間長,應(yīng)進一步分析查證其有無挪用資金或者不及時辦理結(jié)算的問題.274、其他貨幣資金審計要點銀行匯票存款的審查。審查被查單位與收款單位有無業(yè)務(wù)往來.審查購銷合同規(guī)定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算.在分析使用匯票結(jié)算合理性的基礎(chǔ)上,審查"其他貨幣資金—銀行匯票存款"明細賬,審查其是否及時辦理結(jié)算,有無長期掛賬而挪用或侵占匯票存款行為.核對銀行存款和銀行對賬單,審查其款項是否與銀行對賬單一致,如果不一致,應(yīng)分析是否為未達賬項,否則,應(yīng)查明是否收到無效或過期匯票.銀行本票存款的審查。查證方法,與銀行匯票存款的查證基本相同.285、完成審計工作底稿及審計工作報告完成審計工作底稿。審計人員對貨幣資金查證工作進行的同時編制審計工作底稿,包括貨幣資金審計程序表,貨幣資金審定表,貨幣資金檢查情況表,其他貨幣資金檢查情況表,庫存現(xiàn)金盤點表,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行往來詢證函等.完成審計工作報告。審計人員根據(jù)審計工作底稿編制貨市資金審計報告.2905貨幣資金常見舞弊現(xiàn)象及審計要點30貨幣資金常見的舞弊現(xiàn)象BDACE以虛開票據(jù)報賬，套取現(xiàn)金通過掛往來賬，套取資金收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金收入票據(jù)的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊31Part1以虛開票據(jù)報賬，套取現(xiàn)金審計要點Loremipsumdolorsitamet32要點2核查請款申請報告要點1核實票據(jù)的真實性要點4是否已完成整個業(yè)務(wù)程序要點3是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)申請以虛開票據(jù)報賬，套取現(xiàn)金審計要點：33要點5是否有相關(guān)負責人員簽章確認Part2虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金審計要點Loremipsumdolorsitamet34要點1將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金審計要點：35Part3通過掛往來賬，套取資金審計要點Loremipsumdolorsitamet36要點2與本企業(yè)是否有實質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來要點1核實請款者的請款對象是否真實合法存在要點4對往來款項進行函證，對不符的賬目進行追查要點3請款理由是否充分通過掛往來賬，套取資金審計要點：37Part4收入票據(jù)的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊審計要點Loremipsumdolorsitamet38要點2每筆收入是否開具同等金額的票據(jù)要點1收款人與發(fā)票開具人應(yīng)由兩人以上擔任要點4盤點現(xiàn)金，檢查是否賬實相符要點3現(xiàn)金結(jié)算的業(yè)務(wù)重點關(guān)注收入票據(jù)的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊審計要點：39Part5收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的